試論施工企業(yè)項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)

【摘要】 工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)邁進(jìn)的重要一步，而從防止效益流失、實(shí)現(xiàn)效益最大化的角度考慮，應(yīng)更注重和加強(qiáng)工程項(xiàng)目的過(guò)程審計(jì)。本文從確立審計(jì)項(xiàng)目、制定審計(jì)方案、實(shí)施過(guò)程審計(jì)等方面描述了項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)的重點(diǎn)。

【關(guān)健詞】 項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì);項(xiàng)目過(guò)程審計(jì);實(shí)施

工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代化審計(jì)邁進(jìn)的重要一步，是現(xiàn)代審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)踐的補(bǔ)充與發(fā)展。

一、工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的必要性

工程項(xiàng)目是施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的源頭，要想保證企業(yè)的穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展，就必須加強(qiáng)項(xiàng)目管理，強(qiáng)化內(nèi)部控制。而內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的一個(gè)組成部分，幫助項(xiàng)目改善管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是其宗旨和任務(wù)，也是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。

二、工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)容

工程項(xiàng)目效益審計(jì)主要包括三部分內(nèi)容:一是開(kāi)工審計(jì)，即前期審計(jì)。二是過(guò)程審計(jì)，即事中控制審計(jì)。主要是圍繞成本效益情況進(jìn)行的審計(jì)。通過(guò)對(duì)工程項(xiàng)目的事中監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)并糾正施工管理中存在的問(wèn)題，及時(shí)堵塞漏洞，降低成本，提高效益;三是竣工審計(jì)，即項(xiàng)目終結(jié)審計(jì)。主要側(cè)重于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

結(jié)合內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)踐，三個(gè)階段各有側(cè)重，但從防止效益流失、實(shí)現(xiàn)效益最大化的角度考慮，應(yīng)更注重和加強(qiáng)工程項(xiàng)目的過(guò)程審計(jì)。

三、工程項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)的重點(diǎn)

開(kāi)展工程項(xiàng)目過(guò)程效益審計(jì)，就是要審查和評(píng)價(jià)項(xiàng)目截止某一審計(jì)時(shí)期工程項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，圍繞影響項(xiàng)目效益的重要環(huán)節(jié)開(kāi)展審計(jì)。

(一)“項(xiàng)目承包責(zé)任制”的制定審查

項(xiàng)目一開(kāi)始的責(zé)權(quán)利要真正落實(shí)到位，項(xiàng)目承包責(zé)任書(shū)的簽訂必不可少。同時(shí)要求各項(xiàng)目經(jīng)理部應(yīng)建立適合自己項(xiàng)目的成本核算崗位責(zé)任制，規(guī)定項(xiàng)目班子成員在核算中的作用、地位和所負(fù)的責(zé)任以及考核獎(jiǎng)勵(lì)辦法。每月定期召開(kāi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析會(huì)，找出成本管理中存在的問(wèn)題，及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和工作中的不足，并使之與管理人員的績(jī)效掛鉤，進(jìn)行考核、獎(jiǎng)罰。

(二)合同管理的審查

進(jìn)場(chǎng)隊(duì)伍都應(yīng)該簽訂合同，同時(shí)要符合簽訂程序，采取會(huì)簽會(huì)審的制度。簽訂的合同，首先，應(yīng)該與公司或項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)和償付能力相適應(yīng)，這是保證合同全面履行的基本要求;其次，承包合同內(nèi)容要規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)、合理、完整。主要包括工程數(shù)量的計(jì)量原則、單價(jià)的約定及其包含的工作內(nèi)容、設(shè)計(jì)變更的處理、合同履約保證金及工程質(zhì)量保證金的扣留與返還、竣工結(jié)算的辦理與款項(xiàng)的支付等，盡量保證項(xiàng)目不因合同而產(chǎn)生不必要的經(jīng)濟(jì)糾紛。另外，在對(duì)大合同方面的變更管理要及時(shí)，隨時(shí)掌握和運(yùn)用索賠條款。索賠是合同管理的重要環(huán)節(jié)，是挽回成本損失、提高經(jīng)營(yíng)效益的重要手段，它將成為項(xiàng)目管理中越來(lái)越重要的職能。

(三)成本管理負(fù)責(zé)制落實(shí)的審查

沒(méi)有成本預(yù)測(cè)報(bào)告，公司不簽發(fā)承包責(zé)任書(shū)，編制成本預(yù)測(cè)報(bào)告使分公司和項(xiàng)目部對(duì)工程項(xiàng)目的成本情況能有一個(gè)清楚的認(rèn)識(shí)，項(xiàng)目究竟是盈是虧，可采取什么措施扭虧為盈，只有做了預(yù)測(cè)才能做到心中有數(shù)。

例如，某工程的中標(biāo)價(jià)格為3 246萬(wàn)元，扣除上繳公司管理費(fèi)的承包價(jià)是2 787萬(wàn)元，而成本預(yù)測(cè)價(jià)是2 896萬(wàn)元，虧損 109萬(wàn)元。針對(duì)這一情況，項(xiàng)目部領(lǐng)導(dǎo)班子進(jìn)行了認(rèn)真分析，認(rèn)為造成虧損的主要原因是:市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，合同工期短，投入大，由此造成工程費(fèi)用相應(yīng)增大。原因找到后，項(xiàng)目部采取了以下的應(yīng)對(duì)措施:加大項(xiàng)目招標(biāo)工作的力度，對(duì)所有單項(xiàng)工程的勞務(wù)進(jìn)行了招標(biāo)，使人工費(fèi)成本下降30萬(wàn)元;對(duì)主要施工材料進(jìn)行招標(biāo)，通過(guò)招標(biāo)使材料成本降低了70萬(wàn)元;土方工程項(xiàng)目經(jīng)過(guò)議標(biāo)和精心調(diào)配，可降低工程成本21萬(wàn)元;通過(guò)對(duì)工程成本的預(yù)測(cè)分析，項(xiàng)目的成本不但不虧，還可降低成本12萬(wàn)元，使項(xiàng)目部人員對(duì)工程的成本有了比較明確的認(rèn)識(shí)，同時(shí)也為下一步確定目標(biāo)成本和工程成本的分解、落實(shí)創(chuàng)造了條件。

(四)項(xiàng)目成本控制的審查

制定科學(xué)合理的控制目標(biāo)是進(jìn)行有效成本控制的關(guān)鍵，在執(zhí)行過(guò)程中要及時(shí)對(duì)目標(biāo)與實(shí)際情況進(jìn)行對(duì)照、調(diào)整，確保目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。

例如剛才所提到的工程，中標(biāo)價(jià)格為

3 246萬(wàn)元，承包金額為2 787萬(wàn)元，通過(guò)成本預(yù)測(cè)和分析，將該項(xiàng)目的目標(biāo)成本確定為 2 775萬(wàn)元，并采用量化方法，進(jìn)一步將這一總目標(biāo)分解成幾個(gè)子目標(biāo)，每個(gè)子目標(biāo)再分解成人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)和現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)，并落實(shí)到項(xiàng)目分項(xiàng)工程負(fù)責(zé)人身上，從而對(duì)工程項(xiàng)目的成本情況有了一個(gè)清楚的了解，目標(biāo)比較明確，極大地調(diào)動(dòng)了全體項(xiàng)目部人員的積極性和創(chuàng)造性，盡最大的努力達(dá)到既定的目標(biāo)。

(五)施工過(guò)程工料機(jī)的審查

1.加強(qiáng)對(duì)人工費(fèi)的管理

對(duì)勞務(wù)隊(duì)的選擇要確定其實(shí)際施工能力及信用狀況，避免中途退場(chǎng)造成損失。勞務(wù)合同的簽訂工作內(nèi)容要具體，明確勞務(wù)單價(jià)所包含的內(nèi)容，控制計(jì)劃外用工。勞務(wù)單價(jià)定期進(jìn)行公示。對(duì)于通過(guò)招標(biāo)確定的勞務(wù)價(jià)格，一定要按照招標(biāo)價(jià)格進(jìn)行結(jié)算，嚴(yán)格控制數(shù)量;對(duì)于不好進(jìn)行招標(biāo)，以零用工方式結(jié)算的項(xiàng)目，要嚴(yán)格零用工的簽認(rèn)手續(xù)，界定零用工的簽認(rèn)權(quán)限，項(xiàng)目經(jīng)理要進(jìn)行審核、把關(guān)。

2.加強(qiáng)對(duì)材料費(fèi)的控制

材料費(fèi)是工程成本的主要組成部分。控制點(diǎn)確定為材料的采購(gòu)、驗(yàn)收、耗用環(huán)節(jié)。(1)主要材料價(jià)格采用招標(biāo)的方式。完善項(xiàng)目采購(gòu)招標(biāo)管理辦法。(2)控制施工過(guò)程中的材料消耗。實(shí)行限額領(lǐng)料制度，將材料的實(shí)際消耗量與預(yù)算定額進(jìn)行對(duì)比分析。同時(shí)為控制材料的浪費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在勞務(wù)合同中明確規(guī)定各主要材料的損耗量，超出部分確定由勞務(wù)隊(duì)來(lái)承擔(dān)，有效抑制不正常的浪費(fèi)現(xiàn)象。(3)對(duì)材料質(zhì)量及數(shù)量進(jìn)行驗(yàn)收，因?yàn)橛行┕?yīng)商表面上看單價(jià)不高，但在量上做文章，如不注意，也會(huì)造成很大虧損;材料質(zhì)量的優(yōu)劣也是影響成本的因素。驗(yàn)收流程要發(fā)揮材料庫(kù)管人員及施工人員的作用，共同點(diǎn)驗(yàn)。

3.加強(qiáng)對(duì)機(jī)械使用費(fèi)的管理

施工機(jī)械的選型、進(jìn)退場(chǎng)時(shí)間的安排、在施工現(xiàn)場(chǎng)的充分利用都是成本控制的重要方面。只有對(duì)生產(chǎn)要素進(jìn)行嚴(yán)格控制，才能實(shí)現(xiàn)對(duì)工程項(xiàng)目成本的最終控制。加快施工進(jìn)度，提高機(jī)械利用率是降低機(jī)械費(fèi)的主要措施。

總之，項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)就是要準(zhǔn)確把握好項(xiàng)目成本過(guò)程控制的重要環(huán)節(jié)。規(guī)范項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)管理、提高項(xiàng)目的整體管理水平、實(shí)現(xiàn)良好的經(jīng)濟(jì)效益，已經(jīng)成為施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)揮作用的重要手段?！?/p>

【參考文獻(xiàn)】

[1] 金國(guó)清，等.現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)[M].中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2007.