卷煙工業(yè)企業(yè)研發(fā)費用的預(yù)算管理研究

徐　暉　陳　紅

【摘要】 加強研發(fā)力度，提升產(chǎn)品的科技含量是應(yīng)對煙草業(yè)競爭的有效手段。本文從煙草行業(yè)建立四個中心的改革大背景入手，從預(yù)算角度對煙草工業(yè)企業(yè)研發(fā)費用管理的定位、手段以及通過研發(fā)活動降低產(chǎn)品成本的途徑作了探討。

【關(guān)鍵詞】 煙草工業(yè)；研發(fā)費用；預(yù)算管理；成本

隨著中國加入世界貿(mào)易組織以及全球禁煙呼聲的日益高漲，中國的煙草產(chǎn)業(yè)面臨著日益嚴峻的內(nèi)外部形勢。在這種形勢下，中國煙草也在不斷地進行著自身的變革。從2003年的工商分設(shè)打破行業(yè)內(nèi)的地區(qū)封鎖開始，到現(xiàn)在卷煙工業(yè)企業(yè)的跨省聯(lián)合重組，中國的煙草工業(yè)一直在探索煙草專賣體制下增強企業(yè)活力和競爭力的路子。在這種改革的背景下，煙草行業(yè)主管部門提出了建立生產(chǎn)制造中心、營銷中心、采購中心、研發(fā)中心四個中心的卷煙工業(yè)企業(yè)的組織架構(gòu)，并且賦予每個中心很大的決策權(quán)和自主權(quán)，打造扁平化卷煙研發(fā)、采購、生產(chǎn)、銷售組織架構(gòu)，增強卷煙工業(yè)企業(yè)乃至整個中國煙草行業(yè)的競爭力，以應(yīng)對各種挑戰(zhàn)。在這四個中心中，研發(fā)中心尤其被賦予了降焦減害、維護煙草消費者利益的重要職責(zé)，承擔(dān)了降低成本，提高產(chǎn)品科技含量，應(yīng)對國際煙草巨頭挑戰(zhàn)的重要使命。因此，研究卷煙工業(yè)企業(yè)研發(fā)費用的使用管理，具有重要的意義。探討研發(fā)費用的管理可以有多種角度，本文試圖從預(yù)算管理的角度對卷煙工業(yè)企業(yè)研發(fā)費用的管理提出自己的一些看法。

一、提高認識，明確預(yù)算管理服務(wù)于品牌戰(zhàn)略

對于卷煙工業(yè)而言，科技是第一生產(chǎn)力，研發(fā)是第一品牌力。研發(fā)中心應(yīng)從戰(zhàn)略高度認識、推進預(yù)算管理工作，實現(xiàn)預(yù)算與管理的融合，使預(yù)算管理成為支持企業(yè)品牌發(fā)展的有效工具，提升企業(yè)品牌競爭能力，為實現(xiàn)企業(yè)的品牌戰(zhàn)略打下技術(shù)管理基礎(chǔ)。

研發(fā)中心預(yù)算管理的核心是科技發(fā)展規(guī)劃及其資源配置。資源配置的依據(jù)是科研項目，科研項目的依據(jù)是企業(yè)集團技術(shù)規(guī)劃和品牌規(guī)劃，技術(shù)規(guī)劃和品牌規(guī)劃的依據(jù)是行業(yè)的科技發(fā)展綱要以及集團的品牌戰(zhàn)略。按照這樣的思路，“要做什么事”、“要不要做”，“要做多少事”，“要花多少錢”就有了基本的判斷依據(jù)，也實現(xiàn)了預(yù)算管理與研發(fā)中心使命職能、項目管理的融合。研發(fā)中心通過預(yù)算管理，體現(xiàn)品牌規(guī)劃主導(dǎo)煙葉生產(chǎn)、卷煙制造、輔料應(yīng)用等技術(shù)研究，確保資源在卷煙原料基地建設(shè)方面的有效投放，從而逐步實現(xiàn)煙葉品質(zhì)的特色化，進一步提高基地?zé)煹馁|(zhì)量，使資源使用與產(chǎn)品品牌定位相一致，優(yōu)質(zhì)資源向高端、高檔品牌傾斜，從而發(fā)揮預(yù)算在整合原料、輔料、制造工藝、研發(fā)儲備等方面的作用。

二、預(yù)算管理與項目管理結(jié)合、優(yōu)化資源配置

要有效地組織和開展預(yù)算管理工作，從而支撐企業(yè)集團的品牌戰(zhàn)略。研發(fā)中心應(yīng)成立相應(yīng)的預(yù)算組織機構(gòu)，同時指定綜合管理部門作為預(yù)算管理的協(xié)調(diào)服務(wù)機構(gòu)，以實現(xiàn)與項目管理的有效結(jié)合。

（一）項目申報立項是預(yù)算編制的基礎(chǔ)

研發(fā)中心年底組織召開次年度工作目標溝通會，主要內(nèi)容包括：1.總結(jié)研發(fā)中心本年度的各項工作，并對預(yù)算執(zhí)行情況進行總結(jié)性分析，主要分析重點項目的完成情況以及相關(guān)資源配置的合理性。2.傳達并透徹理解集團總體發(fā)展戰(zhàn)略、品牌戰(zhàn)略、次年度的經(jīng)營管理目標。3.按集團下達給研發(fā)中心的關(guān)鍵績效指標，研討下一年度的品牌規(guī)劃和技術(shù)規(guī)劃。4.在保證品牌規(guī)劃和技術(shù)規(guī)劃實現(xiàn)的基礎(chǔ)上，初步提出重點項目和重點工作。所有這些都是編制預(yù)算的前提和基礎(chǔ)，因此，對于研發(fā)費用的預(yù)算管理，財務(wù)資源配置是表現(xiàn)方式，科研作業(yè)活動的管理才是實質(zhì)。

年度工作目標溝通會后，各研發(fā)部門組織申報科研項目（含延續(xù)項目），并將科研項目分為原料保障及配套技術(shù)研究、產(chǎn)品實現(xiàn)、產(chǎn)品支持、應(yīng)用基礎(chǔ)研究、知識產(chǎn)權(quán)管理、科研合作等類別。研發(fā)中心科研項目管理實行項目負責(zé)人制，項目負責(zé)人申報科研項目前首先思考“為什么要做這個事”，是否有利于支持品牌發(fā)展，并思考“做這個事要花多少錢”，并在項目計劃書中明確項目進度、經(jīng)費預(yù)算和交付成果。項目組成員除了中心的研發(fā)人員，有時還包括研發(fā)中心以外的相關(guān)部門、人員。為了確保精力投入，每個研發(fā)人員參與的項目原則上不超過三個。

申報的科研項目經(jīng)研發(fā)中心初步審核、匯總，篩選后，再提交企業(yè)集團科技委員會。科技委員會審核時從專家角度重點關(guān)注項目是否有利于實現(xiàn)品牌規(guī)劃和技術(shù)規(guī)劃，同時對項目的可行性、有效性、經(jīng)費的合理性進行評審，決定是否立項并在不同項目類別之間及項目之間進行資源的調(diào)配，做到“取舍有道，有所側(cè)重”。然后研發(fā)中心綜合管理部門對經(jīng)科技委員會審核通過立項的項目，匯總研發(fā)費用專項預(yù)算，連同其他部門費用預(yù)算及資本性支出預(yù)算一并形成技術(shù)中心預(yù)算草案。在從項目立項到形成預(yù)算草案的過程中，資源配置始終堅持向有利于實現(xiàn)品牌戰(zhàn)略的項目傾斜，各科研部門、各項目之間避免相互攀比的現(xiàn)象，并且通過“自下而上、自上而下、上下結(jié)合”的參與性預(yù)算編制程序，提高研發(fā)人員對項目經(jīng)費預(yù)算分配的認同感。

（二）項目運作不確定性與預(yù)算調(diào)整

由于在編制年度預(yù)算時，可能存在需要由上級審批并配套經(jīng)費的項目，研發(fā)中心可以采用項目預(yù)留費用的做法，以便待項目通過審批、配套經(jīng)費到位后，有足夠的經(jīng)費預(yù)算啟動這些項目。

項目運作往往還存在其它不確定性因素，一方面，可能會因為未通過階段性評審等原因而中止，相應(yīng)地，剩余的項目經(jīng)費預(yù)算予以追回，并在企業(yè)資源計劃系統(tǒng)（即ERP系統(tǒng)，該系統(tǒng)與財務(wù)核算和管理系統(tǒng)集成）內(nèi)對項目進行技術(shù)性關(guān)閉；另一方面，可能出現(xiàn)一些未預(yù)見的風(fēng)險因素，經(jīng)科技委員會確認需要調(diào)增項目經(jīng)費預(yù)算，可以從預(yù)留部分追補，也可以通過預(yù)算調(diào)整程序追補。通過這些措施降低因為項目運作不確定性因素帶來的預(yù)算執(zhí)行障礙，確保研發(fā)費用預(yù)算嚴肅性和柔性的辯證統(tǒng)一。

（三）項目評審與預(yù)算執(zhí)行分析

科研項目的評審工作可由研發(fā)中心項目監(jiān)督審核小組進行，分為階段性定期評審和結(jié)題評審。對各項目階段性評審，重點關(guān)注研究方向、進度和經(jīng)費開支是否存在問題，適時采取相應(yīng)措施，實現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行的過程管理控制，避免出現(xiàn)財務(wù)、人力資源浪費。項目實施過程中如有超支情況，嚴格按照集團規(guī)定的追加程序辦理調(diào)整手續(xù)。項目全部完成后，由監(jiān)督審核小組組織專家進行結(jié)題鑒定驗收（財務(wù)、審計人員參與對項目經(jīng)費預(yù)算使用情況的審查），結(jié)題時需要由項目負責(zé)人就項目經(jīng)費預(yù)算的使用情況進行說明、分析，項目經(jīng)費預(yù)算如有結(jié)余，對結(jié)余部分也予以追回，并在ERP系統(tǒng)內(nèi)對項目進行技術(shù)性關(guān)閉。

由于科研項目本身的特點，工作周期往往是跨年度的，因此對項目經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行情況的分析并不局限于會計年度，而是貫穿項目周期始末。為幫助研發(fā)中心掌握預(yù)算的執(zhí)行進度，可利用企業(yè)資源計劃（ERP）“項目管理”模塊對專項費用進行單獨管理，以方便按不同項目進行追蹤、查詢。

三、通過預(yù)算管理有效降低產(chǎn)品成本

逐步完善標準成本預(yù)算體系建設(shè)，尤其要重視提高原料使用效率，在確保產(chǎn)品內(nèi)在質(zhì)量穩(wěn)步提升的基礎(chǔ)上，合理利用原料資源，努力降低產(chǎn)品設(shè)計成本。

通過預(yù)算管理，研發(fā)人員從開發(fā)新產(chǎn)品之初，就要樹立成本觀念，認識到“70％的產(chǎn)品成本決定于設(shè)計階段”，使目標設(shè)計成本成為研發(fā)中心新產(chǎn)品開發(fā)計劃書中必不可缺的重要內(nèi)容。

研發(fā)中心與營銷中心共同獲取目標銷區(qū)的消費者需求和同檔次同價位產(chǎn)品信息，確定新產(chǎn)品開發(fā)定位并確定目標價位，由技術(shù)中心根據(jù)現(xiàn)有技術(shù)儲備形成若干個產(chǎn)品組件，由財務(wù)部根據(jù)市場同類價位產(chǎn)品的銷售利潤率和成本利潤率進行測算并提出建議，綜合平衡后形成目標設(shè)計成本，以保證新產(chǎn)品未來上市后的盈利水平和競爭能力，做到“事前有預(yù)算”。

產(chǎn)品投放后，多方聽取銷區(qū)消費者與經(jīng)銷商意見，了解產(chǎn)品在當(dāng)?shù)氐倪m應(yīng)性，對研發(fā)效果進行審慎評估，只有技術(shù)被品牌使用、產(chǎn)品的銷量達到一定程度才算是成功。

總之，企業(yè)的研發(fā)活動是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標，品牌開發(fā)和維護以及日常管理的重要支撐，當(dāng)然也是預(yù)算管理的一個重要方面，對于卷煙工業(yè)企業(yè)研發(fā)費用的預(yù)算管理，只有從企業(yè)戰(zhàn)略目標和品牌戰(zhàn)略著眼，從項目管理著手，降低產(chǎn)品的設(shè)計成本，才能在國內(nèi)外卷煙制造企業(yè)的激烈競爭中取得競爭優(yōu)勢，打造出企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的能力?！?/p>

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