改進(jìn)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》考試用書的幾點(diǎn)建議

【摘要】 湖南省會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試學(xué)習(xí)叢書編委會(huì)根據(jù)財(cái)政部2008年新公布的會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試大綱重新編寫了《2009年度會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試學(xué)習(xí)叢書》，筆者結(jié)合最近幾年的考前培訓(xùn)情況，擬對湖南省會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試學(xué)習(xí)叢書《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》存在的一些問題提出建議。

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試;學(xué)習(xí)叢書;會(huì)計(jì)基礎(chǔ);建議

湖南省2009年度的會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試已經(jīng)結(jié)束，筆者在最近幾年的考前培訓(xùn)中，明顯感覺到考試學(xué)習(xí)叢書《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》存在如下問題，希望叢書編委會(huì)能加以改進(jìn)。

一、內(nèi)容刪減要嚴(yán)謹(jǐn)，章節(jié)習(xí)題要配套

2009年度會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試學(xué)習(xí)叢書《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》在以往的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步在內(nèi)容上作了刪減調(diào)整，在一定程度上減輕了考生(特別是初學(xué)者)的壓力，本身是值得提倡的。不過，在今年的學(xué)習(xí)叢書《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》第四章會(huì)計(jì)憑證 第一節(jié) 三、會(huì)計(jì)憑證的種類P54 出現(xiàn)重大失誤，其中3.按原始憑證的格式分類，可分為通用原始憑證和專用原始憑證，但內(nèi)容編排時(shí)卻把按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類別分類的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)原始憑證放在了按原始憑證的格式分類中，給考生造成一定困惑。另P54 (3)匯總原始憑證那個(gè)自然段的最后一句話“現(xiàn)以耗用材料匯總表為例加以說明”應(yīng)刪除。其他的錯(cuò)誤還有:

P95 第四行預(yù)計(jì)款項(xiàng)應(yīng)為預(yù)付款項(xiàng)。

P156最后一行“其他業(yè)務(wù)支出”應(yīng)為“其他業(yè)務(wù)成本”。還可增加科目“應(yīng)付職工薪酬”

P161例8-13 (1)借方金額錯(cuò)誤，貸方不要“累計(jì)折舊”。

P178例10-3 (4)貸方“應(yīng)付票據(jù)”應(yīng)為“應(yīng)付賬款”

P179例10-4 (7)貸方“應(yīng)付賬款”應(yīng)為“短期借款”

P183例10-10(2)貸方“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”應(yīng)為“其他應(yīng)收款——代墊醫(yī)藥費(fèi)”

P191第五行的“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”應(yīng)為“營業(yè)稅金及附加”

P223倒數(shù)第四行“無形資產(chǎn)”應(yīng)為“累積攤銷”，“壞賬準(zhǔn)備”劃掉。

P239倒數(shù)第四行和第五行“法定公益金”劃掉。

p250倒數(shù)第八行“以前年度損益”應(yīng)為“以前年度損益調(diào)整”。

P257第十八行的“交易性金融資產(chǎn)”印刷錯(cuò)誤。

2009年度會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試學(xué)習(xí)叢書《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》根據(jù)財(cái)政部2008年公布的會(huì)計(jì)從業(yè)考試大綱重新作了編寫，相對以前年度的學(xué)習(xí)內(nèi)容，很多地方變化很大，但每章節(jié)配套的本章練習(xí)題卻有很多是以往的歷年考題，考題內(nèi)容在現(xiàn)在的學(xué)習(xí)叢書中找不到。像第十章負(fù)債的本章練習(xí)題中的單選12 某一般納稅企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品一批，支付購買價(jià)款30萬元，另發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)0.5萬元，裝卸費(fèi)0.7萬元。該農(nóng)產(chǎn)品的采購成本為()萬元。A31.2 B27 C28.2 D30，這道題2006年以前就出現(xiàn)在練習(xí)題中，扣除率早已調(diào)整，但習(xí)題答案一直沒有修改。還像第三章復(fù)式記賬本章練習(xí)題中的單選題4下列不屬于復(fù)式記賬基本內(nèi)容的是()A會(huì)計(jì)科目B記賬符號C試算平衡D會(huì)計(jì)賬簿，其內(nèi)容在2007年度之前的會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試學(xué)習(xí)叢書中出現(xiàn)，2008年度把這部分刪減了，但練習(xí)題并沒有同步刪減，等等，以至很多考生學(xué)習(xí)了前面的內(nèi)容，卻做不出練習(xí)題，這樣容易打擊考生的信心，顯然這也是叢書編委會(huì)所不希望看到的現(xiàn)象。筆者建議湖南省會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試學(xué)習(xí)叢書編委會(huì)在對學(xué)習(xí)叢書內(nèi)容刪減時(shí)要嚴(yán)謹(jǐn)，章節(jié)習(xí)題要配套。

二、例題講解要正確，內(nèi)容變化要更新

在《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》學(xué)習(xí)叢書第七章流動(dòng)資產(chǎn)第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)的核算中，筆者認(rèn)為，【例7-9】和【例7-10】的會(huì)計(jì)處理是錯(cuò)誤的，其內(nèi)容在2007年度的學(xué)習(xí)叢書中第一次出現(xiàn)時(shí)就有誤，卻一直沒有得到更正?！纠?-9】是舉例說明交易性金融資產(chǎn)取得的核算，其正確的會(huì)計(jì)處理是——A公司會(huì)計(jì)處理如下:

借:交易性金融資產(chǎn)——成本1 300 000

應(yīng)收股利100 000

投資收益16 000

貸:銀行存款 1 416 000

【例7-10】本應(yīng)該是舉例說明交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息核算，特別是企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間取得被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，但例題卻仍是交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)的業(yè)務(wù)，且會(huì)計(jì)處理同樣錯(cuò)誤。【例7-10】其正確的會(huì)計(jì)處理是——該公司會(huì)計(jì)處理如下:

借:交易性金融資產(chǎn)——成本100 000

應(yīng)收股利 2 500

貸:銀行存款102 500

在第八章固定資產(chǎn)第四節(jié)固定資產(chǎn)的處置中，規(guī)定對于固定資產(chǎn)的盤盈，企業(yè)應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值:(1)同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格，減去按該資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。但【例8-13】在確認(rèn)盤盈的固定資產(chǎn)時(shí)有關(guān)會(huì)計(jì)處理為:

借:固定資產(chǎn) 80 000

貸:累計(jì)折舊32 000

以前年度損益調(diào)整48 000

筆者認(rèn)為，此筆業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理有誤，正確的會(huì)計(jì)分錄處理應(yīng)為:

借:固定資產(chǎn) 48 000

貸:以前年度損益調(diào)整48 000

學(xué)習(xí)叢書第十章負(fù)債第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債的第四項(xiàng)內(nèi)容應(yīng)付職工薪酬，關(guān)于支付非貨幣性薪酬的核算中規(guī)定企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。筆者認(rèn)為配套的【例10-13】出現(xiàn)嚴(yán)重錯(cuò)誤。(1)作為福利發(fā)放給職工的彩電是該企業(yè)自產(chǎn)的，應(yīng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，同時(shí)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入。(2)作為福利發(fā)放給職工的電暖氣是該企業(yè)外購的存貨，根據(jù)增值稅的相關(guān)規(guī)定在轉(zhuǎn)出其進(jìn)項(xiàng)稅額的同時(shí)不應(yīng)該確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入。故【例10-13】的會(huì)計(jì)處理應(yīng)為:

(1)借:生產(chǎn)成本 2 784 600

管理費(fèi)用491 400

貸:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利3 276 000

借:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利3 276 000

貸:主營業(yè)務(wù)收入 2 800 000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)476 000

借:主營業(yè)務(wù)成本 2 000 000

貸:庫存商品 2 000 000

(2)借:生產(chǎn)成本198 900

管理費(fèi)用 35 100

貸:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 234 000

借:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 234 000

貸:庫存商品 200 000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)34 000

學(xué)習(xí)叢書第十一章所有者權(quán)益第二節(jié)資本公積中由撥款轉(zhuǎn)入形成的資本溢價(jià)部分，根據(jù)財(cái)政部于2006年2月15日頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號—政府補(bǔ)助》的規(guī)定，此部分內(nèi)容已發(fā)生根本變化。但學(xué)習(xí)叢書編委會(huì)三年來一直沒有對這部分內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，同樣給廣大考生造成困惑。根據(jù)新頒布實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號—政府補(bǔ)助》的規(guī)定，企業(yè)取得的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計(jì)入以后各期的損益(營業(yè)外收入)。筆者建議湖南省會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試學(xué)習(xí)叢書編委會(huì)對P203.3. 由撥款轉(zhuǎn)入形成的資本溢價(jià)部分的內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，【例11-6】也應(yīng)重新設(shè)計(jì)?！?/p>

【參考文獻(xiàn)】

[1] 湖南省會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試學(xué)習(xí)叢書編委會(huì). 2009年度會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試學(xué)習(xí)叢書《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》 [M]. 北京:中國人民大學(xué)出版社， 2008(12).

[2] 財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解(2008)[M].北京:人民出版社，2008(12).