中外個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除與征管方式的比較

蘆明一

摘 要：通過與發(fā)達(dá)國(guó)家個(gè)人所得稅在費(fèi)用扣除與稅收征管方式等方面的比較，來分析我國(guó)個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀及所存在的問題，并借鑒外國(guó)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)具體情況，提出了完善我國(guó)個(gè)人所得稅的具體措施。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 中外比較 費(fèi)用扣除 征管方式

一、 引言

個(gè)人所得稅自18世紀(jì)末產(chǎn)生以來發(fā)展得十分迅速, 已成為越來越多的國(guó)家的主體稅種, 它的地位反映了一個(gè)國(guó)家稅制體系的先進(jìn)程度,是國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，實(shí)現(xiàn)政府的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)過程中發(fā)揮著非常重要的作用。

我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法是1980年9月10日第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議制定、根據(jù)1993年10月31日第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第四次會(huì)議決定修改的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，并在以后的幾年里陸續(xù)進(jìn)行了變更和調(diào)整。從中可以看出政府對(duì)公平財(cái)富分配，和維護(hù)經(jīng)濟(jì)的宏觀穩(wěn)定做出的各種應(yīng)變，但仍存在一些問題，所以有必要將發(fā)達(dá)國(guó)家成功的經(jīng)驗(yàn)與我國(guó)自身?xiàng)l件相結(jié)合，逐步完善我國(guó)個(gè)人所得稅制。

二、國(guó)外個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀及特點(diǎn)（以美國(guó)、法國(guó)、比利時(shí)等國(guó)為例）

（一） 稅收優(yōu)惠與費(fèi)用扣除方面

1、 重視家庭因素。以比利時(shí)為例，在其稅法中的勞務(wù)所得方面規(guī)定了與“助手配偶”配額和婚姻份額，以減輕家庭生計(jì)主要維持者的稅收負(fù)擔(dān)有關(guān)的內(nèi)容。個(gè)體經(jīng)營(yíng)者如果得到配偶的幫助，可將其凈所得中的一部分分給其配偶；如果其中一方的勞務(wù)所得低于雙方勞務(wù)所得總額的30%，即可享有婚姻份額。分配的金額為凈勞務(wù)所得總額減去享有婚姻份額的一方配偶自有所得后的金額的30%，但這一分配額不能超過8160歐元。

2、 引用生計(jì)扣除。以法國(guó)為例，根據(jù)納稅人的家庭情況給予一些特定的附加減免和優(yōu)惠，體現(xiàn)了稅法對(duì)低收入者及弱勢(shì)群體的照顧。在不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納稅所得中，法國(guó)個(gè)人所得稅規(guī)定根據(jù)納稅人負(fù)擔(dān)的被撫養(yǎng)者的多少適當(dāng)增加扣除額：受撫養(yǎng)者每增加一個(gè)，扣除額可增加340歐元，所以納稅人撫養(yǎng)的子女越多，享有的免稅額就越大。而且，照料子女的費(fèi)用可以從凈所得的總額中予以扣除。

（二） 稅收征管方式方面

雙向申報(bào)制度。以美國(guó)為例，為保證個(gè)人所得稅制度高效運(yùn)行,美國(guó)建立了與之相配套的征管體制,其核心是廣泛推行嚴(yán)密的雙向申報(bào)制度。一方面,要求支付個(gè)人收入的雇主必須履行代扣代繳稅款的義務(wù);另一方面,與代扣制度相對(duì)應(yīng)的是納稅人自行申報(bào),納稅人應(yīng)在納稅年度開始,首先就本年度總所得的估算情況進(jìn)行申報(bào)并按估算額分4次預(yù)繳稅款,納稅年度終了后,再按實(shí)際所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交正式的個(gè)人所得稅申報(bào)表,對(duì)稅款進(jìn)行匯算清繳、多退少補(bǔ)。

三、我國(guó)個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀及存在的問題

（一） 稅收優(yōu)惠與費(fèi)用扣除方面

1、 以個(gè)人為納稅單位，不考慮家庭因素，沒有對(duì)生計(jì)費(fèi)用進(jìn)行扣除。如婚否、子女等家庭狀況等，大部分家庭只有一個(gè)子女，由一對(duì)獨(dú)生子女夫婦組建的家庭中，夫婦兩人要贍養(yǎng)四個(gè)老人，還要撫養(yǎng)一個(gè)小孩。這種“421”家庭模式致使家庭的主要生計(jì)維持者的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)相當(dāng)沉重。

2、 扣除標(biāo)準(zhǔn)沒有體現(xiàn)地區(qū)彈性。我國(guó)城鎮(zhèn)居民的實(shí)際收支水平狀況在地區(qū)間存在很大差異。據(jù)統(tǒng)計(jì),我國(guó)東部沿海地區(qū)中低收入群體的生活必要費(fèi)用遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于中西部地區(qū)的總體水平。如果不提高這些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),就會(huì)產(chǎn)生對(duì)發(fā)達(dá)地區(qū)中低收入階層的基本生活必需費(fèi)用進(jìn)行征稅的不合理現(xiàn)象。

（二） 稅收征管方式方面

沒有完善的個(gè)人所得稅監(jiān)督、檢查機(jī)制。當(dāng)前我國(guó)個(gè)人所得稅偷逃稅款的現(xiàn)象較為普遍,其中很重要的一個(gè)因素就是我國(guó)沒有建立起對(duì)個(gè)人所得的監(jiān)督、檢查機(jī)制。在目前現(xiàn)金交易非常普遍的情況下,稅務(wù)機(jī)關(guān)無法通過銀行對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行有效的稽查。國(guó)際上普遍采用的個(gè)人收入申報(bào)和財(cái)產(chǎn)登記制度在我國(guó)也沒有得到廣泛推行,納稅申報(bào)的真實(shí)性難以保證。此外,現(xiàn)行稅收征管法沒有賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)足夠的執(zhí)法權(quán)限,法律手段弱化,對(duì)偷逃稅打擊不力。

四、我國(guó)個(gè)人所得稅改革的建議

（一） 稅收優(yōu)惠與費(fèi)用扣除方面

1、 加強(qiáng)對(duì)家庭因素的重視。采用個(gè)人獨(dú)立申報(bào)和夫妻聯(lián)合申報(bào)相結(jié)合的方式。普遍認(rèn)為家庭是社會(huì)的基本單位,因此在個(gè)稅費(fèi)用扣除方面,可以建立家庭扣除標(biāo)準(zhǔn),這種按家庭為單位進(jìn)行稅前扣除的方式是得到事實(shí)證明的一種比較合理和有效率的方式。

2、 實(shí)行生計(jì)扣除。生計(jì)扣除是個(gè)人所得稅的核心之一，它關(guān)系到國(guó)家和個(gè)人之間的利益分配，關(guān)系到個(gè)人所得稅的公平效益問題。如從我國(guó)人口政策、教育政策出發(fā)，對(duì)撫養(yǎng)獨(dú)生子女給予一定的扣除額，對(duì)于子女正在接受高等教育的納稅人也可以給予較多生計(jì)費(fèi)用的扣除。

3、 費(fèi)用扣除體現(xiàn)地區(qū)彈性。允許不同地區(qū)在個(gè)人所得稅法規(guī)定的基準(zhǔn)條件下作出一定幅度內(nèi)的調(diào)整，根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況，人均收入、物價(jià)水平等進(jìn)行扣除費(fèi)用的調(diào)整。

（二） 稅收征管方式方面

1、構(gòu)建個(gè)人所得稅稅源信息管理系統(tǒng)。借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn), 以居民身份證號(hào)作為基礎(chǔ), 建立一個(gè)統(tǒng)一的納稅人識(shí)別號(hào)碼制度, 采取相關(guān)措施使得納稅人的所有收入都與這個(gè)識(shí)別號(hào)掛鉤, 并與社會(huì)保障號(hào)碼相一致, 便于征稅機(jī)關(guān)收集納稅人的收入信息。進(jìn)一步完善銀行存款實(shí)名制, 納稅人去銀行存款時(shí)必須出示納稅人識(shí)別號(hào)。立法機(jī)關(guān)加強(qiáng)第三方稅源信息報(bào)告制度的構(gòu)建, 以保障我國(guó)個(gè)人所得稅自行申報(bào)制度的實(shí)行。

2、完善納稅人自行申報(bào)制度,培養(yǎng)良好的納稅意識(shí)。年收入達(dá)到12萬元的,納稅人可以通過網(wǎng)上申報(bào)或郵寄申報(bào)。在納稅人所在單位扣繳的基礎(chǔ)上,建立個(gè)人應(yīng)稅收入申報(bào)制度,使自行申報(bào)與原單位扣繳相互彌補(bǔ)。

3、推行稅務(wù)代理制度。推行稅務(wù)代理制度,一方面有利于納稅人正確履行納稅義務(wù),消除或降低納稅人的納稅風(fēng)險(xiǎn);另一方面,它在稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間架起了橋梁,發(fā)揮了紐帶作用,把稅收政策和稅收常識(shí)及時(shí)傳遞給納稅人,督促納稅人依法納稅,同時(shí)稅務(wù)部門也可以通過稅務(wù)代理了解個(gè)人所得稅征納過程中存在的問題,不斷改進(jìn)和完善征管方式。

我國(guó)個(gè)人所得稅制度改革涉及的范圍廣泛,包括稅制模式、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅率結(jié)構(gòu)以及征管方式等方方面面的改革。因此,個(gè)稅改革是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程,牽涉到許多方面的工作。種種問題必須全盤考慮、總體規(guī)劃、分步實(shí)施, 才能真正發(fā)揮個(gè)人所得稅的功能?！?/p>

參考文獻(xiàn)：

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2.明月．個(gè)人所得稅法的發(fā)展與完善[J]．社科論壇，2008

3.翰林．外國(guó)老百姓如何交個(gè)人所得稅[J]．特別關(guān)注，2008，（2）

作者單位：中國(guó)地質(zhì)大學(xué)（北京）人文經(jīng)管學(xué)院