關于偷稅\\漏稅與避稅之界定

摘要我國《稅法》及《稅收征收管理法》等法規(guī)已頒布多年，但納稅人對于偷稅、漏稅和避稅的認識、理解及區(qū)別了解的不全面。偷稅、漏稅和避稅都能為納稅人在經濟上帶來好處，然而這三種手法在法律性質上卻有很大差異。正確認識及區(qū)分其三者，運用法律維護納稅人的正當經濟利益，更好地發(fā)揮《稅法》保證國家財政收入，維護社會公平的作用。

關鍵詞偷稅漏稅避稅 界定

中圖分類號:DF623文獻標識碼:A

一、法律定義不同

(一)偷稅。

1.定義:《中國稅務大辭典》將偷稅定義為偷稅是指納稅人有意違反稅收法令規(guī)定，以欺騙、隱瞞等方式逃避納稅的違法行為。

《中華人民共和國稅收征收管理法》第63條第1款規(guī)定:偷稅是指納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬薄上多列支出或者不列、少列收人，經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報的手段，不繳或者少繳應納稅款的行為。

2.偷稅的主要方法:一是偽造、涂改、銷毀賬冊票據或記賬憑證;二是少報、隱瞞應稅項目銷售收入和經營利潤;三是虛增成本亂攤費用、縮小利潤數額、轉移收入和利潤的賬戶、逃避應納稅額等行為;四是利用財務上的差錯或過失，故意對應稅經濟行為計算造成錯誤，減少納稅，甚至不履行納稅義務。

(二)漏稅。

1.定義:《中華人民共和國收稅征收管理法》第31條規(guī)定:漏稅是因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤造成的未繳或者少繳稅款的行為。

2.漏稅的主要原因:一是對收入、納稅額度等財務會計計算錯誤等原因造成少繳納或未繳納稅款;二是對稅法條款理解誤差等原因未繳納稅款;三是因資金周轉等原因推遲繳納稅款。

(三)避稅。

1.定義:避稅是指納稅人或企業(yè)法人在不違反稅收法規(guī)的前提下，減少、減輕或逃避繳納稅款義務的行為

2.避稅的主要方法:一是按照“法未禁止即不違法”的原則，合理的利用法律的漏洞，減少或免除繳納稅款;二是合理利用國家、政府組織、地區(qū)、地方等稅收優(yōu)惠政策、法規(guī)的規(guī)定，減少或免除繳納稅款;三是納稅人在稅法規(guī)定的范圍內，通過對自身經營、投資等方法事先安排和籌劃，合法地減輕甚至免除自身承擔的稅收負擔。

二、法律性質不同

偷稅、漏稅和避稅在定義上非常容易區(qū)分，但在實際掌握中卻極易混淆。偷稅、漏稅和避稅雖然都是減少或者不履行納稅義務的行為，但三者之間有著本質的不同。區(qū)別在于“是否違法”，偷稅、避稅同屬于故意行為，是主觀因素;漏稅屬于過失行為，是客觀因素。

1、偷稅，之所以為之“偷”，主要在于納稅人主觀行為，在發(fā)生納稅義務后，采用各種稅法條款所禁止的欺騙、篡改、弄虛作假等非法行為，對已經發(fā)生的應稅經濟行為的實現(xiàn)形式和過程進行人為的安排和解釋，使之成為非稅行為，以達到減少甚至不履行納稅義務，從而逃避稅收負擔，增加經濟利益的目的。偷稅是國家法律所不允許的，是一種嚴重違法行為;

2、漏稅分為兩方面，一方面是納稅人的過失行為，由于納稅人不了解、不熟悉稅法規(guī)定，或因為財務制度和工作失誤等原因，錯用稅率、漏報應稅項目，少計應稅數量、銷售金額和經營利潤等造成漏納稅款，而并非納稅人故意少繳或者未繳稅款的行為;另一方面是稅務機關的過失行為，對納稅人對應稅行為的錯誤計算，造成納稅人少繳納或者未繳納應繳稅款。漏稅是一種不構成犯罪的一般違法行為;

3、避稅也是納稅人的主觀行為，是在發(fā)生納稅義務之前，使用稅法未明確禁止的行為，依靠稅收籌劃等方法，針對性地對其自身的生產經營及財務活動進行技術性的調整和安排，以期將納悅義務減至最低限度。避稅有利用經濟特區(qū)的稅收優(yōu)惠政策等方法在特區(qū)投資，減輕或避免納稅義務，也有是鉆稅法不夠完善的空子。避稅不違法，但不代表合法。避稅行為具有時間性，因為避稅行為是利用“法無禁止”的原則減輕稅負，但在我國《稅法》不斷變化的前提下，法律條文不斷的補充、完善，原本“法無禁止”的行為變成違法行為，再一意孤行，將受到法律的制裁。

綜上所述，偷稅、漏稅、避稅三者法律性質區(qū)別如下(表一):

三、結語

稅收的目的是增加國家財政收入，調配社會資金，均衡貧富差距。但偷稅、漏稅案件卻屢禁不止，長期存在，例如明星劉曉慶偷稅案、廈門遠華走私案等，以及外企利用我國法律空白進行避稅等。給我國財政造成重大損失。筆者認為解決當前稅收存在問題有以下幾個要點:

1、做到“以法治稅”，所謂以法治稅就是遵循社會主義法制的基本原則，運用法律手段，組織稅收管理活動。依法執(zhí)法，秉公辦理，使一些別有用心的人消除偷稅的僥幸心理，自覺納稅。

2、宣傳、普及稅法，提高納稅人依法納稅的觀念，使人人知法懂法。同時亮化稅款使用情況，避免濫用稅款、繳納“人情稅”等現(xiàn)象，做到一切公開化，讓納稅人知根知底，增加納稅人自覺納稅的信心。

3、對偷稅者嚴懲不貸，消除納稅人偷稅的僥幸心理。建議通過立法程序賦予稅務機關獨立執(zhí)法權和制裁權，進一步強化稅法的法律權威性。

4、補充、完善法律條文，查漏補缺，強調法律條文的規(guī)范性和嚴謹性，堵住利用“法無禁止”進行避稅?！?/p>

(作者單位:北京市大興區(qū)長子營鎮(zhèn)政府組織部)

參考文獻:

[1]謝鳴.論漏稅與偷稅的區(qū)別.貴州財經學院學報1999年第3期，17頁.

[2]李曉萍.稅收籌劃、避稅、偷稅之科學界定.吉林財稅2002年第2期，27頁.

[3]李忠山.對偷稅、漏稅和避稅問題的思考.吉林財專學報1996年第3期，19頁.