價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理視角下的企業(yè)競爭戰(zhàn)略研究

【摘要】 在經(jīng)濟(jì)全球化時(shí)代，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理方式不但為企業(yè)提供了一種有效的會(huì)計(jì)方法，更為企業(yè)發(fā)展提供了一種可供參考的管理方式。本文從價(jià)值鏈研究的基礎(chǔ)概念及理論等入手，解析在價(jià)值鏈理論之下如何構(gòu)建企業(yè)競爭戰(zhàn)略。

【關(guān)鍵詞】 價(jià)值鏈;管理;競爭;戰(zhàn)略

隨著全球化的進(jìn)程，各國不論是在政治上還是經(jīng)濟(jì)上的發(fā)展都更密切地參與國際分工。與此同時(shí)，對于各企業(yè)來說，在面臨各種由全球化帶來的機(jī)遇的同時(shí)，也面臨著空前未有的挑戰(zhàn)。如何在新的時(shí)期找到自身的出路或捷徑以在激烈的競爭中贏得市場，勢必成為每個(gè)企業(yè)不斷發(fā)展所要探索的目標(biāo)。價(jià)值鏈管理是企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的一種新興方法，其以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化為最終目標(biāo)，從供應(yīng)商到顧客價(jià)值實(shí)現(xiàn)的一系列增值管理活動(dòng)，以改變傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)管理方法。本文從價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理研究出發(fā)，試圖總結(jié)出為提升企業(yè)競爭力更為有效的方法和途徑。

一、價(jià)值鏈和價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理概述

(一)價(jià)值鏈理論概念辨析

“價(jià)值鏈”是哈佛商學(xué)院教授邁克爾·波特1985年在其《競爭優(yōu)勢》中首次提出，他認(rèn)為按照經(jīng)濟(jì)和技術(shù)的相對獨(dú)立性，企業(yè)每項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)都應(yīng)是其創(chuàng)造價(jià)值的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，企業(yè)所有互不相同但又相互聯(lián)系的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，便構(gòu)成了創(chuàng)造價(jià)值的一個(gè)動(dòng)態(tài)過程，這個(gè)動(dòng)態(tài)過程稱之為價(jià)值鏈。并且每一個(gè)企業(yè)都是設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、營銷、交貨等過程及對產(chǎn)品起輔助作用的各種相互分離的活動(dòng)的集合。企業(yè)價(jià)值鏈存在于由供應(yīng)商價(jià)值鏈、企業(yè)價(jià)值鏈、渠道價(jià)值鏈和買方價(jià)值鏈共同構(gòu)成的價(jià)值鏈系統(tǒng)中，它反映了企業(yè)的歷史、戰(zhàn)略以及實(shí)施戰(zhàn)略的方式。1995年美國學(xué)者羅伯特基于虛擬價(jià)值的觀點(diǎn)認(rèn)為:“企業(yè)都存在由物質(zhì)世界構(gòu)成的實(shí)物價(jià)值鏈和信息構(gòu)成的虛擬價(jià)值鏈”。由此，我們可以看出，現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展已經(jīng)離不開對價(jià)值鏈中各個(gè)因素的考慮和重視。

在我國，閻達(dá)五教授是首次在國內(nèi)提出價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理的。在企業(yè)眾多的價(jià)值活動(dòng)中，并不是每一環(huán)節(jié)都創(chuàng)造價(jià)值，只有那些真正創(chuàng)造價(jià)值的活動(dòng)，才可稱為是企業(yè)價(jià)值鏈的“戰(zhàn)略環(huán)節(jié)”。企業(yè)的核心競爭力就來源于企業(yè)在某些特定戰(zhàn)略環(huán)節(jié)的優(yōu)勢?？梢哉f，價(jià)值鏈理論的應(yīng)用有助于人們了解企業(yè)的價(jià)值生成機(jī)制，其既是一個(gè)分析競爭優(yōu)勢的工具，同時(shí)也是企業(yè)建立和增強(qiáng)競爭優(yōu)勢的方法。

(二)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)假設(shè)

假設(shè)是每一種理論思想所必備的基礎(chǔ)，價(jià)值鏈理論有如下四種假設(shè):

一是經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體假設(shè)。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的主體應(yīng)是以企業(yè)主體為基礎(chǔ)，同時(shí)包括整個(gè)行業(yè)價(jià)值鏈 (從供應(yīng)商到最終用戶 )中相關(guān)信息的新的經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體。

二是持續(xù)經(jīng)營下的彈性會(huì)計(jì)分期假設(shè);價(jià)值鏈會(huì)計(jì)以管理過程的時(shí)間序列為依據(jù)，以最快的速度反映企業(yè)價(jià)值鏈價(jià)值的流入、創(chuàng)造、流出等信息。因此，持續(xù)經(jīng)營下的彈性會(huì)計(jì)分期在價(jià)值鏈會(huì)計(jì)中非常重要且必要。

三是貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量并重假設(shè);價(jià)值鏈會(huì)計(jì)并不能完全脫離貨幣計(jì)量屬性，但以貨幣為計(jì)量單位并不能夠全面反映各種價(jià)值活動(dòng)，也不能全面反映企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈以及企業(yè)與供應(yīng)商、渠道商和顧客價(jià)值鏈之間錯(cuò)綜復(fù)雜的客觀聯(lián)系。因此，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)是貨幣與非貨幣計(jì)量并用。

四是交易期間假設(shè)。價(jià)值鏈實(shí)質(zhì)是一個(gè)虛擬的動(dòng)態(tài)聯(lián)盟，可以以“鏈上實(shí)體的交易期間”作為會(huì)計(jì)期間，每次交易結(jié)束后編報(bào)一次會(huì)計(jì)報(bào)告即可。這樣做可以使交易的賬務(wù)處理保持完整性，同時(shí)也可以有效地避免跨期攤配時(shí)人為進(jìn)行調(diào)節(jié)等問題。

(三)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)特征

基于價(jià)值鏈管理的概念與假設(shè)，其具有以下特征:第一，價(jià)值鏈管理的基礎(chǔ)是價(jià)值。價(jià)值是企業(yè)一切活動(dòng)的核心，企業(yè)不僅謀求總收入最大與總成本最低，更要講究盈利最大化。第二，價(jià)值鏈由各種價(jià)值活動(dòng)構(gòu)成。價(jià)值活動(dòng)是企業(yè)所從事的物質(zhì)和技術(shù)上的界限分明的各項(xiàng)活動(dòng)。這些活動(dòng)相互依存，形成價(jià)值鏈條。例如，采購預(yù)先剪裁好的鋼板可以使生產(chǎn)工序簡化和減少浪費(fèi)，有序的倉儲(chǔ)與車輛調(diào)度等內(nèi)部后勤活動(dòng)有利于生產(chǎn)和銷售等。第三，不同企業(yè)或同一企業(yè)不同時(shí)期具有不同的價(jià)值鏈。雖在同一產(chǎn)業(yè)，但不同企業(yè)的價(jià)值鏈則不同，這反映了它們各自的歷史、戰(zhàn)略以及實(shí)施戰(zhàn)略途徑等方面的不同。同一個(gè)企業(yè)在不同發(fā)展時(shí)期的價(jià)值鏈表現(xiàn)也不同。這一方面表明企業(yè)的價(jià)值鏈具有動(dòng)態(tài)發(fā)展性，另一方面還說明企業(yè)的競爭優(yōu)勢也會(huì)不斷發(fā)展與變化。第四，運(yùn)用價(jià)值鏈管理可提高企業(yè)競爭優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

二、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理的必要性

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)并不僅僅是會(huì)計(jì)學(xué)的分支學(xué)科，它是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理在價(jià)值鏈理論下的延伸，實(shí)質(zhì)是一種管理活動(dòng)。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理的必要性可以綜述成以下幾個(gè)方面:

一是企業(yè)的拓展對會(huì)計(jì)信息的要求;價(jià)值鏈管理模式下，企業(yè)的概念從單一企業(yè)擴(kuò)展到企業(yè)外部整個(gè)價(jià)值鏈上的供應(yīng)商和客戶，他們既是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息的數(shù)據(jù)源，又是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息的需求者。因此，對會(huì)計(jì)信息實(shí)時(shí)性和相關(guān)性提出了更高的要求。

二是內(nèi)部價(jià)值鏈管理對會(huì)計(jì)信息的要求;內(nèi)部價(jià)值鏈管理依賴作業(yè)成本和價(jià)值增值信息。從內(nèi)部價(jià)值鏈角度觀察，企業(yè)由一系列不同作業(yè)構(gòu)成，內(nèi)部價(jià)值鏈管理的關(guān)鍵是找出企業(yè)內(nèi)部的哪些作業(yè)產(chǎn)生了企業(yè)的競爭優(yōu)勢，是真正的增值作業(yè)，然后對這些作業(yè)進(jìn)行更有效的管理。通過更有效地管理戰(zhàn)略性價(jià)值鏈作業(yè)，企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)其競爭優(yōu)勢。

三是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式的局限性;價(jià)值鏈管理模式下，會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了很大變化。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)則遭致越來越多的批評。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，焦點(diǎn)在于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)無法反映企業(yè)價(jià)值的信息。如現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告對前瞻性信息和非財(cái)務(wù)信息等披露不足。管理會(huì)計(jì)相關(guān)性正在下降，傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)忽視了新的制造環(huán)境和新的管理理念。如，在信息時(shí)代的競爭環(huán)境下，產(chǎn)品壽命周期逐步縮短，許多先進(jìn)企業(yè)已經(jīng)實(shí)行“準(zhǔn)時(shí)制”制造方式，實(shí)現(xiàn)了零存貨。在這種情況下，管理會(huì)計(jì)傳統(tǒng)知識中的“經(jīng)濟(jì)訂貨量”、“最佳生產(chǎn)批量”等方法已經(jīng)沒有意義。變革現(xiàn)行的會(huì)計(jì)模式已是大勢所趨?！皟r(jià)值鏈會(huì)計(jì)是適應(yīng)這一變革趨勢的一種選擇?！?/p>

四是會(huì)計(jì)管理職能的融合;從整個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)看，價(jià)值鏈管理環(huán)境下會(huì)計(jì)將更加深入地融入價(jià)值管理當(dāng)中，打破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)科的界限，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、公司財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部審計(jì)、管理會(huì)計(jì)、成本管理有機(jī)地融合在一起。從會(huì)計(jì)信息要素和類型上看，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息的要素不再局限于傳統(tǒng)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤六大會(huì)計(jì)要素，而且包括消費(fèi)者服務(wù)、生產(chǎn)效率、生產(chǎn)周期、產(chǎn)品質(zhì)量等新的會(huì)計(jì)管理要素。信息的類型也不僅是事后的反映和核算信息，還包括事前計(jì)劃和預(yù)算的信息、事中監(jiān)督的信息。

三、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理與企業(yè)競爭戰(zhàn)略

(一)企業(yè)競爭戰(zhàn)略

在《競爭優(yōu)勢》一書中邁克爾·波特還指出企業(yè)有三種基本的競爭戰(zhàn)略:成本領(lǐng)先、標(biāo)歧立異和目標(biāo)集聚。所謂“成本領(lǐng)先”就是以低成本取得競爭優(yōu)勢;所謂“標(biāo)歧立異”就是追求差異化，而“目標(biāo)集聚”又分為成本集聚和差異集聚兩種戰(zhàn)略。簡言之，波特的三種基本競爭戰(zhàn)略可以歸納為兩類:低成本和差異化。

低成本戰(zhàn)略是傳統(tǒng)的競爭戰(zhàn)略，最早可以追溯到20世紀(jì)初泰羅的科學(xué)管理理論。然而，20世紀(jì)90年代以來，隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)、知識經(jīng)濟(jì)和經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，企業(yè)所面臨的經(jīng)營環(huán)境和管理模式發(fā)生了翻天覆地的變化。差異化競爭已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)最基本的競爭戰(zhàn)略。差異化競爭戰(zhàn)略最先在營銷領(lǐng)域產(chǎn)生了作用，營銷理論中開始強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品和服務(wù)的個(gè)性化，注重顧客的滿意度，并進(jìn)行渠道協(xié)同。企業(yè)競爭戰(zhàn)略和營銷觀念的變化必將引起企業(yè)管理理論的變化，會(huì)計(jì)管理是企業(yè)管理的一個(gè)核心內(nèi)容，因此有必要研究基于價(jià)值鏈上的會(huì)計(jì)問題，這就是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理。

(二)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理下的企業(yè)競爭戰(zhàn)略

隨著企業(yè)的發(fā)展與市場需求的日益變化，企業(yè)的競爭模式也有了新的取向。首先，企業(yè)的競爭核心從提供價(jià)低質(zhì)優(yōu)的產(chǎn)品競爭轉(zhuǎn)變?yōu)闋幦】蛻糇畲鬂M意度的服務(wù)競爭，先進(jìn)的服務(wù)手段已成為企業(yè)制勝的關(guān)鍵。其次，企業(yè)的競爭范圍從單一企業(yè)擴(kuò)大到價(jià)值鏈，現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展使得企業(yè)管理的范圍超越了自身的資源，延伸到了供應(yīng)商、分銷商和客戶。再次，企業(yè)競爭的內(nèi)容也從價(jià)格競爭轉(zhuǎn)變?yōu)閮r(jià)值競爭。

企業(yè)競爭優(yōu)勢有三個(gè)主要來源:一是價(jià)值活動(dòng)本身，它是構(gòu)筑競爭優(yōu)勢的基石。無論企業(yè)價(jià)值是基本活動(dòng)還是輔助活動(dòng)，對形成企業(yè)競爭優(yōu)勢都具有重要作用。因此，企業(yè)通過優(yōu)化各種價(jià)值活動(dòng)本身可增強(qiáng)其競爭優(yōu)勢。另一方面，由于企業(yè)價(jià)值活動(dòng)構(gòu)成價(jià)值鏈條，將其與其他企業(yè)對比，可從整體上發(fā)現(xiàn)自身競爭優(yōu)劣狀況，從而，有針對性地采取措施以增強(qiáng)整體競爭優(yōu)勢。二是企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈的聯(lián)系。價(jià)值鏈并不是某些獨(dú)立經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的簡單綜合，而是由相互依存的各種價(jià)值活動(dòng)構(gòu)成的有機(jī)整體，競爭優(yōu)勢往往來源于這一整體。三是企業(yè)間價(jià)值鏈的聯(lián)系。價(jià)值鏈不僅表現(xiàn)為同一企業(yè)內(nèi)部各種價(jià)值活動(dòng)的有機(jī)整體，還表現(xiàn)為與其他供應(yīng)商和買方等各方之間的內(nèi)在經(jīng)濟(jì)關(guān)系。供應(yīng)商和買方等各方價(jià)值活動(dòng)內(nèi)容與方式會(huì)直接或間接地影響企業(yè)價(jià)值活動(dòng)的內(nèi)容與形式。加強(qiáng)企業(yè)與供應(yīng)商和買方等外在有關(guān)方面的溝通與協(xié)調(diào)屬于價(jià)值鏈管理范疇，這一活動(dòng)無疑會(huì)增強(qiáng)企業(yè)的競爭優(yōu)勢。

不難看出，價(jià)值鏈管理就是在分析企業(yè)價(jià)值鏈的基礎(chǔ)上，怎樣將企業(yè)的設(shè)計(jì)、采購、生產(chǎn)、儲(chǔ)存、營銷、財(cái)務(wù)、人力資源等方面從創(chuàng)造價(jià)值的角度上有機(jī)的整合起來，從價(jià)值創(chuàng)造角度出發(fā)，分配企業(yè)資源，做好計(jì)劃、協(xié)調(diào)、監(jiān)督和控制等方面的工作。價(jià)值鏈管理的意義就是尋找企業(yè)的增值業(yè)務(wù)，優(yōu)化核心業(yè)務(wù)流程，發(fā)掘與管理企業(yè)價(jià)值鏈，從增加企業(yè)價(jià)值和降低成本、改善和提高企業(yè)服務(wù)質(zhì)量方面利用企業(yè)資源，特別應(yīng)當(dāng)將企業(yè)優(yōu)勢資源運(yùn)用于企業(yè)核心價(jià)值鏈上，以達(dá)到提升企業(yè)的核心競爭力，擴(kuò)大企業(yè)價(jià)值之目的。

(三)在價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理下企業(yè)競爭戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)

一是整合各種資源、協(xié)同各種力量;加強(qiáng)價(jià)值鏈中各企業(yè)的緊密合作，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，共享利益。從原材料供應(yīng)商到最終用戶，價(jià)值鏈上的企業(yè)除了追求自身利益外，還應(yīng)該一同去追求改善價(jià)值鏈整體的競爭力和盈利能力，通過合作減少各環(huán)節(jié)間的交易成本，有效地提升價(jià)值鏈的長期競爭力。企業(yè)核心能力來源于企業(yè)價(jià)值鏈管理的協(xié)同效應(yīng)及企業(yè)價(jià)值系統(tǒng)(供應(yīng)鏈) 的整合協(xié)調(diào)管理，如企業(yè)文化、品牌等都可看作企業(yè)的核心競爭能力。而它們的培養(yǎng)決不是企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈的某項(xiàng)戰(zhàn)略活動(dòng)管理的結(jié)果，而應(yīng)來自企業(yè)內(nèi)部整體資源的協(xié)同，來自與企業(yè)利益相關(guān)的各個(gè)要素(供應(yīng)商、批發(fā)商、零售商、顧客等)。

二是提升流程的能力;對工作流程、實(shí)物流程、信息流程和資金流出進(jìn)行設(shè)計(jì)、執(zhí)行、修正和不斷改進(jìn)。它是通過供應(yīng)鏈的建設(shè)、管理與創(chuàng)新來實(shí)現(xiàn)的，不僅包括內(nèi)部價(jià)值鏈的不斷改良和創(chuàng)新，還要統(tǒng)籌協(xié)調(diào)與供應(yīng)商、中間商的經(jīng)營程序，保障整個(gè)通路對顧客需求的快速而協(xié)調(diào)地反應(yīng)，內(nèi)部的研發(fā)、生產(chǎn)以及上下游企業(yè)的關(guān)系都是購并與戰(zhàn)略聯(lián)盟所希望加強(qiáng)的環(huán)節(jié)。通過企業(yè)合作和流程整合優(yōu)化，降低各環(huán)節(jié)成本，從而推進(jìn)盈利的增長，使價(jià)值鏈更有效率，提升企業(yè)以及整條價(jià)值鏈的競爭力。

三是價(jià)值鏈外包戰(zhàn)略;企業(yè)應(yīng)專注于核心業(yè)務(wù)，在價(jià)值鏈上明確定位，將非核心業(yè)務(wù)外包。這樣，企業(yè)才能夠更有效地集中利用資源，強(qiáng)化主業(yè)，并通過企業(yè)間的合作，增加業(yè)務(wù)的彈性。從戰(zhàn)略上看，業(yè)務(wù)外包可以給企業(yè)提供較大的靈活性，尤其是在購買高速發(fā)展的新技術(shù)新式樣的產(chǎn)品，或復(fù)雜系統(tǒng)的組成零部件方面更是如此。另外，當(dāng)多個(gè)一流的供應(yīng)商同時(shí)生產(chǎn)一個(gè)系統(tǒng)的組成部件時(shí)，就會(huì)降低外包企業(yè)的專有資產(chǎn)投資，縮短設(shè)計(jì)和生產(chǎn)周期。供應(yīng)商既有相關(guān)方面的人才優(yōu)勢，又有專門領(lǐng)域的復(fù)雜的技術(shù)知識，而且可以不斷地更新產(chǎn)品。企業(yè)實(shí)行價(jià)值鏈的外包戰(zhàn)略，把其所研制的技術(shù)和零部件所要承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)散到每個(gè)供應(yīng)商身上，就無須承擔(dān)零部件的研究與開發(fā)計(jì)劃失敗的全部風(fēng)險(xiǎn)，也不必為每一零部件系統(tǒng)投資或不斷地?cái)U(kuò)大配件本身的生產(chǎn)能力。這樣，企業(yè)就可以全力改善本身核心業(yè)務(wù)的競爭能力。

四是開發(fā)企業(yè)核心業(yè)務(wù)。以顧客為中心，并以市場需求為企業(yè)發(fā)展的原動(dòng)力。以需求拉動(dòng)供應(yīng)的生產(chǎn)和流通模式，以便更快速適應(yīng)市場變化、滿足消費(fèi)者需求，建立企業(yè)核心業(yè)務(wù)，還使得企業(yè)品牌增值而減少產(chǎn)品新品牌在消費(fèi)者信譽(yù)度的考察風(fēng)險(xiǎn)，從而增加企業(yè)的盈利能力、品牌效應(yīng)等。在價(jià)值鏈上明確定位企業(yè)的核心產(chǎn)品與服務(wù)，把非核心業(yè)務(wù)外包，企業(yè)能更有效地利用各種資源，強(qiáng)化主業(yè)，通過企業(yè)的協(xié)作，增加了企業(yè)業(yè)務(wù)開發(fā)的彈性?！?/p>

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