和諧企業(yè)文化對(duì)提高企業(yè)內(nèi)控能力的研究

【摘 要】 本文基于對(duì)蒙牛乳業(yè)培育和諧企業(yè)文化基因、創(chuàng)優(yōu)良內(nèi)部控制人文環(huán)境的案例分析，指出培育和諧企業(yè)文化可以創(chuàng)造良好的控制環(huán)境，進(jìn)而通過(guò)發(fā)揮控制環(huán)境基礎(chǔ)性作用促進(jìn)內(nèi)控能力的提高，而高效的內(nèi)控制度又進(jìn)一步推動(dòng)和諧企業(yè)文化的發(fā)展，使得和諧企業(yè)文化與內(nèi)部控制能夠處于不斷完善、提高的良性循環(huán)中，得出了企業(yè)的持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展需要正式制度與非正式制度安排的雙重規(guī)范、引導(dǎo)與促進(jìn)的結(jié)論。

【關(guān)鍵詞】 和諧企業(yè)文化; 企業(yè)文化; 內(nèi)部控制; 內(nèi)部控制環(huán)境

一、引言

隨著文化越來(lái)越成為綜合國(guó)力競(jìng)爭(zhēng)的重要因素，建設(shè)和諧社會(huì)成為我國(guó)當(dāng)前的社會(huì)主題，構(gòu)建和諧企業(yè)文化的呼聲日益高漲。什么是和諧企業(yè)文化呢?和諧企業(yè)文化是指以和諧思想作為企業(yè)的核心價(jià)值觀，強(qiáng)調(diào)企業(yè)各個(gè)部分的有機(jī)結(jié)合、適度調(diào)整、和諧統(tǒng)一，在管理中以人為本，對(duì)企業(yè)內(nèi)外部子系統(tǒng)進(jìn)行有序協(xié)調(diào)，有效整合，形成和諧融洽的企業(yè)心理環(huán)境和氣候，建立員工和企業(yè)的雙贏結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)雙方的可持續(xù)發(fā)展。

巴林銀行的倒閉、安然大廈的崩塌以及當(dāng)前金融危機(jī)的爆發(fā)等等，引起了人們對(duì)提高企業(yè)內(nèi)控能力的空前重視，甚至有人認(rèn)為出現(xiàn)了“內(nèi)部控制爆炸”。COSO的內(nèi)部控制整合架構(gòu)就是其中的職業(yè)性經(jīng)典，它將內(nèi)部控制定義為是受企業(yè)的董事會(huì)、管理層及其他人員影響的，為達(dá)到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、報(bào)告的真實(shí)性和可靠、遵循相關(guān)法律法規(guī)等目標(biāo)提供合理保證而設(shè)計(jì)的過(guò)程，包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控相互聯(lián)系的五要素。

二、和諧企業(yè)文化與企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)系

(一)內(nèi)控環(huán)境與內(nèi)部控制的關(guān)系

控制環(huán)境是內(nèi)部控制所賴以依存和運(yùn)行的，對(duì)其建立和實(shí)施發(fā)生影響的各種因素的總和。其主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化、人力資源政策、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、反舞弊機(jī)制等。

內(nèi)控環(huán)境作為內(nèi)部控制的首位要素，其好壞直接決定了企業(yè)內(nèi)部控制整體框架實(shí)施的效果，是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。Stringer Carey(1995)對(duì)澳大利亞8個(gè)內(nèi)部控制優(yōu)秀的組織進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，隨著組織環(huán)境的變化，內(nèi)控環(huán)境越來(lái)越制約著企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)控等等活動(dòng)的執(zhí)行及其執(zhí)行效果。

(二)和諧企業(yè)文化與內(nèi)控環(huán)境的關(guān)系

傅曉明(2006)指出，和諧企業(yè)文化內(nèi)涵是企業(yè)在長(zhǎng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、建設(shè)過(guò)程中形成的理念、信仰、習(xí)慣、思維定式等管理者和員工智慧的結(jié)晶。它成為企業(yè)內(nèi)部一種統(tǒng)一的意志、精神、向心力、凝聚力，是企業(yè)家和企業(yè)員工的行動(dòng)準(zhǔn)則。

和諧企業(yè)文化作為內(nèi)部控制環(huán)境的有利因素，給企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施創(chuàng)造了更有執(zhí)行力的良好的人文控制環(huán)境。其塑造的管理者的強(qiáng)烈的凝聚力、向心力、號(hào)召力與獨(dú)特的管理風(fēng)格、先進(jìn)的管理理念，企業(yè)員工群體高昂的士氣、強(qiáng)烈的榮譽(yù)感以及精誠(chéng)團(tuán)結(jié)促使的“溝通、尊重、誠(chéng)信、卓越”的服務(wù)意識(shí)，給企業(yè)注入了強(qiáng)大的凝聚力與旺盛的生命力。高語(yǔ)眉(2008)指出，企業(yè)文化可以通過(guò)其引導(dǎo)、激勵(lì)與約束功能使員工盡快領(lǐng)悟企業(yè)新的發(fā)展戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)思路;通過(guò)共同使命的認(rèn)定和團(tuán)隊(duì)的建設(shè)、情感的管理等來(lái)使大家認(rèn)識(shí)到在企業(yè)工作的價(jià)值所在;通過(guò)將企業(yè)共同價(jià)值觀、道德觀向員工個(gè)人價(jià)值觀、道德觀的內(nèi)化，使員工在觀念上確立一種內(nèi)在的自我約束的行為標(biāo)準(zhǔn)。

不和諧的企業(yè)文化會(huì)因不當(dāng)?shù)膫€(gè)體行為影響內(nèi)部控制環(huán)境，進(jìn)而影響內(nèi)控其他要素的執(zhí)行，促使會(huì)計(jì)舞弊的出現(xiàn)。秦江萍(2005)指出，CPA在審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的內(nèi)容進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，更應(yīng)注重個(gè)體行為方面，用職業(yè)判斷分析和挖掘人性方面的舞弊危險(xiǎn)。Barker，Donald and Michael(1976)進(jìn)一步指出，應(yīng)通過(guò)對(duì)高層管理人員主導(dǎo)的公司氛圍、交易和人事安排的檢查建立其控制系統(tǒng)，還可通過(guò)審計(jì)委員會(huì)的復(fù)核等預(yù)防高層管理人員的舞弊行為。Elliott and Jacobson(1986)的研究也指出:管理當(dāng)局應(yīng)通過(guò)確?？刂骗h(huán)境、董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)的有效性，以預(yù)防和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊。

(三)和諧企業(yè)文化與內(nèi)部控制的關(guān)系

由以上分析可以看出，代表和諧企業(yè)文化的管理者的管理理念以及其他個(gè)體行為是通過(guò)影響控制環(huán)境進(jìn)而間接影響內(nèi)控效果的。企業(yè)內(nèi)控失效的后果之一就是會(huì)計(jì)舞弊，由Bologua等(1993)提出的“GONE”理論表達(dá)的會(huì)計(jì)舞弊產(chǎn)生的四個(gè)條件中的“貪婪”和“需要”就與行為人個(gè)體有關(guān)。在此基礎(chǔ)上，美國(guó)著名的Treadway Committee(1987)提出的著名的反舞弊四層次機(jī)制理論就建議任何組織實(shí)體，都要突出高層的管理理念在防止會(huì)計(jì)舞弊中的作用。

和諧企業(yè)文化是提高企業(yè)內(nèi)控效果的重要因素。毛華靜(2004)指出，和諧企業(yè)文化有助于解決團(tuán)體目標(biāo)與個(gè)人目標(biāo)的矛盾、控制者與被控制者的矛盾，推動(dòng)內(nèi)部控制的順利實(shí)施。同時(shí)，它還能彌補(bǔ)內(nèi)部控制的漏洞，使員工在強(qiáng)烈的責(zé)任感、向心力下，有效防范會(huì)計(jì)舞弊，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控能力。

高效的內(nèi)控制度對(duì)和諧企業(yè)文化的形成具有推動(dòng)作用。是建明(2005)指出，科學(xué)、完善的內(nèi)部控制制度能夠展示企業(yè)的精神風(fēng)貌，融會(huì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念，打造和諧企業(yè)形象，有利于促進(jìn)優(yōu)秀企業(yè)文化的進(jìn)一步發(fā)展。Bologna，Lindquist and Wells (1993)提出，應(yīng)建立良好的控制系統(tǒng)，營(yíng)造一個(gè)良好的道德環(huán)境來(lái)預(yù)防和發(fā)現(xiàn)紕漏并進(jìn)行糾正。Albrecht，Werns and Williams(1995)從減少會(huì)計(jì)舞弊機(jī)會(huì)和創(chuàng)造一個(gè)誠(chéng)實(shí)、開(kāi)放，具有資助特色的和諧企業(yè)文化氛圍的角度提出了預(yù)防和發(fā)現(xiàn)紕漏的對(duì)策，以及時(shí)補(bǔ)救。

三、“培育和諧企業(yè)文化基因，創(chuàng)造優(yōu)良內(nèi)部控制人文環(huán)境”案例

(一)案例簡(jiǎn)介

內(nèi)蒙作為我國(guó)乳業(yè)巨頭之一，在戰(zhàn)略決策中，將消費(fèi)者、股東、銀行、員工、合作伙伴和社會(huì)“六滿意”作為企業(yè)的立身之本，將企業(yè)利益寓于社會(huì)利益之中。為此，蒙牛用“股東投資求回報(bào)，銀行注入圖利息，合作伙伴需賺錢，員工參與為收入，父老鄉(xiāng)親盼稅收”的經(jīng)營(yíng)理念教育員工;1999年，蒙牛在建廠資金缺乏的情況下，率先建起國(guó)內(nèi)同行業(yè)第一個(gè)奶車“桑拿浴車間”;在對(duì)員工的培養(yǎng)和人才使用上，蒙牛的理念是“有德有才破格重用，有德無(wú)才培養(yǎng)使用，無(wú)德有才限制使用，無(wú)德無(wú)才堅(jiān)決不用”;在管理者的提拔上，采取“任人唯賢”的原則;在與社會(huì)的關(guān)系中，蒙牛的名言警句是“小勝憑智，大勝靠德”。

正是有了內(nèi)涵豐富的和諧文化，才塑造了企業(yè)良好的形象，在短短7年內(nèi)創(chuàng)造了蒙牛神話。

(二)案例分析

蒙牛乳業(yè)的成功不是偶然的。它的成功來(lái)源于遵循業(yè)界的“企業(yè)短期不衰靠人管理，中期不衰靠制度管理，長(zhǎng)期不衰靠文化管理”的訓(xùn)言，更重要的是正確貫徹了由楊金廷(2008)提出的和諧企業(yè)文化建設(shè)的“洋蔥圖”理論，進(jìn)而為企業(yè)內(nèi)部控制提供了良好的人文環(huán)境。

“洋蔥圖”理論如圖1所示，大體包括物質(zhì)生活文化、制度管理文化、行為習(xí)俗文化和精神意識(shí)文化等四個(gè)層級(jí)。

1.突出重點(diǎn)，凝練和諧文化之魂。由和諧企業(yè)文化結(jié)構(gòu)圖可以看出，和諧企業(yè)文化的核心是精神層次的文化，重點(diǎn)是企業(yè)的價(jià)值觀體系，這正是和諧企業(yè)文化建設(shè)的靈魂。

蒙牛乳業(yè)注重培育共同價(jià)值觀，在戰(zhàn)略決策中，塑造了“將消費(fèi)者、股東、銀行、員工、合作伙伴和社會(huì)等六滿意作為企業(yè)的立身之本”的組織價(jià)值觀;塑造了“股東投資求回報(bào)，銀行注入圖利息，合作伙伴需賺錢，員工參與為收入，父老鄉(xiāng)親盼稅收”的管理者的價(jià)值觀;塑造了將企業(yè)利益寓于社會(huì)利益之中的員工價(jià)值觀;塑造了“有德有才破格重用，有德無(wú)才培養(yǎng)使用，無(wú)德有才限制使用，無(wú)德無(wú)才堅(jiān)決不用，使得每個(gè)員工都能夠發(fā)揮其個(gè)人價(jià)值”的能夠影響人、熏陶人、激勵(lì)人、引導(dǎo)人和改善人的價(jià)值觀體系，進(jìn)而在很大程度上提高了蒙牛乳業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。

2.重在建設(shè)，加強(qiáng)和諧企業(yè)制度、行為、形象文化體系建設(shè)。不斷推進(jìn)物質(zhì)生活文化、制度管理文化、行為習(xí)俗文化和精神意識(shí)文化高效、有序的企業(yè)運(yùn)營(yíng)形態(tài)的健康發(fā)展，堅(jiān)持重在建設(shè)的方針，著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)，搞好和諧企業(yè)文化建設(shè)。

(1)構(gòu)建科學(xué)有效、有執(zhí)行力的制度環(huán)境。蒙牛乳業(yè)在戰(zhàn)略決策、經(jīng)營(yíng)理念、保護(hù)消費(fèi)者權(quán)益、對(duì)員工的培養(yǎng)與人才使用、處理社會(huì)關(guān)系方面都有一套系統(tǒng)的內(nèi)部管理制度，極大地增強(qiáng)了企業(yè)的凝聚力，能夠使蒙牛員工逐步養(yǎng)成良好的行為習(xí)慣，塑造企業(yè)的形象，形成一種企業(yè)及員工主動(dòng)、自覺(jué)、習(xí)慣化的思維與行為，成為一種企業(yè)與員工靈魂性、核心性的文化競(jìng)爭(zhēng)力，更重要的是使員工之間形成一種良好的自我管理的控制環(huán)境。

(2)構(gòu)建特色性、有效性、自覺(jué)性的行為文化體系。蒙牛通過(guò)在資金缺乏的情況下，為保證牛奶質(zhì)量建立“桑拿浴車間”、積極投身于公益事業(yè)，并以“只要事關(guān)國(guó)家、民族大業(yè)，公司都積極參與;只有企業(yè)關(guān)心老百姓的事，老百姓才會(huì)關(guān)心企業(yè)的事”為公益理念等等，既加強(qiáng)員工與管理者制度層面的規(guī)范與約束，更重視精神層面的激勵(lì)、刺激與引導(dǎo)，從而提高管理者與員工的文化素養(yǎng)與行為自覺(jué)，形成企業(yè)文化提高的原動(dòng)力，進(jìn)而形成高水平的和諧企業(yè)行為文化。

(3)構(gòu)建有個(gè)性、有特色、有“生命”的形象文化體系。蒙牛的“小勝憑智，大勝靠德”、倡導(dǎo)“每天一斤奶，強(qiáng)壯中國(guó)人”的健康理念等等以及以上提到的戰(zhàn)略決策、經(jīng)營(yíng)理念、保護(hù)消費(fèi)者權(quán)益、對(duì)員工的培養(yǎng)與人才使用方面的管理理念，向世人展示了其良好的產(chǎn)品形象、服務(wù)形象、管理與市場(chǎng)形象，豐富了其有個(gè)性、有“生命”的和諧企業(yè)形象文化。

3.以人為本，注重人的培養(yǎng)。人作為企業(yè)文化活動(dòng)的參與者與企業(yè)文化的體現(xiàn)者，在構(gòu)建和諧企業(yè)文化過(guò)程中起著主人翁的主體作用。劉鵬飛(2005)指出，企業(yè)文化的發(fā)展能夠促進(jìn)內(nèi)部控制的不斷發(fā)展、成熟。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，企業(yè)應(yīng)更重視生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理的柔韌性，在建設(shè)企業(yè)和諧文化過(guò)程中，人力資源也將成為企業(yè)中的核心因素。

四、培育和諧企業(yè)文化，提高企業(yè)內(nèi)控能力

蒙牛成功的根本在于在“以人為本，加強(qiáng)和諧企業(yè)制度、行為、形象體系建設(shè)”的基礎(chǔ)上形成了一批企業(yè)與企業(yè)員工共同的價(jià)值觀，從而形成一定的文化氛圍和氣勢(shì)，造就一批與企業(yè)榮辱與共的高素質(zhì)員工隊(duì)伍，進(jìn)而推進(jìn)了物質(zhì)生活文化、制度管理文化、行為習(xí)俗文化和精神意識(shí)文化的高效、有序的企業(yè)運(yùn)營(yíng)形態(tài)的健康發(fā)展。另外，企業(yè)管理者與員工在統(tǒng)一的價(jià)值觀下，將先進(jìn)的管理理念化作具體執(zhí)行力，執(zhí)行于實(shí)際行動(dòng)中，通過(guò)理念轉(zhuǎn)化為提高員工工作的執(zhí)行力和戰(zhàn)斗力，把目標(biāo)變成現(xiàn)實(shí)，實(shí)現(xiàn)真正意義上的企業(yè)和諧，為內(nèi)部控制提供良好的人文環(huán)境，提高了內(nèi)部控制的效率與效果。

諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)得主諾思說(shuō):“自由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度本身不能保證效率，一個(gè)有效率的自由市場(chǎng)制度，除了需要有效的產(chǎn)權(quán)和法律制度相配合外，還需要在誠(chéng)實(shí)、正直、公正、正義等方面有良好道德的人去操作這個(gè)市場(chǎng)?！币虼耍鐖D2所示，企業(yè)可以通過(guò)建設(shè)和諧企業(yè)文化，為企業(yè)實(shí)施內(nèi)部環(huán)境提供良好的人文控制環(huán)境，提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控的執(zhí)行力、效率與效果，進(jìn)而提高企業(yè)內(nèi)部控制能力。而高效的內(nèi)部控制制度能夠展示企業(yè)的精神風(fēng)貌，融會(huì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念，打造和諧企業(yè)形象，在實(shí)施過(guò)程中會(huì)推動(dòng)企業(yè)文化的進(jìn)一步發(fā)展，使得企業(yè)文化與內(nèi)部控制處于不斷完善、提高的良性循環(huán)中，使它們相互融合滲透，創(chuàng)造企業(yè)與員工需要的制度環(huán)境、生產(chǎn)工作環(huán)境和企業(yè)良好的形象，激發(fā)員工的創(chuàng)造力、活力與動(dòng)力，推進(jìn)企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。綜上所述，企業(yè)要保持持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展，除了需要正式制度即內(nèi)部控制等制度的規(guī)范與約束外，還需要非正式制度安排即通過(guò)建設(shè)和諧企業(yè)文化等形式?！?/p>

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