淺析企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制

呂萍萍

【摘 要】企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)控的一個重要組成部分，貨幣資金控制的好壞直接關(guān)系到企業(yè)的生存、發(fā)展、獲利。內(nèi)部控制的主要目的是實現(xiàn)企業(yè)貨幣開支的合理、合法和貨幣回收的安全可靠，貨幣資金失去有效控制是現(xiàn)在中小企業(yè)普遍存在的問題，在實際工作中，常由于內(nèi)部控制制度不健全、執(zhí)行不到位而造成貨幣資金管理發(fā)生失誤甚至被貪污或挪用的現(xiàn)象，因此必須建立和完善企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度，提高會計管理水平。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)貨幣資金 內(nèi)部控制 制度

一、加強貨幣資金會計控制的必要性

1.貨幣資金，通俗地說，就是錢，就是單位所擁有的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，。錢之所以重要，于個人而言，它是社會化分工情況下一切個人基本物質(zhì)條件的保證。錢于單位，尤其是生產(chǎn)制造型單位，更是至關(guān)重要。沒有錢，就不能組織、擴大再生產(chǎn)；沒有錢，就發(fā)不出工資、福利。行政、事業(yè)單位的錢，源于國家的財政收入，而財政收入是納稅人的貢獻；企業(yè)的錢，那是職工們用血汗賺取、積累的。不言而喻，不論是什么樣的單位，管好自己的錢既是保 “命”、保生存、保發(fā)展的客觀需要，也是義不容辭的責(zé)任和義務(wù)。

2.貨幣資金作為標(biāo)準(zhǔn)的支付手段，其主要特點是具有可接受性和最強的流動性，可以不受任何限制地立刻用于購買物資、支付有關(guān)費用、償還債務(wù)。由于貨幣資金是社會一般財富的代表，是唯一能夠轉(zhuǎn)化成其他任何類型資產(chǎn)的資產(chǎn)，所以極易被盜竊、挪用、短缺或發(fā)生其他舞弊行為。貨幣資金的流動是否合理和恰當(dāng)，對單位的資金周轉(zhuǎn)和經(jīng)營成敗影響極大。加強對貨幣資金的管理和核算，對于保護單位和國家財產(chǎn)的安全和完整，穩(wěn)定金融市場秩序，維護財經(jīng)紀律，促使單位管好、用好貨幣資金具有十分重要的意義。

二、貨幣資金會計控制的要點

貨幣資金是企業(yè)流動性較強、控制難度較高的資產(chǎn)，是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是進行生產(chǎn)經(jīng)營活動不可缺少的條件。貨幣資金既是資本運動的起點，又是資本運動的終點。由于貨幣資金具有高度的流動性，加之貨幣資金也是最容易被貪污、偷竊或挪用的資產(chǎn)。那么，在哪些環(huán)節(jié)、哪些方面，用什么樣的方法進行控制才能保證單位貨幣資金的安全和完整呢？

雖說我國有關(guān)部門對單位使用貨幣資金早有明確規(guī)定，但從會計控制角度看，為進一步保證單位貨幣資金的安全、完整，仍可總結(jié)出如下要點：

1.把好貨幣資金支出關(guān)

常言道，節(jié)流等于開源。因此，控制非法和不合理的資金流出，等于為單位帶來了等量資金流入。一個持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)在每天若干筆資金的支付中，如何判定哪筆支出合法、合理，而哪筆支出有問題、有“貓膩”呢？關(guān)鍵的一點，是看支出程序是否合法、合理。說具體一點，就是要搞清楚這筆錢為什么要出去，又是怎么出去的。為此，要做到“四審四看”。即：一是審支付申請，看是否有理有據(jù)；二是審支付程序，看審批程序、權(quán)限是否正確，審批手續(xù)是否完備；三是審支付復(fù)核，看復(fù)核工作是否到位；四是審支付辦理，看是否按審批意見和規(guī)定程序、途徑辦理，出納人員是否及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。

2.管住貨幣資金的流入點

簡單地說，就是要搞清楚錢是從哪兒來的，以什么形式來的，來了多少，還缺多少，沒來的錢怎么辦。同時，對已取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設(shè)小金庫，不得賬外設(shè)賬，嚴禁收款不入賬。

3.管住銀行開戶點

對銀行賬戶的開立、管理等要有具體規(guī)定。這里需要特別提示的是，一些單位為了達到不可告人的目的，以各種理由在同一銀行的不同營業(yè)網(wǎng)點開立賬戶，或者同時跨行開戶、多頭開戶、隨意開戶。更有甚者，近年來，將單位公款以職工個人名義私存銀行現(xiàn)象也較普遍。究其原因，不外乎一是為了防止銀行扣款而“改頭換面”、“狡兔三窟”，二是搞“小金庫”，方便支出。因此，按照有關(guān)規(guī)定，應(yīng)及時、定期對銀行開戶點進行認真清理和檢查。

4.管住現(xiàn)金盤存點

現(xiàn)金是流動性最強的資產(chǎn)，由于它使用方便，也一直是犯罪分子最“青睞”的對象。在現(xiàn)階段，很多單位的日?，F(xiàn)金盤點工作基本上都是由現(xiàn)金出納人員自行完成的，這項制度需要改進，至少應(yīng)增加其他第三者參與盤點或監(jiān)盤的內(nèi)容，保證現(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符，不出紕漏。

5.管住銀行、客戶對賬點

一切貪贓枉法行為都喜歡秘密、黑暗，都怕見陽光，怕公開。對賬就是公開，就是使雙方或多方經(jīng)濟交易事項明朗化。一般而言，單位與銀行之間的對賬較有規(guī)律，按照有關(guān)規(guī)定，每月至少要核對一次。相比之下，單位與客戶之間的對賬難度要大得多。一是因為社會信用危機的普遍存在，使得逃債的行為時有發(fā)生。二是客戶分布天南地北，相隔遙遠，比較復(fù)雜，客觀上也增加了對賬的實際困難。因此，加強與異地和同城單位之間往來款項的核對，確保貨幣資金支付合理，回收及時、足額，實在不可忽視。

三、貨幣資金的內(nèi)部控制方法

1.職能分離控制

它是指將某些職務(wù)分別由兩個或兩個以上的部門或工作人員擔(dān)任，以避免或減少發(fā)生差錯和弊端而進行的控制。企業(yè)應(yīng)建立嚴格的組織分工和貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，即在制定組織組織機構(gòu)方案和向工作人員分配工作時，都應(yīng)考慮不相容職務(wù)的分離。應(yīng)當(dāng)分離的職務(wù)內(nèi)容較多，一般包括：

（1）經(jīng)濟業(yè)務(wù)的授權(quán)者與執(zhí)行者應(yīng)當(dāng)分離。

（2）經(jīng)濟業(yè)務(wù)的審核者與執(zhí)行者應(yīng)當(dāng)分離。

（3）經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記錄者與執(zhí)行者應(yīng)當(dāng)分離。

（4）財產(chǎn)、物資、現(xiàn)金、有價證券等資產(chǎn)的保管者與同一資產(chǎn)的或有關(guān)交易的記錄者和報告者應(yīng)當(dāng)分離。

（5）資產(chǎn)的保管者與相關(guān)交易的批準(zhǔn)者應(yīng)當(dāng)分離。

（6）交易的批準(zhǔn)者與同一交易或相關(guān)資產(chǎn)的記錄者和報告者應(yīng)當(dāng)分離。

（7）總分類賬與明細分類賬及日記賬的記錄者應(yīng)當(dāng)分離。

辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)品質(zhì)，忠于職守，廉潔奉公，遵紀守法，不斷提高企業(yè)會計業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平，并定期進行崗位輪換。明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位分離、制約和監(jiān)督，實行錢、賬、印鑒分管責(zé)任制。

2.程序、手續(xù)控制

任何貨幣資金的收付業(yè)務(wù)都應(yīng)按其業(yè)務(wù)規(guī)律建立管理手續(xù)制度。內(nèi)部財務(wù)控制就是要使這一審批手續(xù)規(guī)范化、制度化，以減少某些不必要的開支，并揭示出與貨幣資金業(yè)務(wù)有關(guān)的其它業(yè)務(wù)在內(nèi)部控制方面的薄弱環(huán)節(jié)。

貨幣資金的收付都必須填制或取得合理合法的原始憑證，并經(jīng)審批共復(fù)核后方可作為編制記賬憑證、登記賬簿的依據(jù)。

(作者單位：沈陽沈鐵房地產(chǎn)開發(fā)集團有限責(zé)任公司）