加強內(nèi)部控制　建設(shè)和諧林場

陳春遠

【摘要】 國有林場內(nèi)部控制問題是復(fù)雜多樣的，要想在激烈競爭的市場上獲得可持續(xù)發(fā)展，采取靈活機動的方式，設(shè)計適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制體系，才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，才能建設(shè)和諧林場。

【關(guān)鍵詞】 國有林場；內(nèi)部控制；企業(yè)效益

內(nèi)部控制是為合理保證單位經(jīng)營活動的效益性、財務(wù)報告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性，而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動的自律系統(tǒng)。其貫穿于經(jīng)營活動的全部過程，包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五要素，并受企業(yè)董事會、管理階層及其他人員影響。國有林場是我國林業(yè)事業(yè)的排頭兵。其內(nèi)部控制有效保證了林業(yè)資產(chǎn)的安全與完整，保證了會計資料的真實性、合法性，內(nèi)部會計控制則是內(nèi)部控制的重要組成部分。本文指出了國有林場內(nèi)部控制存在的問題，從汀溪林場的實踐引發(fā)思考，研究國有林場內(nèi)部控制的對策。

一、國有林場內(nèi)部控制存在問題

隨著林業(yè)重點工程深入推進，國有林場參與重點工程建設(shè)的任務(wù)和機遇越來越多。作為林業(yè)重點工程項目實施的基層單位，國有林場能否管好，如何用好林業(yè)重點工程資金，直接影響到林業(yè)重點工程的健康運行和國家加快林業(yè)發(fā)展的進度。目前，還有部分國有林場在資金管理和會計核算方面存在一些不符合相關(guān)管理規(guī)定和核算制度的問題。

1.內(nèi)部控制制度執(zhí)行力不強

相當(dāng)一部分國有林場對內(nèi)部控制制度不夠重視，有的根本就沒有過內(nèi)部控制制度，有的內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不完整、不合理，還有的是有內(nèi)部控制制度仍有章不循，將已訂立的內(nèi)部控制制度“印在紙上、掛在墻上”，以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計，而不管內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況如何，遇到具體問題大多強調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

2.內(nèi)部會計控制不嚴(yán)格

一是職責(zé)不明。會計人員身兼數(shù)職。既從事會計工作，還做文秘工作，會計人員不知道究竟該做什么工作。二是業(yè)務(wù)不突出。因為會計人員既做會計又兼其他工作，不能很好的突出會計業(yè)務(wù)。三是會計的事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督流于形式。常常存在著一個人全過程辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的收付工作，有相當(dāng)一部分的國有林場沒有建立內(nèi)部審計機構(gòu)。

3.會計人員素質(zhì)不高

會計人員是內(nèi)部會計控制最好的執(zhí)行者，正因為如此，會計人員素質(zhì)的高低，就決定了企業(yè)內(nèi)部控制的成敗。近幾年來，盡管會計人員隊伍有所增加，但對會計人員的后續(xù)教育沒有做好，導(dǎo)致一些會計人員素質(zhì)不高，具體表現(xiàn)在：有些會計人員默守陳規(guī)、不求上進、缺乏鉆研業(yè)務(wù)的精神，缺乏職業(yè)理想和敬業(yè)精神。還有的會計人員不學(xué)法、不懂法，對會計準(zhǔn)則、會計制度知之甚少，當(dāng)單位的財務(wù)行為與會計法規(guī)制度發(fā)生抵觸時，往往片面強調(diào)搞活經(jīng)營，放松了對違法違紀(jì)行為的監(jiān)督，從而導(dǎo)致虛假會計信息的產(chǎn)生，使內(nèi)部會計控制流于形式。

二、國有林場內(nèi)部控制對策

1.建立嚴(yán)密的國有林場內(nèi)部控制體系

為了保證財務(wù)會計內(nèi)部控制制度落實到位并達到預(yù)期的效果，從會計核算對象的角度出發(fā)，完善會計事項的操作規(guī)程，從會計行為主體的角度出發(fā)，規(guī)范會計工作行為。重點對會計機構(gòu)、會計人員、貨幣資金、固定資產(chǎn)、投資借貸、成本費用、會計檔案等方面進行系統(tǒng)規(guī)范，從而形成從收入到支出、從主業(yè)到多種經(jīng)營、從物流到資金流、從主管領(lǐng)導(dǎo)到基層會計，出納人員的權(quán)責(zé)分明的財務(wù)會計內(nèi)部控制制度。

2.建立嚴(yán)格的制度機制

國有林場一線崗位，凡涉及供、產(chǎn)、銷、人、財、物等經(jīng)濟業(yè)務(wù)的活動，都應(yīng)在全過程中建立相互牽制、相互制約的內(nèi)部控制制度，建立以“防”為主的監(jiān)控防線。有關(guān)人員在從事經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，對一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù)，都要經(jīng)過復(fù)核，重要業(yè)務(wù)要實行雙簽制，禁止一個人全過程獨立處理各類業(yè)務(wù)。

3.做好事后監(jiān)督工作

單位負責(zé)人、會計人員、經(jīng)辦人員，都對內(nèi)部控制負有責(zé)任，而在這些控制主體中，會計工作的特殊性決定了會計人員是最好的內(nèi)部控制執(zhí)行者。會計部門在常規(guī)性的會計核算基礎(chǔ)上，對各個崗位、各項業(yè)務(wù)進行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。事后監(jiān)督可以在會計部門內(nèi)設(shè)立一個具有相應(yīng)職務(wù)的專業(yè)崗位，配備責(zé)任心強、工作能力全面的人員負責(zé)，將監(jiān)督的過程和結(jié)果定期直接反饋給財務(wù)部門的負責(zé)人。

4.提高會計人員職的素質(zhì)

會計人員素質(zhì)的高低，決定了內(nèi)部會計控制是否能有效的進行，只有素質(zhì)高的會計人員，才能有高質(zhì)量的、真實的會計信息。從目前情況來看，國有林場會計人員素質(zhì)不高的問題還普遍存在，因此，加強會計人員素質(zhì)已刻不容緩。要從正反兩方面加強對會計人員的職業(yè)道德、法紀(jì)政紀(jì)、反腐倡廉等方面的教育，增強會計人員自我約束能力，自覺執(zhí)行各項法律法規(guī)，遵守財經(jīng)紀(jì)律，做到奉公守法、廉潔自律；加強對會計人員的繼續(xù)教育，要特別重視對那些業(yè)務(wù)能力差的會計人員的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)，以提高其工作能力，減少會計業(yè)務(wù)處理的技術(shù)錯誤。

5.發(fā)揮財務(wù)主管在內(nèi)部會計控制中的作用

長期以來，會計主管或財務(wù)主管職責(zé)錯位，未能在內(nèi)部會計控制中發(fā)揮出應(yīng)有的作用。財務(wù)部門不僅要監(jiān)督林場的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否合理合法，更要建立完善的內(nèi)部會計控制制度，使國有林場改善經(jīng)營管理，實現(xiàn)價值最大化的理財目標(biāo)。財務(wù)主管不僅要懂得財務(wù)專業(yè)知識，更要積極參與投資、融資和營運資本管理等決策，要把工作重點從編制財務(wù)報表等具體業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)移到對財務(wù)活動的計劃、組織、實施、協(xié)調(diào)全過程的控制上，抓好內(nèi)部管理控制，使責(zé)任落實到個人，使內(nèi)部會計控制制度系統(tǒng)化、規(guī)范化，使各項措施落實到位，從而發(fā)揮其在內(nèi)部會計控制中的主導(dǎo)作用。

6.積極建設(shè)有特色的單位文化

（1）實行民主管理，要切實改變傳統(tǒng)的壓制型管理方式。千方百計調(diào)動人的主觀能動性和創(chuàng)造性，充分尊重職工群眾的要求，在決策上發(fā)揚民主，在管理上激勵職工參與，把職工從被動管理角色轉(zhuǎn)到生產(chǎn)經(jīng)營的主動角色上來。

（2）樹立正確的用人觀，建立科學(xué)合理的用人機制。每個人都有自己的長處，都有自己的愛好和志愿，對于適宜的崗位來說，每個人都是一種特定的人才，在用人上要發(fā)揮特長，人盡其才。要建立起對職工使用狀況的跟蹤、反饋、控制、調(diào)整機制，保證用人的科學(xué)合理性。

（3）注重人本管理，加強思想政治工作。每個領(lǐng)導(dǎo)者都要經(jīng)常關(guān)心職工，了解他們的思想狀態(tài)，傾聽他們的意見和建議，解決他們的困難和問題，激發(fā)他們的工作熱情和敬業(yè)精神。

7.構(gòu)建良好的信息和溝通系統(tǒng)

信息系統(tǒng)的好壞直接影響到內(nèi)部控制的效率和效果。比如，會計系統(tǒng)的每一個環(huán)節(jié)都是一個控制的過程。一般而言，企業(yè)的信息系統(tǒng)包括企業(yè)的財務(wù)信息系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)。林場的財務(wù)信息系統(tǒng)以會計為主，提供有關(guān)財務(wù)方面的信息，而管理信息系統(tǒng)還提供很多非財務(wù)的信息。一個健全的信息系統(tǒng)應(yīng)該能夠提供質(zhì)量較高的信息，所謂高質(zhì)量，是指內(nèi)容適當(dāng)、及時、正確且可取的。把整個內(nèi)部控制信息從生成、發(fā)布到反饋，實行全過程的現(xiàn)代化管理，提高內(nèi)部控制效率。

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