對２００９年注會《會計》教材中某例題會計處理的商榷

【摘 要】 筆者在注冊會計師考試培訓(xùn)中發(fā)現(xiàn)，2009年度注冊會計師《會計》教材第94頁[例4-16]有一處會計處理的數(shù)據(jù)計算欠妥，筆者就這一問題提出自己的意見，以供商榷。

【關(guān)鍵詞】 注冊會計師; 會計教材; 數(shù)據(jù)計算; 商榷

2009年注會《會計》教材第94頁[例4-16]的例題、賬務(wù)處理及分析過程如下:

A公司于2005年2月取得B公司10%的股權(quán)，成本為900萬元，取得時B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為8 400萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值，A公司對其采用成本法核算。本例中A公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。

2006年1月10日，A公司又以1 800萬元的價格取得B公司12%的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為12 000萬元，取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。對該項長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定A公司在取得對B公司10%的股權(quán)后，雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易。B公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的凈利潤為900萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。除所實現(xiàn)的凈利潤外，未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。

1.2006年1月10日，A公司應(yīng)確認對B公司的長期股權(quán)投資，賬務(wù)處理為:

借:長期股權(quán)投資 18 000 000

貸:銀行存款 18 000 000

2.對長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整。

確認該部分長期股權(quán)投資后，A公司對B公司投資的賬面價值為2 700萬元，其中與原持有比例相對應(yīng)的部分為900萬元，新增股權(quán)的成本為1 800萬元。

(1)對于原10%股權(quán)的成本900萬元與原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額840(8 400×10%)萬元之間的差額60萬元，屬于原投資時體現(xiàn)的商譽，該部分差額不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。

對于被投資單位可辨認凈資產(chǎn)在原投資時至新增投資交易日之間公允價值變動(12 000-8 400)相對于原持股比例的部分360萬元，其中屬于投資后被投資單位實現(xiàn)凈利潤的部分90(900×10%)萬元應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時調(diào)整留存收益;除實現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J凈資產(chǎn)公允價值的變動270萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時計入資本公積——其他資本公積。賬務(wù)處理為:

借:長期股權(quán)投資 3 600 000

貸:資本公積——其他資本公積2 700 000

盈余公積90 000

利潤分配——未分配利潤 810 000

(2)對于新取得的股權(quán)，其成本為1 800萬元，取得該投資時按照持股比例計算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額144(1 200×12%)萬元之間的差額為投資作價中體現(xiàn)出的商譽，該部分商譽不要求調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

筆者對上述例題的賬務(wù)處理分析后認為，A企業(yè)應(yīng)該享有B企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤不應(yīng)當(dāng)是90(900×10%)萬元，而應(yīng)當(dāng)是82.5(900

×11/12×10%)萬元。因為投資企業(yè)計算應(yīng)享有的投資收益時，只限于投資企業(yè)投資后，被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤部分。該題中投資企業(yè)A公司是在2005年2月份投資的，A公司投資后B公司實現(xiàn)的凈利潤應(yīng)當(dāng)是825(900×11/12)萬元，而不是900萬元。由此可見，其賬務(wù)處理數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)作如下調(diào)整:

借:長期股權(quán)投資 3 600 000

貸:資本公積——其他資本公積2 775 000

盈余公積82 500

利潤分配——未分配利潤 742 500●