淺談學(xué)?；ㄘ?cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制

【摘 要】 學(xué)?；üぷ髻Y金投入大，專業(yè)性強(qiáng)，管理要求高，在建筑市場的激烈競爭下，基建投資還存在管理弱化和損失浪費(fèi)的現(xiàn)象。為了有效使用建設(shè)資金，堵塞漏洞，控制建設(shè)成本，提高投資效益，學(xué)校應(yīng)加強(qiáng)基本建設(shè)投資的財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制，管好、用好各項(xiàng)基本建設(shè)資金，提高基建財(cái)務(wù)管理水平，獲得最大的投資效益。

【關(guān)鍵詞】 學(xué)校基建; 財(cái)務(wù)管理; 內(nèi)部控制

一、學(xué)?；窘ㄔO(shè)投資管理與財(cái)務(wù)管理方面存在的問題

(一)基建投資計(jì)劃變更較大，不能嚴(yán)格按基本建設(shè)投資規(guī)模操作

在基建項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)，為爭項(xiàng)目、搶時(shí)間，部分學(xué)校的調(diào)查研究不夠，編制的可行性研究報(bào)告不科學(xué)，往往與實(shí)際建設(shè)情況差距較大。在實(shí)施過程中也存在隨意改變投資規(guī)模、投資主體的現(xiàn)象。工程竣工結(jié)算時(shí)，該項(xiàng)目已不是立項(xiàng)時(shí)的項(xiàng)目。還有的投資規(guī)模突破概算較多，出現(xiàn)嚴(yán)重的“三超”現(xiàn)象:超投資、超概算、超建設(shè)規(guī)模。個(gè)別項(xiàng)目更是先斬后奏，搞計(jì)劃外施工，增加項(xiàng)目未按程序批準(zhǔn)，在財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制上存在著薄弱環(huán)節(jié)。

(二)建設(shè)資金到位不及時(shí)

學(xué)校申報(bào)基建投資計(jì)劃時(shí)，其申報(bào)年度自籌計(jì)劃往往大于學(xué)校財(cái)務(wù)支出計(jì)劃，這就從根本上導(dǎo)致了自籌資金不能及時(shí)到位。為了加快基建工程的進(jìn)度，又往往在資金不到位的情況下就開工建設(shè)，沒有很好地處理撥款、自籌和貸款之間的關(guān)系。

(三)工程結(jié)算出現(xiàn)超預(yù)算較多

在學(xué)?；üこ讨校┕挝辉诠こ探Y(jié)算上超預(yù)算問題比較突出，主要有:多計(jì)工程量(主要是隱蔽工程)、多計(jì)材料、設(shè)備價(jià)格和數(shù)量，設(shè)計(jì)變更增加部分通過現(xiàn)場簽證重新計(jì)入，而變更減少部分未作調(diào)整，重復(fù)計(jì)算費(fèi)用等。

(四)基建財(cái)務(wù)報(bào)表虛報(bào)和少報(bào)基建投資完成額

部分學(xué)校在年終財(cái)務(wù)決算時(shí)往往根據(jù)實(shí)際完成數(shù)與計(jì)劃投資的差額作一些賬務(wù)調(diào)整。如果是超額完成投資，就將其超額完成的部分暫掛“預(yù)付工程款”或“應(yīng)付工程款”等往來賬處理，待下年年初再予調(diào)回;如果沒有完成投資額，就將其差額部分以虛假附件或根本無附件虛報(bào)投資完成額，掛“在建工程投資”和“應(yīng)付工程款”等科目。這樣做的目的主要是為了不影響下年度的上級撥款，同時(shí)也為了年終決算報(bào)表的順利通過。

二、完善學(xué)校基本建設(shè)投資管理的內(nèi)部控制

針對學(xué)?；窘ㄔO(shè)特點(diǎn)和存在的問題，根據(jù)山東省電力學(xué)校和周邊高校新校區(qū)建設(shè)的情況，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)和完善基建投資管理的內(nèi)部控制。

(一)建立和完善內(nèi)部制度的控制

制定基建項(xiàng)目招標(biāo)管理規(guī)定，基建工程質(zhì)量管理規(guī)定，工程監(jiān)理管理規(guī)定，基建材料采購管理規(guī)定，設(shè)計(jì)變更、設(shè)備采購管理規(guī)定等一系列內(nèi)部控制制度。這些規(guī)定經(jīng)有關(guān)部門和學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)討論通過后，由紀(jì)委、監(jiān)察、審計(jì)、合同管理等職能部門組成檢查小組對基建管理制度的執(zhí)行情況進(jìn)行定期檢查和監(jiān)督，以確?；ü芾砉ぷ鞯捻樌M(jìn)行。

(二)加強(qiáng)基建的預(yù)算控制

學(xué)校應(yīng)成立以主管校長為首的基建財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)小組，小組成員應(yīng)包括校黨委會(huì)成員及各職能部門的行政負(fù)責(zé)人，特別要有財(cái)務(wù)、審計(jì)、政策研究室、國資辦、基建辦、規(guī)劃辦等有關(guān)職能部門領(lǐng)導(dǎo)參加。財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)小組負(fù)責(zé)編制學(xué)校的基建預(yù)算，并制訂年度基建計(jì)劃。在編制學(xué)校預(yù)算時(shí)，一方面要“量入為出，收支平衡”;另一方面要“積極發(fā)展”、“貸款建設(shè)”。但學(xué)校實(shí)施基建計(jì)劃必須做到建設(shè)規(guī)模要適度，結(jié)構(gòu)要合理，經(jīng)費(fèi)來源要可靠。通過預(yù)算控制解決基建投資計(jì)劃變更較大、不能嚴(yán)格按基本建設(shè)投資規(guī)模操作的問題。

(三)實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任制控制

根據(jù)學(xué)校有關(guān)規(guī)定，學(xué)校的財(cái)務(wù)工作實(shí)行校長負(fù)責(zé)制，設(shè)置總會(huì)計(jì)師的學(xué)校由總會(huì)計(jì)師協(xié)助校長全面領(lǐng)導(dǎo)學(xué)校的財(cái)務(wù)工作。按照學(xué)校的領(lǐng)導(dǎo)體制和機(jī)構(gòu)設(shè)置，經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的層次可分為:校長、總會(huì)計(jì)師或主管副校長、財(cái)務(wù)處長、二級單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和基層財(cái)務(wù)人員等若干層次，這些層次的人員組成一個(gè)職責(zé)明確、相互制約、各負(fù)其責(zé)、運(yùn)行有序、共同實(shí)現(xiàn)學(xué)校財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的工作機(jī)構(gòu)。校長是該機(jī)構(gòu)的管理者、指揮者、協(xié)調(diào)者和督促者。

(四)加強(qiáng)基建招標(biāo)管理的控制

學(xué)?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行招投標(biāo)，但在實(shí)際操作過程中存在一些人為因素，導(dǎo)致評標(biāo)過程缺乏公正、合理、透明的程序，往往幾個(gè)人甚至一個(gè)人說了算，招標(biāo)工作很容易成為少數(shù)人自身利益分割的平臺(tái)，由此出現(xiàn)了在同等條件下不選質(zhì)優(yōu)選質(zhì)劣、不選價(jià)優(yōu)選價(jià)劣的現(xiàn)象。學(xué)校應(yīng)成立招標(biāo)領(lǐng)導(dǎo)小組，建立招標(biāo)專家?guī)欤员O(jiān)督基本建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)工作。招標(biāo)領(lǐng)導(dǎo)小組以分管校領(lǐng)導(dǎo)為組長，由審計(jì)、監(jiān)察、財(cái)務(wù)、政策研究、基建部門等負(fù)責(zé)人組成，主要負(fù)責(zé)學(xué)?；?xiàng)目的具體招標(biāo)工作、審定招標(biāo)方案、考察和確定投標(biāo)或邀標(biāo)單位、審查評標(biāo)結(jié)果。招標(biāo)專家?guī)煊删哂谢窘ㄔO(shè)相關(guān)專業(yè)資質(zhì)并在省招標(biāo)中心注冊登記的專業(yè)人員組成，負(fù)責(zé)向基建招標(biāo)領(lǐng)導(dǎo)小組提供專業(yè)技術(shù)支持，并代表校方作為基建項(xiàng)目招標(biāo)評委。

(五)嚴(yán)格實(shí)行合同會(huì)簽控制

學(xué)校基建項(xiàng)目應(yīng)嚴(yán)格合同管理，簽訂的合同條款內(nèi)容要全面、文字表達(dá)要清楚，特別是合同價(jià)形式、物價(jià)浮動(dòng)因素、政策調(diào)整因素、雙方的承諾及主材的供貨方式等都應(yīng)在合同中明確，以便在合同履行中控制價(jià)格。學(xué)校還應(yīng)成立由法律顧問、審計(jì)、監(jiān)察、財(cái)務(wù)、基建部門等負(fù)責(zé)人組成的基建合同會(huì)審小組，會(huì)審小組提前介入，從源頭參與，保證招投標(biāo)工作公正、公開、公平進(jìn)行，防止弄虛作假、暗箱操作現(xiàn)象。在合同會(huì)簽過程重點(diǎn)控制以下內(nèi)容:1.審查招投標(biāo)程序的合法性及操作的規(guī)范性:招標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)實(shí)行三分離原則，避免開標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)過程的主觀性、隨意性。2.審查投標(biāo)單位資格和條件的有效性:防止無資質(zhì)或低資質(zhì)等級的施工單位承包工程，應(yīng)通過市檢察院對投標(biāo)單位的資質(zhì)及行賄犯罪記錄進(jìn)行查詢，防患于未然。3.審查招標(biāo)小組評標(biāo)辦法的合理性:評標(biāo)辦法是評價(jià)投標(biāo)單位的綜合指標(biāo)，審計(jì)人員應(yīng)分析它是否涵蓋了業(yè)績、信譽(yù)、工期、施工能力(裝備、技術(shù)、方案、管理、安全)、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)算方式等關(guān)鍵內(nèi)容。4.審查工程標(biāo)底的客觀性:審計(jì)人員應(yīng)對標(biāo)底的工程量計(jì)算、定額套用、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、材料價(jià)差等內(nèi)容嚴(yán)格把關(guān)，以確保其客觀、合理。

(六)實(shí)行造價(jià)審計(jì)控制

對工程決算實(shí)行“初審、終審”二審制度，嚴(yán)格控制工程成本。聘請合格的工程監(jiān)理公司和跟蹤審計(jì)單位，實(shí)現(xiàn)工程建設(shè)的專業(yè)化管理。初審是由工程監(jiān)理公司、跟蹤審計(jì)單位、學(xué)?；ㄌ幑こ坦芾砣藛T和預(yù)決算人員對施工單位報(bào)送的原始資料如圖紙會(huì)審紀(jì)要、設(shè)計(jì)變更記錄、現(xiàn)場隱蔽工程記錄等的真實(shí)性、完整性進(jìn)行檢查。同時(shí)對工程量的計(jì)取、定額套用是否與標(biāo)書中要求一致，以及甲方所供設(shè)備、材料有無重復(fù)計(jì)算等進(jìn)行審查，為降低工程成本把好第一關(guān)。終審是學(xué)校審計(jì)處通過招標(biāo)，選擇有資質(zhì)的中介事務(wù)所對工程進(jìn)行跟蹤審計(jì)和造價(jià)審計(jì)，并出具審計(jì)報(bào)告，財(cái)務(wù)人員據(jù)此作為結(jié)算依據(jù)。

三、完善學(xué)校基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制

在學(xué)?；窘ㄔO(shè)方面，財(cái)務(wù)部門要做到管理規(guī)范、運(yùn)作有序、監(jiān)督有力、管理科學(xué)，就要建立健全各項(xiàng)財(cái)務(wù)規(guī)章制度，嚴(yán)抓內(nèi)部控制制度。

(一)單獨(dú)設(shè)置財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)，建立會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制，達(dá)到相互制約的目的

學(xué)校應(yīng)建立、健全與基本建設(shè)資金管理任務(wù)相適應(yīng)的基建財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，配備具有相應(yīng)業(yè)務(wù)水平的專職財(cái)務(wù)人員，具體負(fù)責(zé)基本建設(shè)資金管理并保持相對穩(wěn)定。學(xué)校應(yīng)單獨(dú)設(shè)立基建財(cái)務(wù)部門并科學(xué)設(shè)計(jì)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程和崗位，對資金的申請、撥付，會(huì)計(jì)憑證的填制、賬務(wù)的處理，印鑒的保管以及票據(jù)管理等按照不相容職務(wù)相互分離的原則，建立全方位的內(nèi)部控制體系。同時(shí)，還應(yīng)公開辦事程序、辦事制度及原則，接受群眾監(jiān)督。

(二)制定完善的財(cái)務(wù)規(guī)章制度

《基本建設(shè)資金報(bào)銷程序及審批權(quán)限管理辦法》對報(bào)銷程序及審批權(quán)限作了明確規(guī)定:大額資金的支付除提供合同外還應(yīng)提供各監(jiān)督部門、各級校領(lǐng)導(dǎo)簽批的工程支付款會(huì)簽單，進(jìn)度款的支付要提供由施工管理人員、預(yù)決算人員、監(jiān)理人員、職能部門負(fù)責(zé)人簽字的工程進(jìn)度會(huì)簽單，其他費(fèi)用支出按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行定額控制，嚴(yán)格審批手續(xù)，避免或減少不合理支出。

(三)加強(qiáng)施工過程管理的控制，建立一套完整的內(nèi)部監(jiān)督體系

為確保學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的切實(shí)執(zhí)行，學(xué)校內(nèi)審計(jì)部門應(yīng)會(huì)同基建管理部門、監(jiān)理公司、跟蹤審計(jì)單位定期檢查工程建設(shè)的過程管理，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的漏洞，并針對出現(xiàn)的新問題和情況及執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)及時(shí)修正或改進(jìn)控制政策，做到有章可循、違章必糾，以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。在具體的過程管理中還應(yīng)重點(diǎn)控制以下內(nèi)容:1.重點(diǎn)控制直接費(fèi)用的工程量計(jì)算和定額單價(jià)的套用。工程量不按規(guī)定計(jì)算，導(dǎo)致工程量增加或減少;錯(cuò)套定額，導(dǎo)致實(shí)際工程項(xiàng)目內(nèi)容與定額內(nèi)容不符。2.控制變更項(xiàng)目的真實(shí)性。在計(jì)算這部分工程時(shí)要按照甲、乙雙方提供的設(shè)計(jì)變更圖紙、臨時(shí)用工、變更用材、增減項(xiàng)目記載表，跟蹤審計(jì)人員與現(xiàn)場管理員、監(jiān)理工程師一起到施工現(xiàn)場勘察，對內(nèi)容不詳?shù)囊獙?shí)地測量工程量，核對與設(shè)計(jì)變更的內(nèi)容是否相符，變更內(nèi)容所套項(xiàng)目不正確的要當(dāng)場糾正、予以修改并做好簽證手續(xù)。3.控制材料差價(jià)的合理性。(1)要核對材料參考價(jià)格的選用與圖紙?jiān)O(shè)計(jì)是否相符，與市場價(jià)格是否相近。(2)在審查這部分決算時(shí)應(yīng)注意材料參考價(jià)與實(shí)際供應(yīng)價(jià)發(fā)生的價(jià)差，只調(diào)整供應(yīng)價(jià)格的差額，其差額列入工程決算內(nèi)，不再另計(jì)取各項(xiàng)費(fèi)用。(3)控制工程量。在基建工程審計(jì)中，審計(jì)人員對總工程量、定額套子目后，對工程量有疑義的要向基建部門和施工單位征詢，同時(shí)，指出存在的問題及修正的意見。然后，審計(jì)部與基建部門和施工單位一起討論、分析、研究并取得一致意見，再調(diào)整工程決算的審計(jì)結(jié)果。(4)控制施工材料的優(yōu)劣?；üこ趟貌牧系膬?yōu)劣直接關(guān)系到工程質(zhì)量的好壞，在基建工程中，鋼筋、水泥(混合)砂漿、磚等主要建筑材料尤為重要。要嚴(yán)格把好主材檢驗(yàn)關(guān)口，為確保工程質(zhì)量，主材要有出廠合格證，并抽出一部分送到市質(zhì)檢局檢驗(yàn)。

(四)加強(qiáng)工程款的及時(shí)核對

學(xué)校財(cái)務(wù)部門要會(huì)同基建管理部門、工程監(jiān)理、施工單位等部門定期核對工程款的支付情況，防止因工期長、付款次數(shù)多而出現(xiàn)錯(cuò)誤。對工程尾款的支付，要建立工程、物資質(zhì)保金支付巡簽單程序，要由資產(chǎn)、工程管理部門、合同承辦部、合同管理部門、審計(jì)部門等相關(guān)部門根據(jù)使用情況和合同管理情況簽署支付款意見，再由財(cái)務(wù)部門支付工程質(zhì)保金?！?/p>

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