從企業(yè)社會責任角度看內(nèi)部控制失效及對策思索

【摘要】 本文對企業(yè)內(nèi)部控制及社會責任的定義及兩者內(nèi)在聯(lián)系進行了分析，并提出從企業(yè)社會責任角度優(yōu)化內(nèi)部控制的措施。

【關(guān)鍵詞】 社會責任;內(nèi)部控制;失效;對策

幾年來，我國經(jīng)濟活動中出現(xiàn)了經(jīng)濟舞弊、提供虛假信息、隱瞞重大事實、違法亂紀以及企業(yè)在經(jīng)營活動中無視風險等一些具有廣泛代表性的問題，本文認為，導(dǎo)致這些問題的出現(xiàn)與我國內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)中缺乏對企業(yè)社會責任的重視有關(guān)。有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)是以完善的社會責任為前提的，任何內(nèi)部控制規(guī)范都需要重視社會責任。因此，從企業(yè)社會責任角度看內(nèi)部控制失效及對策思索意義重大。

一、企業(yè)社會責任與內(nèi)部控制

(一)企業(yè)社會責任

企業(yè)作為一個系統(tǒng)，總是在一定的社會環(huán)境下運行的。企業(yè)不僅是一個經(jīng)濟組織，更重要的是一個社會組織，把企業(yè)置于整個社會之中，考核的不僅是本企業(yè)的經(jīng)營成果，還要考核企業(yè)對社會所帶來的貢獻和損害。當前我國資源儲量衰減，環(huán)境污染日益加劇，重視企業(yè)社會責任勢在必行。比如2005年11月13日中國石油吉林石化公司雙苯廠發(fā)生爆炸，因為滅火時的污水直接作為生活污水排放到松花江里，而不是作為工作污水進行處理，引起松花江水體嚴重污染，導(dǎo)致下游的哈爾濱不得不停水4天，引發(fā)嚴重的環(huán)境和社會問題。本文認為，從不同的視角觀察社會責任，關(guān)注點和側(cè)重點是有所差別的，這里，主要探討的是企業(yè)風險管理視角下的社會責任問題，因為制定并實施內(nèi)部控制的根本目的是為了控制風險，實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略與運營目標。

(二)企業(yè)內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是受本單位董事會、高級管理階層、政府管理部門和其他有關(guān)人員影響、旨在為取得經(jīng)營效果和效率、財務(wù)報告的可靠性，遵循適當?shù)姆畹饶繕硕峁┖侠肀ＷC的一種過程。對內(nèi)部控制的定義確定為以下內(nèi)容:(1)是一個過程;(2)被人影響;(3)應(yīng)用于戰(zhàn)略制定;(4)貫穿整個企業(yè)的所有層級和單位;(5)旨在識別影響組織的事件并在組織的風險偏好范圍內(nèi)管理風險;(6)合理保證。在本質(zhì)上，內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部存在的一個控制機制，是一套控制體系，是一系列的行動，也是一種制度安排。內(nèi)部控制是對企業(yè)經(jīng)營活動過程中所遇到或可能遇到的各種風險或者說整體風險進行預(yù)測、評估和應(yīng)對，以實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略與運營目標?？梢?，內(nèi)部控制和風險管理日益融合，風險導(dǎo)向已是內(nèi)部控制的發(fā)展方向。

(三)企業(yè)社會責任與內(nèi)部控制的關(guān)系

積極履行社會責任是企業(yè)內(nèi)部控制有效性的保障，有效的內(nèi)部控制又將推進社會責任的不斷完善并有助于企業(yè)目標的實現(xiàn)。社會責任與內(nèi)部控制各方獨立運作、又相互影響和相互制約，共同推進企業(yè)有效運行。離開社會責任研究內(nèi)部控制不會產(chǎn)生具有根本變革意義的結(jié)果，從兩者有機結(jié)合的角度研究內(nèi)部控制的失效問題十分必要。現(xiàn)實中，內(nèi)部控制的失效也并不是憑空產(chǎn)生的，很大程度上是因內(nèi)部環(huán)境的不完善造成的，因此應(yīng)該把兩者聯(lián)系起來加以考察。

二、從企業(yè)社會責任角度優(yōu)化內(nèi)部控制的措施

目前，我國企業(yè)內(nèi)部控制的失效，很大程度上是企業(yè)社會責任的缺失造成的，因為內(nèi)部控制并不能夠有效的約束最高管理層本身。社會責任是推動內(nèi)部控制工作的發(fā)動機，雖然它看起來似乎有點“虛”，但它極其重要，支撐著整個內(nèi)部控制和風險管理框架，并奠定組織結(jié)構(gòu)。因此，要提高企業(yè)內(nèi)部控制實施效果，必須培育和優(yōu)化社會責任及其各主要構(gòu)成要素。

(一)提高管理者的素質(zhì)與品行

企業(yè)管理者的素質(zhì)和品行不僅僅是指知識與技能，還包括操守、誠信、道德觀、價值觀、世界觀和社會責任等各個方面。一項內(nèi)控制度就是再好，并不意味著一定能夠成功，不可能超越那些制定、管理與監(jiān)督此項制度的管理者的素質(zhì)、正直與道德價值觀。因為任何控制程序都不能發(fā)現(xiàn)和防止負責監(jiān)督控制的管理人員濫用職權(quán)或不正當?shù)厥褂脵?quán)力。特別是高層管理人員，他們處于企業(yè)的核心管理層和決策層，權(quán)力較大，其價值觀直接影響到企業(yè)的整個戰(zhàn)略過程，如果他們?yōu)E用職權(quán)必然會導(dǎo)致一些控制程序失效。所以，不能忽略管理者對企業(yè)內(nèi)部控制的“控制”，也就是說，管理者素質(zhì)與品行的高低將直接影響到內(nèi)部控制的有效性和企業(yè)的發(fā)展。因此，提高管理者的素質(zhì)與品行，是企業(yè)十分迫切的任務(wù)。

(二)加強企業(yè)董事會的建設(shè)

加強企業(yè)內(nèi)部控制，重要的一點是加強董事會的建設(shè)，發(fā)揮董事會的作用和潛能。董事會既是內(nèi)部控制的重要因素，也是企業(yè)風險管理的重要因素，董事會還是公司經(jīng)營戰(zhàn)略的決策者和制定者。它的組成，一方面決定著它在多大程度上忠實于股東的利益，另一方面決定著它選拔經(jīng)營者的標準，而這兩方面都將對企業(yè)以后的發(fā)展產(chǎn)生重大影響。制度重在執(zhí)行，健全董事會可以說是企業(yè)最根本的內(nèi)部控制，健全董事會可從以下幾方面著手:1.要根據(jù)企業(yè)自身實際情況，合理界定董事會的規(guī)模，要優(yōu)化董事會組織結(jié)構(gòu)，要改善董事會的構(gòu)成，減少決策層和執(zhí)行層的交叉，實現(xiàn)董事會的有效組合;選擇適當比例的董事會成員結(jié)構(gòu)，對履行董事會的職責具有重要的影響。如果內(nèi)部董事成員過多，會使董事會成為“經(jīng)理理事會”，失去了董事會對經(jīng)理層的制衡作用，決策質(zhì)量降低。反之，如果外部董事太多，由于他們?nèi)狈拘畔⒌臏蚀_掌握，難以與管理層充分地相互溝通與協(xié)調(diào)，影響管理人員對公司的歸屬感和長期信心。2.提高董事會成員的專業(yè)知識水平和道德水準，培育董事職業(yè)市場，加快董事人才隊伍建設(shè)等，只有改善董事會整體素質(zhì)，董事會才能較好地判斷、識別經(jīng)理人員的行為，減少信息不對稱，有效地實施內(nèi)部控制。3.實現(xiàn)董事規(guī)范管理并建立董事責任追究體系，確保董事謹慎履職。在保障獨立董事行使職權(quán)的同時，也要加強對獨立董事的監(jiān)管和懲戒力度，使其與責任對等，對不能有效履行職務(wù)、甚至違規(guī)操作的獨立董事進行處罰，包括承擔行政責任、民事責任和刑事責任，并載入個人誠信檔案。

(三)確定科學(xué)合理的組織結(jié)構(gòu)

在企業(yè)社會責任中，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)得好壞通過決策機制、激勵機制、監(jiān)督機制等直接影響到企業(yè)的經(jīng)營成果及控制效果。管理層應(yīng)設(shè)置科學(xué)合理的符合企業(yè)發(fā)展需要的組織結(jié)構(gòu)和高效的運作程序，明確地建立授權(quán)與分派責任的方法，運用適當?shù)墓芾砜刂品椒纱蟠笤鰪娊M織的控制意識，有助于建立良好的內(nèi)部環(huán)境，降低企業(yè)的協(xié)調(diào)成本和控制成本。企業(yè)作為一個組織，其體系的形成和組織功能的實現(xiàn)都是由組織結(jié)構(gòu)的正常運行來完成的;組織結(jié)構(gòu)的運行，要有規(guī)范的運作程序來支撐。一個企業(yè)面對激烈的市場競爭，不同時期可能會有不同的經(jīng)營策略，有時甚至?xí){(diào)整其經(jīng)營戰(zhàn)略，這都需要組織結(jié)構(gòu)的合理配合。高效的運作程序，指的是規(guī)范前提下的高效，包括嚴格的授權(quán)和明確的責任。

(四)積極建立企業(yè)風險控制文化

一家好的企業(yè)必須有良好的企業(yè)文化做支撐，否則，企業(yè)想確立恰當?shù)膽?zhàn)略目標很困難，實現(xiàn)企業(yè)社會責任戰(zhàn)略難度就更大了。企業(yè)文化決定著企業(yè)、團隊和員工的具體行為，管理者和員工如果對企業(yè)內(nèi)部有章不循的現(xiàn)象視而不見，非但不予以制止，甚至還同流合污，這家企業(yè)的管理一定不會好，很容易導(dǎo)致重大違規(guī)事件甚至違法案件。同時，有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)的一項實質(zhì)性內(nèi)容就是建立強有力的控制文化，使員工個體與組織之間價值、目標相一致;能夠借助尊重人并發(fā)揮人的主觀能動性的工作氛圍來激勵員工為本企業(yè)獻身的內(nèi)在動力。這樣不僅有利于科學(xué)合理地制定和執(zhí)行內(nèi)部控制制度，還可以彌補內(nèi)部控制制度的不足，使企業(yè)的內(nèi)部控制始終處于有效狀態(tài)。我國企業(yè)的經(jīng)營管理者應(yīng)注重對企業(yè)風險控制文化的培養(yǎng)與優(yōu)化，建立有效的內(nèi)部控制信息交流溝通渠道，內(nèi)部溝通要確保所有員工充分理解和支持現(xiàn)行的內(nèi)部控制政策，了解自己在內(nèi)部控制中所扮演的角色、所擔負的責任，使內(nèi)部控制有效發(fā)揮作用。企業(yè)在培養(yǎng)自身的文化時，應(yīng)避免一種只注重內(nèi)部和短期的企業(yè)文化，保持一種健康的文化氛圍，使其與公司的戰(zhàn)略目標趨于一致。強調(diào)軟控制的作用，“軟控制”主要指那些屬于精神層面的事物，如管理層的管理風格和管理哲學(xué)、企業(yè)文化、內(nèi)部控制意識等。

總之，在促進企業(yè)發(fā)展的同時，要正確對待企業(yè)的社會責任，加大內(nèi)部控制的改革和創(chuàng)新力度，增強決策的科學(xué)性，切實提高經(jīng)營管理和風險防范及控制能力，應(yīng)將內(nèi)部控制研究與社會責任研究很好的結(jié)合，從制度上促進內(nèi)部控制與社會責任的良性互動發(fā)展。●

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