淺析規(guī)范財務(wù)信息中的內(nèi)部會計控制

摘要：規(guī)范企業(yè)財務(wù)信息中的內(nèi)部會計控制是企業(yè)管理的重要問題。建立企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的目的，就是要強(qiáng)化內(nèi)部管理規(guī)范化、科學(xué)化，才能保證企業(yè)“血液”暢通，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全，保證會計資料真實(shí)、完整，保證國家法律、法規(guī)的貫徹執(zhí)行。

關(guān)鍵詞：規(guī)范財務(wù)信息；內(nèi)部控制；會計控制

中圖分類號：F230文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1674-1145（2009）11-0096-03

建立健全內(nèi)部會計控制制度，提供真實(shí)完整的財務(wù)信息，是企業(yè)管理的重要問題之一。嚴(yán)格內(nèi)部會計控制就要從原始信息資料抓起，對會計信息資料的加工直至完成財務(wù)報表的整個過程，實(shí)行會計控制，杜絕在每個環(huán)節(jié)中出現(xiàn)漏洞，確保會計信息質(zhì)量的真實(shí)完整，如實(shí)反映企業(yè)財務(wù)狀況。

如何規(guī)范企業(yè)財務(wù)信息中的內(nèi)部會計控制成為每個企業(yè)都會面臨的問題。問題主要有兩個方面：一是單位負(fù)責(zé)人授意、指使、強(qiáng)令，會計人員唯命是從；二是會計監(jiān)督職能在經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使下弱化甚至消逝，不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。推行內(nèi)部會計控制的根本目的是要保證單位資產(chǎn)安全，保證單位會計信息真實(shí)、完整，保證單位經(jīng)營管理目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)是單位的一種自覺行為，能有效促進(jìn)單位自身的經(jīng)營管理，為單位自身的發(fā)展壯大提供制度保障。如果單位自身不重視內(nèi)部會計控制甚至取消內(nèi)部會計控制，雖然短時間可能對企業(yè)管理好像有利，但隨著時間的發(fā)展，企業(yè)勢必會出現(xiàn)各種各樣的問題，給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營造成重大損失。

一、規(guī)范內(nèi)部會計控制的必要性和迫切性

內(nèi)部會計控制制度是指單位內(nèi)部各職能部門、有關(guān)人員之間，在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中相互聯(lián)系、相互制約的一種會計管理制度。建立企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的目的，就是要強(qiáng)化內(nèi)部管理、規(guī)范行為、糾錯治弊、消除隱患、防范風(fēng)險，確保國家資產(chǎn)的安全，保證會計資料真實(shí)、完整，保證國家有關(guān)法律、法規(guī)的貫徹執(zhí)行。當(dāng)前，財務(wù)會計報表虛假在社會上影響惡劣，造成的后果嚴(yán)重，因此朱镕基強(qiáng)調(diào)“不做假賬”，會計核算工作中會計信息嚴(yán)重失真，不僅會造成國家經(jīng)濟(jì)決策失誤，引起經(jīng)濟(jì)秩序混亂，而且也會因掩蓋真實(shí)經(jīng)營狀況而遭受重大損失，因此，企業(yè)的財務(wù)會計報表必須是真實(shí)、完整的，不得對外提供弄虛作假的或者隱瞞重要事實(shí)的財務(wù)會計報表，而企業(yè)的財務(wù)信息的真實(shí)完整性不僅與企業(yè)的興衰榮辱密切相關(guān)，更會影響到整個國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，更是提高企業(yè)效益，提高公信度的重要依據(jù)。

二、解決財務(wù)信息形成過程中的內(nèi)部會計控制問題

（一）規(guī)范會計原始憑證的內(nèi)部會計控制

原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時直接取得或填制的，用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，并具有法律依據(jù)。原始憑證作為整個財務(wù)信息的源頭至關(guān)重要，只有經(jīng)過審核無誤的原始憑證才能據(jù)以填制記賬憑證。

審核原始憑證時，最基本的要求就是看原始憑證是否能夠完整地記錄會計核算和加強(qiáng)管理所需要的會計信息。原始憑證一般應(yīng)包括下列基本內(nèi)容：原始憑證的名稱和編號；接受原始憑證單位的名稱；編制原始憑證的日期；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量、單價和金額；其他必要的補(bǔ)充內(nèi)容；填制原始憑證的單位、填制人、經(jīng)手人和驗收人簽章等。這些會計信息的產(chǎn)生只有在嚴(yán)格的控制下，才能保證其可靠性和準(zhǔn)確性，才能預(yù)防和減少問題的出現(xiàn)。

（二）規(guī)范會計記賬憑證過程中的內(nèi)部會計控制

記賬憑證是會計人員根據(jù)審核后的原始憑證或原始憑證匯總表編制的，將它作為登記賬簿的直接依據(jù)。編制記賬憑證的基本目的在于根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)、數(shù)量和記賬的要求，確定所應(yīng)編制的會計分錄，即確定借貸方向、會計科目（包括明細(xì)科目）及其金額，據(jù)此在各個不同的賬戶中進(jìn)行登記，以有效連接原始憑證和賬簿記錄，避免差錯的產(chǎn)生和加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審核與控制。根據(jù)上述因素的要求，記賬憑證應(yīng)包括的基本內(nèi)容如下：名稱；填制日期和編號；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的摘要；應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目（包括明細(xì)科目）的名稱及其金額；記賬的符號；所附原始憑證的張數(shù)；會計主管、復(fù)核、記賬、編制人員的簽章。

（三）規(guī)范登記會計賬簿過程中的內(nèi)部會計控制

登記會計明細(xì)賬過程中的內(nèi)部會計控制。在會計核算中，會計明細(xì)賬發(fā)揮著對會計憑證所載數(shù)據(jù)進(jìn)行歸類、匯總、加工，以使之條理化、系統(tǒng)化，從而系列、全面地反映資金運(yùn)動，為編制會計報表提供依據(jù)，為加強(qiáng)管理提供核算資料重要作用。因而在設(shè)計會計賬簿時，必須滿足以下要求：第一，符合企業(yè)資金運(yùn)動的特點(diǎn)和規(guī)模，與所設(shè)置的會計科目保持一致，滿足經(jīng)濟(jì)管理的需要；第二，與企業(yè)選用的記賬方法和賬務(wù)處理程序相適應(yīng)；第三，具有科學(xué)性，即賬簿體系組織嚴(yán)密，各種賬簿之間既有明確分工，又有密切聯(lián)系；既有統(tǒng)馭關(guān)系，又有制約關(guān)系；第四，具有實(shí)用性，即賬簿格式按照所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和提供核算指標(biāo)的要求設(shè)置，保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記清楚，各種經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及時提供，又簡便適用，便于記賬、算賬、報賬、查賬。

登記會計總賬過程中的內(nèi)部會計控制。會計總賬是根據(jù)科目開設(shè)的，分類登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供各種資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用及利潤的總括核算指標(biāo)。在內(nèi)部控制問題上應(yīng)注重與明細(xì)賬的分離與稽核。

（四）規(guī)范財務(wù)報表過程中的內(nèi)部會計控制

企業(yè)的財務(wù)會計報表是生產(chǎn)經(jīng)營過程的集中體現(xiàn)，是財務(wù)與其他業(yè)務(wù)部門集體工作的結(jié)晶，是對外提供反映企業(yè)某一時點(diǎn)財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。嚴(yán)格內(nèi)部會計控制，以實(shí)際會計資料為依據(jù)，求實(shí)求真，不弄虛作假。內(nèi)部會計控制是一切管理工作的基礎(chǔ)，用內(nèi)部會計控制手段堵塞企業(yè)管理中的漏洞和以各種手段侵吞國有資產(chǎn)等違紀(jì)行為和貪污犯罪。如何建立健全內(nèi)部控制,以保證企業(yè)財務(wù)會計報表的真實(shí)完整已成為每個企業(yè)亟待解決的問題。

通過內(nèi)部會計控制來實(shí)行貨幣資金控制、實(shí)物資產(chǎn)控制、對外投資控制、工程項目控制、采購和付款控制、銷售和收款控制、籌資和投資控制、成本費(fèi)用控制、擔(dān)?？刂频?。對上述每一個環(huán)節(jié)的嚴(yán)格控制，才能產(chǎn)生出一

系列真實(shí)完整的財務(wù)數(shù)據(jù)而編制出真實(shí)完整的財務(wù)報表。

三、建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制的完整制度

內(nèi)部會計控制始終貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，對企業(yè)整個經(jīng)營管理活動進(jìn)行內(nèi)部會計控制。強(qiáng)化會計的事前事中事后監(jiān)督和會計核算，從而滲透到內(nèi)部各項業(yè)務(wù)的管理過程和各個操作環(huán)節(jié)，覆蓋所有部門和崗位。組織規(guī)劃財務(wù)預(yù)算，保護(hù)財產(chǎn)安全和為財務(wù)報表提供真實(shí)完整的相關(guān)程序和記錄。包括對外的重大投資、資金處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督制約程序。實(shí)事求是制定各項人工、原料、低值易耗品、輔助材料的消耗定額，合理編制各項經(jīng)營費(fèi)用預(yù)算，健全各項原始費(fèi)用的稽核制度。要特別嚴(yán)格控制購銷和收付款中的進(jìn)項價和銷項價的結(jié)算控制，工程項目的全程控制，成本費(fèi)用的控制中原料和輔助材料成本的高低和經(jīng)營費(fèi)用開支的大小并以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效益。對這些作為關(guān)鍵數(shù)據(jù)的實(shí)際資料進(jìn)行分析研究，從而發(fā)現(xiàn)問題并制定新的財務(wù)決策。

企業(yè)內(nèi)部會計控制的配套制度的安排：

1．建立倉庫管理制度：專人保管負(fù)責(zé)，進(jìn)、出貨要憑入庫出庫單，建立健全實(shí)物賬，做到賬物相符；月度季度年度要盤庫清庫存核賬，損耗、盈虧要及時報批核銷作賬務(wù)處理。

2．建立固定資產(chǎn)、低值易耗品清查制度：做到賬物相符；按時按規(guī)定清產(chǎn)核資，盤盈盤虧及時報批核銷作賬務(wù)處理。

3．建立貨幣資金及票證管理制度：（1）專人負(fù)責(zé)現(xiàn)金保管，做到現(xiàn)金日清月結(jié)，錢賬相符，現(xiàn)金余額不得超過庫存限額；（2）銀行存款出納要規(guī)定專人負(fù)責(zé)保管現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票，支票、印章、密押要分人妥善保管。銀行存款要及時與銀行對賬，做到銀、賬相符。作廢支票要妥善處理；（3）購買的債券、定期存單等要專人負(fù)責(zé)管理，按短期、長期投資分立明細(xì)賬戶，做到賬實(shí)相符；（4）專人負(fù)責(zé)管理發(fā)票收據(jù)等票證、核對編號，領(lǐng)用登記簽字，用完退回要有核銷手續(xù)；（5）上述貨幣資金、款項、票據(jù)證要定人定期檢查核實(shí)。

4．建立健全會計與主管會計制度：（1）與各分管貨幣資金、實(shí)物賬定期稽核；（2）總分類賬、分類明細(xì)賬與各分管貨幣資金、實(shí)物賬之間要一致，做到賬實(shí)、賬賬、賬證、賬據(jù)、賬表及內(nèi)外往來賬務(wù)核對相符；（3）判斷資金決策的科學(xué)性、合理性。資金運(yùn)用的合理性包括人、工、料、輔成本支出的合理性；經(jīng)營、管理、財務(wù)等各項費(fèi)用開支的合理性，資產(chǎn)保值增值的成長性，原始憑證審核的真實(shí)性，記賬憑證科目處理的規(guī)范性。

5．建立重大表外項目的風(fēng)險管理制度：對擔(dān)保、抵押、未決訴訟和賠償責(zé)任等款項都應(yīng)強(qiáng)化會計核算、監(jiān)督與管理。

6．建立會計檔案保管制度：專人保管，嚴(yán)格會計資料的調(diào)閱手續(xù)，防止會計數(shù)據(jù)的毀損、散失和泄密。

7．建立財務(wù)交接制度：實(shí)行崗位輪換制的人員變更或調(diào)離，都應(yīng)有嚴(yán)格齊全的交、接、監(jiān)交人手續(xù)。

8．建立回避制度：要嚴(yán)格貫徹執(zhí)行親屬回避制。凡直系親屬、近親屬要回避在同一單位任職財會重要崗位，更不能同處一單位的中、上層財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)崗位。通過內(nèi)部會計控制來實(shí)行貨幣資金控制、實(shí)物資產(chǎn)控制、對外投資控制、工程項目控制、采購和付款控制、銷售和收款控制、籌資和投資控制、成本費(fèi)用控制、擔(dān)?？刂频?。對上述每一個環(huán)節(jié)的嚴(yán)格控制，才能產(chǎn)生出一系列真實(shí)完整的財務(wù)數(shù)據(jù)而編制出真實(shí)完整的財務(wù)報表。

對于內(nèi)部稽核制度《會計法》有嚴(yán)格的要求和規(guī)定：

第一，對領(lǐng)導(dǎo)、負(fù)責(zé)人的制約：（1）負(fù)責(zé)簽發(fā)支票，負(fù)責(zé)報銷憑證簽字的必須按法律法規(guī)對其真實(shí)可靠性負(fù)責(zé)；（2）主管財務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)不得兼任銷售或采購部經(jīng)理；（3）對本單位財務(wù)會計報表的真實(shí)完整性負(fù)責(zé)；（4）任何組織或個人不得授意指使，強(qiáng)令編制和對外提供虛假的財務(wù)會計報表；（5）保護(hù)會計人員依法履行職責(zé)，不得授意指使、強(qiáng)令會計人員違法辦理會計事項。

第二，對財會人員的制約：出納會計實(shí)行錢賬分管制，相互監(jiān)督、分工負(fù)責(zé)。（1）出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費(fèi)用以及債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；（2）出納之間必須職責(zé)分清，各司其責(zé)，支票和印章要分人保管；不得一人既開支票、記錄支票登記，又負(fù)責(zé)銀行賬的對賬工作；既管現(xiàn)金、支票又掌管存單、債券和票據(jù)；（3）會計絕對不得辦理違反會計法律、法規(guī)的會計事項：1）不得變造偽造經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)項事或會計資料并以此進(jìn)行核算，提供虛假的財務(wù)會計報告；2）不得隨意改變資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計量方法，虛列多列不列或少列資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益；3）不得虛列或隱瞞收入，推遲或提前確認(rèn)收入；4）不得隨意改變費(fèi)用成本；5）不得隨意調(diào)整利潤的計算分配方法，編造虛假利潤或隱瞞利潤；6）不能做兩套賬，搞資金體外循環(huán)；7）不得瞞報少報偷稅漏稅。

四、規(guī)范企業(yè)內(nèi)部會計控制制度應(yīng)遵循的原則

1.合法性原則。就是指企業(yè)必須以國家的法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，在國家的規(guī)章制度范圍內(nèi)，制定本企業(yè)切實(shí)可行的財務(wù)內(nèi)控制度。這是企業(yè)建立內(nèi)控制度體系的基礎(chǔ)。在大量的違法違規(guī)的企業(yè)中，一方面是因為不依法辦事，另一方面更重要的是因為企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度本身就脫離了國家的規(guī)章制度，任意枉為，最后給國家給企業(yè)造成了損失，給社會帶來了不良影響。

2.整體性原則。就是指企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控制度必須充分涉及企業(yè)財務(wù)會計工作的各個方面的控制，它既要符合企業(yè)的長期規(guī)劃，又要注重企業(yè)的短期目標(biāo)，還要與企業(yè)的其他內(nèi)控制度相互協(xié)調(diào)。我們在工作中通常存在著很多局限性，往往就事論事，僅從財務(wù)單方面出發(fā)考慮問題，結(jié)果顧此失彼，與其他內(nèi)控制度執(zhí)行相互矛盾，而造成制度的“名存實(shí)亡”。因此，在建立財務(wù)內(nèi)控制度體系時應(yīng)把握全局，注重企業(yè)的整體實(shí)施效果。

3.針對性原則。是指內(nèi)控制度的建立要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，針對企業(yè)財務(wù)會計工作中的薄弱環(huán)節(jié)，針對企業(yè)容易出現(xiàn)錯誤的細(xì)節(jié)，制定企業(yè)切實(shí)有效的內(nèi)控制度，將各個環(huán)節(jié)和細(xì)節(jié)加以有效控制，以提高企業(yè)的業(yè)務(wù)水平。目前我們很多企業(yè)沒有一套根據(jù)企業(yè)實(shí)際制定的財務(wù)會計制度與規(guī)范，從而造成會計工作薄弱，財務(wù)管理混亂。

4. 一貫性原則。就是指企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控制度必須具有連續(xù)性和一致性。我們在制定企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度時，要高度重視這一點(diǎn)，要力求制度盡可能連續(xù)，保證會計工作的嚴(yán)肅性。

5. 適應(yīng)性原則。指企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度應(yīng)根據(jù)企業(yè)變化了的情況及財務(wù)會計專業(yè)的發(fā)展及社會發(fā)展?fàn)顩r及時補(bǔ)充企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控制度。適應(yīng)性可分為兩個方面：一方面是對外部的適應(yīng)性，另一方面是對企業(yè)內(nèi)部的適應(yīng)。外部適應(yīng)性是指企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控制度要適應(yīng)國家的宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展，產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和對企業(yè)競爭對手機(jī)制的適應(yīng)。而內(nèi)部適應(yīng)性是指要適應(yīng)企業(yè)本身的戰(zhàn)略規(guī)劃、發(fā)展規(guī)模和企業(yè)的現(xiàn)狀。企業(yè)要把握這兩個方面，制定適時適用的財務(wù)內(nèi)控制度，并將企業(yè)財務(wù)會計水平向更高、更好的方向發(fā)展。

五、規(guī)范企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的途徑

1. 結(jié)合自身的實(shí)際情況，構(gòu)筑嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度。任何企業(yè)要建立一套健全的內(nèi)部控制制度都必須遵循國

家相關(guān)法律、法規(guī)及有關(guān)制度的規(guī)定，并將其要求體現(xiàn)到所制定的內(nèi)部控制制度中去。這是制定內(nèi)部控制制度必須堅持的原則。企業(yè)的內(nèi)部控制體系應(yīng)包括三個相對獨(dú)立的控制層次。第一個層次是在企業(yè)“全過程”融入相互牽制、相互制約的控制制度，即在內(nèi)部平行的組織機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行的財務(wù)監(jiān)督和約束行為。第二個層次是設(shè)立專門的事后監(jiān)督崗位，即除正常的財務(wù)核算外，應(yīng)定期對相關(guān)崗位業(yè)務(wù)工作進(jìn)行全面、細(xì)致的檢查。第三個層次是強(qiáng)化內(nèi)部審計的作用，建立有效的以查為主的監(jiān)督防線。

2. 深刻領(lǐng)會內(nèi)部會計控制制度的內(nèi)容，掌握其控制方法，并使之不斷完善，是解決實(shí)際存在問題的關(guān)鍵。企業(yè)控制制度的內(nèi)容有很多，其中包括組織規(guī)劃制度、授權(quán)批準(zhǔn)制度、預(yù)算控制制度等。目前許多企業(yè)沒有健全的內(nèi)部控制制度，有些企業(yè)即使有，其中有些也已不適應(yīng)形式發(fā)展的需要。按照內(nèi)部控制的原則要求，進(jìn)行科學(xué)全面的制度建設(shè)是當(dāng)務(wù)之急。同時，企業(yè)還要建立內(nèi)部控制制度發(fā)揮作用的機(jī)制。只有內(nèi)部控制機(jī)制完善了，并有效運(yùn)行，其監(jiān)督作用才會充分發(fā)揮出來。

3. 完善內(nèi)部控制應(yīng)處理好幾個關(guān)系。完善內(nèi)部控制制度，應(yīng)處理好控制成本與控制效益的關(guān)系；內(nèi)部財務(wù)控制制度與職業(yè)道德自律的關(guān)系；傳統(tǒng)內(nèi)部控制方式與新型內(nèi)部控制方式的關(guān)系。只有正確處理以上關(guān)系，才能充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，全面提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

作者簡介：朱慧敏（1970- ），女，江蘇六合人，兗礦集團(tuán)濟(jì)寧二號煤礦財務(wù)科會計師。