淺析滾動(dòng)預(yù)算在成本費(fèi)用預(yù)算管理中的具體實(shí)施

【摘 要】 企業(yè)集團(tuán)對(duì)緊密層企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)“成本費(fèi)用預(yù)算管理制度”是企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的需要。本文擬從集團(tuán)財(cái)務(wù)管理角度出發(fā)，探討滾動(dòng)預(yù)算在實(shí)行成本費(fèi)用預(yù)算管理模式中的實(shí)施。

【關(guān)鍵詞】 滾動(dòng)預(yù)算; 成本費(fèi)用預(yù)算; 實(shí)施

現(xiàn)今經(jīng)濟(jì)背景下，由于企業(yè)自身發(fā)展與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同步，企業(yè)隱藏的脆弱性逐漸暴露出來(lái)，最明顯的表現(xiàn)就是資金匱乏、后勁不足。為了縮減成本費(fèi)用開(kāi)支、規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)、合理配置企業(yè)資源，部分企業(yè)采用了以喪失一定企業(yè)活力為代價(jià)，采取先急后緩、量入為出為原則的成本費(fèi)用預(yù)算管理制度。

然而，現(xiàn)行成本費(fèi)用預(yù)算管理所提供的財(cái)務(wù)信息拘泥于傳統(tǒng)，流于形式，成本費(fèi)用預(yù)算游離于會(huì)計(jì)現(xiàn)實(shí)，未能“安家落戶”于實(shí)務(wù)之中，難以真正擔(dān)負(fù)起“財(cái)務(wù)參謀”的角色。

一、企業(yè)成本費(fèi)用預(yù)算管理失效的表現(xiàn)和成因

(一)理論先天不足

關(guān)于高度集中的成本費(fèi)用預(yù)算管理對(duì)企業(yè)發(fā)展的不利影響，會(huì)計(jì)界已作了很多較為深入的分析。在筆者看來(lái)，有一個(gè)關(guān)鍵所在應(yīng)該引起關(guān)注，這就是:目標(biāo)與預(yù)算很少是線性的，即并非當(dāng)一個(gè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)后接著就去實(shí)現(xiàn)另一個(gè)目標(biāo)，目標(biāo)和預(yù)算形成了一個(gè)互相聯(lián)系的網(wǎng)絡(luò)。換言之，制定成本費(fèi)用預(yù)算時(shí)必須與許多約束因素相協(xié)調(diào)。不僅執(zhí)行成本費(fèi)用各項(xiàng)預(yù)算時(shí)要相互協(xié)調(diào)，而且完成成本費(fèi)用各項(xiàng)預(yù)算的時(shí)間也要協(xié)調(diào)。然而，這種協(xié)調(diào)往往被預(yù)算制定部門(mén)所忽視。如此以往，不但窒息了企業(yè)，壓抑了會(huì)計(jì)，歪曲了預(yù)算，而且使目標(biāo)(預(yù)算制定)和預(yù)算(實(shí)際執(zhí)行)混同為一項(xiàng)工作，這是一種不容忽視的不足。

(二)操作困難重重

由于對(duì)成本費(fèi)用預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)發(fā)生了偏差，預(yù)算執(zhí)行者實(shí)際操作起來(lái)必然問(wèn)題不斷。通常成本費(fèi)用預(yù)算任務(wù)落在會(huì)計(jì)身上，一方面會(huì)計(jì)受廠長(zhǎng)、經(jīng)理、董事長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo);另一方面又要在成本費(fèi)用方面嚴(yán)格地監(jiān)督他們的會(huì)計(jì)行為，這種監(jiān)督權(quán)實(shí)際成了一種虛設(shè)。究其原因:1.無(wú)法監(jiān)督。由于會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)、責(zé)任和集團(tuán)化財(cái)務(wù)運(yùn)作的要求存在差異，會(huì)計(jì)根本無(wú)法守住自己的這片凈土。2.無(wú)力監(jiān)督。由于會(huì)計(jì)個(gè)人利益與企業(yè)個(gè)體過(guò)分密切相關(guān)，會(huì)計(jì)職能的獨(dú)立性受到影響，在處理經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)，經(jīng)常處在兩難的選擇之中，致使會(huì)計(jì)主體的成本費(fèi)用預(yù)算約束機(jī)制得不到有效發(fā)揮。3.無(wú)心監(jiān)督。成本費(fèi)用預(yù)算工作辛苦繁雜，待遇不高，行使職能缺乏基本保障。于是，“頂?shù)米〉恼静蛔?，站得住的頂不住”成了預(yù)算管理生動(dòng)、形象的描述。

(三)效果不盡人意

一方面，定性的成本費(fèi)用預(yù)算往往在可比性、可控性和考核方面比較困難;另一方面，定量的成本費(fèi)用預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行存在差距，應(yīng)變性較差，執(zhí)行力較為生硬，缺失執(zhí)行彈性。具體表現(xiàn)在:1.感性制定，苦樂(lè)不均。很多成本費(fèi)用預(yù)算往往憑經(jīng)驗(yàn)制定、靠感覺(jué)進(jìn)行決策，缺乏精確性、科學(xué)性，也缺少公平合理的基礎(chǔ)性。歷史原因形成的成本費(fèi)用項(xiàng)目管理主體的多元化、標(biāo)準(zhǔn)的自由化、預(yù)算執(zhí)行區(qū)域的差異化以及各項(xiàng)成本責(zé)任不完全明確，造成承擔(dān)成本費(fèi)用壓力不均衡，苦樂(lè)不均，使得下達(dá)預(yù)算的公平、合理性受到懷疑，在一定程度上影響了預(yù)算執(zhí)行單位的積極性。2.顧此失彼，治標(biāo)不治本。由于內(nèi)部管理沒(méi)有與能力進(jìn)行有效的整合，成本費(fèi)用控制的管理點(diǎn)沒(méi)有細(xì)化定位，只停留在粗放管理的模式下，只能是頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳。每年收入增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)沒(méi)有被管理者有效利用，而是在粗亂中花掉。企業(yè)的有效發(fā)展效益沒(méi)有被用于促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展上，老的問(wèn)題沒(méi)有解決，新的問(wèn)題又冒出來(lái)，影響了企業(yè)的良性發(fā)展。

二、滾動(dòng)預(yù)算:解決企業(yè)成本費(fèi)用預(yù)算管理失效的對(duì)策

要解決以上的問(wèn)題，增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行效力，可嘗試推行成本費(fèi)用預(yù)算管理“滾動(dòng)預(yù)算法”的管理模式，按其業(yè)務(wù)收入流入量形成的內(nèi)在規(guī)模與成本費(fèi)用流出量的預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行分析、滾動(dòng)調(diào)整，指導(dǎo)資金的合理籌措和調(diào)度運(yùn)用，恢復(fù)成本費(fèi)用預(yù)算的獨(dú)立性和公正性。

“滾動(dòng)預(yù)算法”是根據(jù)預(yù)算的執(zhí)行情況和環(huán)境變化情況定期修訂未來(lái)的成本費(fèi)用預(yù)算，并逐期向前推移，使短期、中期和長(zhǎng)期計(jì)劃有機(jī)結(jié)合。具體做法是:使用近細(xì)遠(yuǎn)粗的辦法制定預(yù)算計(jì)劃。在預(yù)算的第一階段結(jié)束時(shí)，要根據(jù)該階段計(jì)劃的實(shí)際執(zhí)行情況和內(nèi)外部的環(huán)境因素，對(duì)原預(yù)算進(jìn)行修訂。之后，根據(jù)同樣的原則逐期滾動(dòng)，每次修訂都使整個(gè)計(jì)劃向前滾動(dòng)一個(gè)階段。

(一)“滾動(dòng)預(yù)算法”的優(yōu)勢(shì)

1.該方法雖然使得成本費(fèi)用預(yù)算的編制和實(shí)施的工作量加大，但基于Internet、Web的全面應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)集中式管理，動(dòng)態(tài)核算，實(shí)時(shí)監(jiān)控，網(wǎng)上信息(憑證)傳遞等報(bào)賬處理等所需條件已大體成熟，“滾動(dòng)預(yù)算法”的優(yōu)點(diǎn)十分明顯。

2.“滾動(dòng)預(yù)算法”的優(yōu)點(diǎn)是成本費(fèi)用預(yù)算更切合實(shí)際。由于預(yù)算制定者難以對(duì)未來(lái)的環(huán)境變化做出準(zhǔn)確的估計(jì)與判斷，所以預(yù)算涵蓋期越長(zhǎng)，失真性越大，預(yù)算實(shí)施難度自然也越大。滾動(dòng)預(yù)算相對(duì)來(lái)講縮短了預(yù)算時(shí)期，可有效預(yù)測(cè)達(dá)到預(yù)算目標(biāo)的可能性，指出了預(yù)算實(shí)施過(guò)程中可能發(fā)生的局部困難點(diǎn)及其對(duì)整個(gè)預(yù)算的影響，使得預(yù)算制定部門(mén)做好應(yīng)急措施，保證了預(yù)算的準(zhǔn)確性和可操作性。

3.“滾動(dòng)預(yù)算法”大大加強(qiáng)了預(yù)算的彈性。一方面，通過(guò)預(yù)算的動(dòng)態(tài)滾動(dòng)，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中可調(diào)配非關(guān)鍵面上的財(cái)力從事關(guān)鍵作業(yè)，進(jìn)行綜合平衡，既節(jié)約資源又加快了工程進(jìn)度;另一方面，預(yù)算執(zhí)行部門(mén)可以統(tǒng)籌安排，全面考慮，又不失重點(diǎn)。

4.該法便于組織與控制。預(yù)算執(zhí)行部門(mén)可將大型工程或業(yè)務(wù)，特別是復(fù)雜的大項(xiàng)目分成許多支持系統(tǒng)來(lái)分別組織與控制，這種既化整為零又化零為整的預(yù)算管理方法，可以促使預(yù)算單位局部與整體的協(xié)調(diào)一致。

5.該法使長(zhǎng)期預(yù)算、中期預(yù)算與短期預(yù)算相互銜接;短期預(yù)算內(nèi)部各分預(yù)算相互銜接。如此一來(lái)，即使環(huán)境變化出現(xiàn)預(yù)算與執(zhí)行不平衡時(shí)，也能及時(shí)對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，從而使各期預(yù)算基本保持一致。

(二)“滾動(dòng)預(yù)算法”的具體實(shí)施

1.建立以能力為標(biāo)準(zhǔn)的成本費(fèi)用預(yù)算體系，即預(yù)算執(zhí)行單位自身的經(jīng)濟(jì)能力是成本費(fèi)用開(kāi)支的核心標(biāo)準(zhǔn)。

(1)成本費(fèi)用預(yù)算的組成

成本費(fèi)用預(yù)算由固定預(yù)算、浮動(dòng)預(yù)算和補(bǔ)充審批預(yù)算三部分組成。

固定預(yù)算以能力為條件，以精細(xì)化管理為手段，以標(biāo)準(zhǔn)為控制依據(jù)。預(yù)算項(xiàng)目為成本中的工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、日常維護(hù)修理費(fèi)、低值易耗品和勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、水電取暖費(fèi)、安全保衛(wèi)費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)以及管理費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目。

浮動(dòng)預(yù)算以收定支，建立支持生產(chǎn)發(fā)展與增量創(chuàng)收的導(dǎo)向機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展，主要是指對(duì)支持業(yè)務(wù)發(fā)展、為企業(yè)增量創(chuàng)收的成本。浮動(dòng)預(yù)算按照以收定支的方法實(shí)行動(dòng)態(tài)預(yù)算管理，企業(yè)收入增加則預(yù)算成本增加，收入減少則預(yù)算成本減少，重點(diǎn)是對(duì)成本中的業(yè)務(wù)費(fèi)和管理費(fèi)用中的業(yè)務(wù)接待費(fèi)用實(shí)行管理。

補(bǔ)充審批預(yù)算是對(duì)固定預(yù)算和浮動(dòng)預(yù)算的必要補(bǔ)充和完善，把不經(jīng)常性發(fā)生的成本費(fèi)用開(kāi)支，通過(guò)省局集中控制，嚴(yán)格把關(guān)，確保成本費(fèi)用的使用效益和效率。如固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用、根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展需要臨時(shí)安排的新業(yè)務(wù)發(fā)展費(fèi)用以及應(yīng)急救災(zāi)等發(fā)生的費(fèi)用。

(2)成本費(fèi)用預(yù)算管理的基本原則

固定預(yù)算的原則:各項(xiàng)固定預(yù)算的確定，是把現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)條件與當(dāng)?shù)厣鐣?huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相結(jié)合，使各項(xiàng)固定開(kāi)支與我們經(jīng)濟(jì)能力相適應(yīng)，與效益相結(jié)合，合理控制與能力不相適應(yīng)的支出。在固定預(yù)算項(xiàng)目?jī)?nèi)，對(duì)固定支出以企業(yè)成本歷史數(shù)據(jù)和政策性規(guī)定為基礎(chǔ)，與現(xiàn)實(shí)情況和能力相結(jié)合，制定出各項(xiàng)固定成本計(jì)劃預(yù)算項(xiàng)目。固定預(yù)算項(xiàng)目的分配是在保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)的同時(shí)，按政策、按規(guī)定、按收入規(guī)模和擔(dān)負(fù)任務(wù)進(jìn)行適度調(diào)節(jié)，制定企業(yè)的各項(xiàng)定額成本開(kāi)支。

浮動(dòng)預(yù)算的原則:以收定支，建立一個(gè)科學(xué)合理、能夠積極促進(jìn)企業(yè)增收創(chuàng)收的成本導(dǎo)向機(jī)制。

補(bǔ)充審批預(yù)算的原則:在成本費(fèi)用預(yù)算控制總額內(nèi)，在滿足定額預(yù)算和浮動(dòng)預(yù)算的基礎(chǔ)上，對(duì)不經(jīng)常性發(fā)生的支出、應(yīng)急支出及新型業(yè)務(wù)、市場(chǎng)開(kāi)發(fā)拓展、固定資產(chǎn)大修等進(jìn)行統(tǒng)一集中控制。補(bǔ)充預(yù)算審批由計(jì)財(cái)部門(mén)與相關(guān)部門(mén)共同把關(guān)，以確保成本費(fèi)用的使用效益和效率。

(3)各項(xiàng)成本費(fèi)用預(yù)算編制依據(jù)

1)國(guó)家相關(guān)的財(cái)政政策、法規(guī)、制度;相關(guān)的財(cái)務(wù)政策、制度、規(guī)定以及經(jīng)濟(jì)能力。

2)年度綜合計(jì)劃安排。

3)確定的總體發(fā)展目標(biāo)。

4)與所處行業(yè)相關(guān)的宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、市場(chǎng)環(huán)境、用戶需求等指標(biāo)，如:GDP、財(cái)政收入、人口、市場(chǎng)占有率等。

5)年度業(yè)務(wù)收入計(jì)劃、利潤(rùn)計(jì)劃及年度工資計(jì)劃安排。

6)成本費(fèi)用歷史數(shù)據(jù)。

(4)制定預(yù)算定額，健全預(yù)算基礎(chǔ)工作

預(yù)算編制是成本費(fèi)用預(yù)算管理的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，預(yù)算定額的制定又是預(yù)算編制的關(guān)健環(huán)節(jié)，直接影響預(yù)算編制的質(zhì)量。預(yù)算定額可按政策性預(yù)算、市場(chǎng)性預(yù)算、作業(yè)消耗性預(yù)算、能力支撐性預(yù)算和補(bǔ)充審批性預(yù)算進(jìn)行分類細(xì)化控制。另外，可進(jìn)一步優(yōu)化定額標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)成本費(fèi)用控制管理的科學(xué)化。

預(yù)算定額分為政策性定額、作業(yè)消耗性定額、能力支撐性定額和市場(chǎng)性定額。各類預(yù)算定額以市場(chǎng)為導(dǎo)向，以能力為條件，以收支差額為目標(biāo)，以新增成本費(fèi)用必須由新效益來(lái)支撐為原則，以經(jīng)營(yíng)預(yù)算為基礎(chǔ)來(lái)確定，嚴(yán)格控制經(jīng)營(yíng)管理中的無(wú)效、低效消耗，避免浪費(fèi)。政策性定額以政策、能力為條件進(jìn)行編制;作業(yè)消耗性定額以保證生產(chǎn)作業(yè)需求為原則細(xì)分成本費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)，按量或收測(cè)算單位消耗量，確定消耗標(biāo)準(zhǔn)，力求按照某個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)最低的消耗額來(lái)編制，如對(duì)業(yè)務(wù)材料用品、車(chē)輛油耗，具體到作業(yè)的每一環(huán)節(jié)、具體到每一輛車(chē)算其消耗量;對(duì)于設(shè)備消耗，在保證設(shè)備正常運(yùn)轉(zhuǎn)，滿足正常生產(chǎn)所需的同時(shí)，嚴(yán)格控制作業(yè)環(huán)節(jié)中的無(wú)效消耗，杜絕浪費(fèi)現(xiàn)象;市場(chǎng)性定額以保證穩(wěn)步提升競(jìng)爭(zhēng)能力，支撐市場(chǎng)發(fā)展為目標(biāo)編制，如:業(yè)務(wù)費(fèi)的安排充分體現(xiàn)了支持業(yè)務(wù)發(fā)展的理念，設(shè)備設(shè)施等固定資產(chǎn)的投入從服務(wù)手段、服務(wù)環(huán)境等方面體現(xiàn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

由于預(yù)算執(zhí)行單位所處的區(qū)域不同，面臨不同的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，長(zhǎng)期形成的成本費(fèi)用布局具有個(gè)性，因此，在具體確定預(yù)算定額時(shí)要既確定促進(jìn)全省企業(yè)發(fā)展的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，又兼顧預(yù)算執(zhí)行單位個(gè)性化特點(diǎn)及區(qū)域性特殊政策，確定個(gè)性化標(biāo)準(zhǔn)。統(tǒng)一定額和個(gè)性化標(biāo)準(zhǔn)均可基于全省的經(jīng)濟(jì)能力而確定。各預(yù)算定額既獨(dú)立存在，又相輔相成，密切聯(lián)系，前后銜接，形成一個(gè)完整的、系統(tǒng)的定額體系，共同實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制和管理目標(biāo)。

2.加大財(cái)務(wù)集中控制管理力度，強(qiáng)化資金管理，為實(shí)施成本費(fèi)用預(yù)算管理創(chuàng)造良好的財(cái)務(wù)環(huán)境。

(1)在推行預(yù)算管理的同時(shí)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)一體化管理。通過(guò)財(cái)務(wù)一體化管理和扁平化管理，可強(qiáng)化財(cái)務(wù)收支管理和資金管理，有效地控制費(fèi)用支出，減少核算環(huán)節(jié)，清理壓縮企業(yè)的銀行賬戶，減少貨幣資金沉淀，提高資金使用效率。

(2)強(qiáng)化資金的集中管理，避免集團(tuán)內(nèi)部資金的條塊分割。通過(guò)貸款權(quán)、投資計(jì)劃?rùn)?quán)、對(duì)外投資權(quán)和建設(shè)資金的集中管理，引導(dǎo)資金的投資方向，擇優(yōu)扶持重點(diǎn)項(xiàng)目投資，優(yōu)化企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

(3)固定資產(chǎn)購(gòu)置，工程建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施全部集中按招投標(biāo)要求集中采購(gòu)和招標(biāo)實(shí)施。通過(guò)集中采購(gòu)和招投標(biāo)，降低設(shè)備采購(gòu)成本、固定資產(chǎn)建設(shè)成本和相關(guān)成本。

3.制定與能力相適應(yīng)的成本費(fèi)用開(kāi)支管理辦法是成本費(fèi)用預(yù)算順利實(shí)施的重要保證。

為保證成本費(fèi)用預(yù)算順利實(shí)施，可制定出臺(tái)與能力相適應(yīng)的成本費(fèi)用開(kāi)支管理辦法，如行政用車(chē)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、通信費(fèi)、辦公用品等，使整個(gè)成本費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行有章可循。

4.建立成本費(fèi)用預(yù)算實(shí)踐中的反饋機(jī)制，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的應(yīng)變能力與彈性。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，對(duì)實(shí)踐中反饋回的信息及時(shí)進(jìn)行收集、整理和分析，發(fā)現(xiàn)差異，分析原因，定期以標(biāo)準(zhǔn)格式反饋預(yù)算制定部門(mén)，將分析結(jié)果作為不斷完善預(yù)算管理的參考意見(jiàn)，使管理辦法與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)緊密結(jié)合、互相促進(jìn)。

5.做好稅企協(xié)調(diào)以及其他主管部門(mén)的協(xié)調(diào)。主要指企業(yè)與當(dāng)?shù)毓ど?、稅?wù)部門(mén)以及銀行的配合協(xié)調(diào)，比如預(yù)算執(zhí)行中對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限的選擇、時(shí)間性差異的調(diào)整等等會(huì)計(jì)事項(xiàng)?？赏ㄟ^(guò)各地區(qū)及總部與行政單位、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)等監(jiān)管部門(mén)相協(xié)調(diào)解決，以減輕涉稅風(fēng)險(xiǎn)，確保預(yù)算管理的順暢執(zhí)行。

當(dāng)然，采用滾動(dòng)預(yù)算方法時(shí)，預(yù)算編制的工作量大、財(cái)務(wù)成本較高。所以，根據(jù)“重要性”原則，對(duì)于成本費(fèi)用可以采用按一定期間如季度滾動(dòng)來(lái)編制預(yù)算，而在執(zhí)行預(yù)算的那個(gè)季度里，再按月份分旬具體地編制預(yù)算，以適當(dāng)簡(jiǎn)化預(yù)算的編制工作?？傊?，預(yù)算編制的滾動(dòng)期間應(yīng)視企業(yè)的實(shí)際需要而定?！?/p>

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