我國ＸＢＲＬ分類標(biāo)準(zhǔn)制定模式的探討

【摘 要】 XBRL對財務(wù)報告供應(yīng)鏈上的利益相關(guān)者而言是一大福音，它為全球的財務(wù)報告利益相關(guān)者構(gòu)建了一個共同的交流平臺。要使XBRL財務(wù)報告在全球范圍高效運行，其前提是制定一套高質(zhì)量、與國際趨同的分類標(biāo)準(zhǔn)(Taxonomy)。本文簡要闡述了XBRL財務(wù)報告的運作框架，分析了XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的層級與構(gòu)成，在介紹XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)在全球的開發(fā)與應(yīng)用現(xiàn)狀后，重點探討了我國制定XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)時應(yīng)注意的問題，并提出了建議。

【關(guān)鍵詞】 XBRL; 分類標(biāo)準(zhǔn)(Taxonomy); 財務(wù)報告分類標(biāo)準(zhǔn)架構(gòu)(FRTA)

一、引言

XBRL(eXtensible Busienss Reporting Language，可擴展業(yè)務(wù)報告語言)的技術(shù)優(yōu)勢及其帶來的經(jīng)濟效益已被理論與實務(wù)界認可，并已進入了實質(zhì)性的應(yīng)用推廣階段。美國證券交易委員會(SEC)2005年始推行自愿呈報項目，要求上市公司自愿呈報XBRL格式的財務(wù)報告，從而獲取利用交互式數(shù)據(jù)帶來的效益。經(jīng)過幾年的測試與推廣，美國SEC從2009年開始采用交互式數(shù)據(jù)電子應(yīng)用(Interactive Data Electronic Applications，IDEA)系統(tǒng)代替自1993年就開始應(yīng)用的電子數(shù)據(jù)收集、分析與檢索(EDGAR)系統(tǒng)，強制要求美國國內(nèi)外大型按美國GAAP編制財務(wù)報表的公司，且全球公開發(fā)行普通股權(quán)益達50億美元以上的公司，在2009年第一季報開始提交交互式數(shù)據(jù)格式(XBRL格式)①。我國財政部、證監(jiān)會等其他政府監(jiān)管部門也高度重視XBRL對會計信息系統(tǒng)及其對資本市場監(jiān)管所帶來的機遇，并于2008年11月12日正式成立會計信息化委員會與XBRL中國②，著手推動XBRL在中國實務(wù)界的應(yīng)用與發(fā)展③。筆者認為，隨著XBRL技術(shù)的日益成熟，財務(wù)報告供應(yīng)鏈上的各利益相關(guān)者都將受益，XBRL終將帶來會計信息系統(tǒng)的變革，成為21世紀(jì)全球財務(wù)報告的共同語言。而實現(xiàn)這一變革的前提是:全球XBRL相關(guān)組織制定出一套高質(zhì)量的、國際趨同的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)，從而實現(xiàn)會計信息系統(tǒng)輸出的財務(wù)報告在全球范圍內(nèi)高效地、輕易地交流。

二、XBRL財務(wù)報告的運作框架

所謂XBRL財務(wù)報告，是指應(yīng)用XBRL進行標(biāo)記從而讓計算機能“讀懂”的財務(wù)報告。要使信息被計算機“讀懂”，需要用元數(shù)據(jù)對這些數(shù)據(jù)進行界定，比如僅告訴電腦“我公司的資產(chǎn)為100 000，而沒有定義100 000數(shù)字代表什么(流動資產(chǎn))、報告所用的貨幣(人民幣)、計量單位(千元)、時間(2009年1月1日)以及公司身份(ABC公司)，則這條信息是沒用的。而若100 000伴隨一些上下文(Context)④信息，就可讓電腦明白100 000指的是什么。此外，還要告訴電腦有關(guān)概念之間的關(guān)系，比如定義資產(chǎn)與應(yīng)收賬款之間是否存在關(guān)系?是加總的關(guān)系還是求凈值的關(guān)系?

筆者認為，XBRL財務(wù)報告可分為初級與高級兩個階段，初級階段是指財務(wù)報告供應(yīng)鏈的產(chǎn)成品，即一份完整的傳統(tǒng)意義上的財務(wù)報告，按照XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)加以標(biāo)記，從而提高財務(wù)報告對外交流的效率;而高級階段則是指財務(wù)報告供應(yīng)鏈從源頭到使用財務(wù)報告的每個環(huán)節(jié)所流轉(zhuǎn)的數(shù)據(jù)都按XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)加以標(biāo)記，即從源數(shù)據(jù)的采集到報告的加工以及對外報送、使用的每個環(huán)節(jié)都引入XBRL，使數(shù)據(jù)在各個部門、各個環(huán)節(jié)的交流處于暢通的狀態(tài)，從而提高信息的易用性與增值性。根據(jù)目前的實際情況，應(yīng)先從初級階段開始，等時機成熟再向高級階段過渡。

推行XBRL財務(wù)報告的目的是提高財務(wù)報告的決策有用性，這需要一套高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則用以規(guī)范財務(wù)報告的生成過程，以及一套高質(zhì)量的交換標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范計算機之間的信息交流。XBRL財務(wù)報告運作需要三個方面的配合，即分類標(biāo)準(zhǔn)、實例文檔與計算機軟件，涉及三類主體，即標(biāo)準(zhǔn)制定者、報告編制者、軟件開發(fā)者。其中分類標(biāo)準(zhǔn)是財務(wù)報告良好運作的前提，實例文檔則是計算機能“讀懂”的財務(wù)報告，而支持XBRL財務(wù)報告運作需要三個方面的軟件支持，包括分類標(biāo)準(zhǔn)的制作工具、實例文檔的編制工具以及“人讀”格式財務(wù)報告的顯示工具(Rendering)，XBRL財務(wù)報告運作框架如圖1所示。

三、XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)層級框架

分類標(biāo)準(zhǔn)(Taxonomy)一詞源于古希臘詞語“tassein”，用以表示分類的意思，初指將生物加以分類的科學(xué)，目前通常指將事務(wù)進行分類或者指導(dǎo)這些分類的規(guī)則。XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)是對財務(wù)報告內(nèi)容的標(biāo)準(zhǔn)描述，規(guī)定如何由特定組織依據(jù)XBRL規(guī)范創(chuàng)建適用于本行業(yè)或企業(yè)信息交換的要素“詞匯表”或“詞典”。要制定一套科學(xué)合理的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)，首先要理解其在分類標(biāo)準(zhǔn)層級框架中的位置，如圖2所示:

(一)XBRL規(guī)范(XBRLSpecifications)

XBRL規(guī)范是XBRL大廈的基石，它是定義XBRL專用術(shù)語的一個文件，規(guī)定XBRL的技術(shù)規(guī)則并主要針對那些開發(fā)直接使用或創(chuàng)建XBRL文件工具的高級軟件開發(fā)商，說明應(yīng)如何建立XBRL實例文檔和XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)。XBRL Specifications是權(quán)威性最高的文件，當(dāng)規(guī)范與XBRL框架中的其他部分有沖突時，遵循規(guī)范至上原則。目前仍有效的版本是XBRL國際于2003年12月31日發(fā)布并于2008年7月2日最新勘誤后的XBRLSpecifications2.1。

(二)財務(wù)報告分類體系架構(gòu)(Financial Reporting Taxonomies Architecture，F(xiàn)RTA)

FRTA對創(chuàng)建與運用基于規(guī)范2.1的分類標(biāo)準(zhǔn)提供了指南。它規(guī)定了建立分類標(biāo)準(zhǔn)與實例文檔的一系列規(guī)則與慣例，是制定與擴展財務(wù)報告分類標(biāo)準(zhǔn)的一個關(guān)鍵參考，并有助于分類標(biāo)準(zhǔn)的比較以及XBRL標(biāo)記數(shù)據(jù)的高效使用。當(dāng)一個分類標(biāo)準(zhǔn)申請XBRL國際的認證過程(Taxonomy Recognition Process TRP)時，是否遵循FRTA中規(guī)定的規(guī)則是達到XBRL國際“批準(zhǔn)級”(“Approved)必須執(zhí)行的一條要求。目前仍有效的版本是XBRL國際于2005年4月25日頒布并于2006年3月20日勘誤的版本。

(三)財務(wù)報告實例文檔標(biāo)準(zhǔn)(Financial Reporting Instance Standards，F(xiàn)RIS)

FRIS是一系列涉及實例文檔創(chuàng)建時應(yīng)遵循的規(guī)則，旨在使實例文檔能最大限度地可運行。實例文檔實質(zhì)上就是XBRL數(shù)據(jù)的文件，代表了運用分類標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)記后的財務(wù)報告實例的集合。FRIS是FRTA的一個子集，從理論上說，遵循FRTA的分類標(biāo)準(zhǔn)將允許產(chǎn)生符合FRIS的實例文檔，但不同于FRTA，并沒有特別的符合性測試文檔以保證實例文檔創(chuàng)建工具符合FRIS的各項標(biāo)準(zhǔn)。

(四)XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)(Taxonomies)

分類標(biāo)準(zhǔn)包括模式(schema)與鏈接庫兩大部分。模式部分的目的是告訴計算機如何表示與處理會計術(shù)語的信息，它包含了各要素的定義，對每個概念賦予名稱及定義特征:比如代碼、數(shù)據(jù)類型(貨幣型、文本型等)、時間類型(即時型、期間型)、正常借貸余額等。而鏈接庫(通常被稱為層“l(fā)ayer”)則提供有關(guān)元素之間關(guān)系的信息，并將這些元素與特定的外部資源相連接，具體包括:1.標(biāo)簽鏈接庫(label linkbase):對概念提供人讀的標(biāo)簽;2.參考鏈接庫(reference linkbase):將概念與權(quán)威文獻資料相鏈接;3.列報鏈接庫(presentation linkbase):對一組概念規(guī)定呈現(xiàn)的次序;4.計算鏈接庫(calculation linkbase):對具有相同背景信息的相關(guān)概念規(guī)定是加總還是求凈值;5.定義鏈接庫(definition linkbase):對概念的其他表示方式及其關(guān)系加以說明。分類標(biāo)準(zhǔn)的構(gòu)成如圖3所示。

圖3表明了XBRL財務(wù)報告運作的架構(gòu)，即需要一套可發(fā)現(xiàn)分類標(biāo)準(zhǔn)集(Discoverable Taxonomy Set ，DTS)與實例文檔。DTS則包括一套基礎(chǔ)的分類標(biāo)準(zhǔn)與擴展的分類標(biāo)準(zhǔn)，而基礎(chǔ)的分類標(biāo)準(zhǔn)又由模式要素與鏈接庫兩部分構(gòu)成，其中列報、計算、定義鏈接庫規(guī)定各要素之間的關(guān)系，與模式要素之間用雙向箭頭表示，而標(biāo)簽、參考鏈接庫則表示元素與外部資源的關(guān)系，其與模式要素之間用單向箭頭表示。如果將XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)比作一只螃蟹，模式要素如同其頭部與軀干，而鏈接庫就如同其四肢。

四、XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)在國際上的制定與應(yīng)用現(xiàn)狀

(一)XBRL Specification 與FRTA的制定

作為XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)，Specification與FRTA是由XBRL國際(XBRL International)⑥制定的。目前，新的Specification仍在制定過程中，但僅作為內(nèi)部工作稿的形式，XBRL國際準(zhǔn)備擇機作為公開工作稿公布，經(jīng)過一系列嚴(yán)格的審核評估后，再正式作為官方的XBRL推薦版本。此外，XBRL國際還于2005年4月發(fā)布了財務(wù)報告分類標(biāo)準(zhǔn)架構(gòu)(FRTA)，用以指導(dǎo)基于XBRL2.1的分類標(biāo)準(zhǔn)的創(chuàng)建工作。隨之同時公布的符合性測試模塊用以核實應(yīng)用程序是否符合FRTA的要求。目前，最新的FRTA版本是2006年3月發(fā)布的勘誤版本。此外，XBRL國際還于2005年8月制定了全球共同數(shù)據(jù)(Global Common Data，GCD)分類標(biāo)準(zhǔn)，該標(biāo)準(zhǔn)包括業(yè)務(wù)報告中共同應(yīng)用的信息，GCD希望成為其他許多國家分類標(biāo)準(zhǔn)的重要基石。

(二)經(jīng)XBRL國際批準(zhǔn)或認可的地方主權(quán)國家分類標(biāo)準(zhǔn)

XBRL國際只負責(zé)制定指導(dǎo)各國分類標(biāo)準(zhǔn)制定的文件，沒有直接制定財務(wù)報告的分類標(biāo)準(zhǔn)，而是通過確認程序?qū)Ω髦鳈?quán)國家或機構(gòu)所制定的分類標(biāo)準(zhǔn)加以認證，分為“認可”與“批準(zhǔn)推薦”兩個級別。任何分類標(biāo)準(zhǔn)的所有者或開發(fā)者，無論其是否XBRL International的成員，都可以申請參加XBRL國際的確認程序。

1.財務(wù)報告分類標(biāo)準(zhǔn)——批準(zhǔn)級(Approved)

一份財務(wù)報告分類標(biāo)準(zhǔn)必須符合下列質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，才能被XBRL 國際授予批準(zhǔn)級:(1)符合FRTA文件的規(guī)定;(2)已經(jīng)被用于創(chuàng)建足夠數(shù)量的實例文檔，并確認其已充分涵蓋意欲表示的數(shù)據(jù);(3)在初始認可級別后經(jīng)過了對外公開評論的時期。但值得注意的是，分類標(biāo)準(zhǔn)確認程序并沒有特別涉及其他問題，諸如易用性或會計/報告內(nèi)容的完整性。目前，只有XBRL美國頒布的分類標(biāo)準(zhǔn)獲得批準(zhǔn)級別。

2.財務(wù)報告分類標(biāo)準(zhǔn)——認可級(Acknowledged)

XBRL國際確認的認可級分類標(biāo)準(zhǔn)是指符合XBRL規(guī)范，但被認為與規(guī)范的某一特定版本相沖突，測試后分類標(biāo)準(zhǔn)在規(guī)定的XBRL應(yīng)用程序(今后可能被升級或處于變動過程)范圍內(nèi)已被確認為符合。目前認可級別的分類標(biāo)準(zhǔn)則包括:日本(正式稿)、國際財務(wù)報告準(zhǔn)則(正式稿)、西班牙(正式稿)、加拿大、中國⑦、愛爾蘭、新西蘭、泰國、英國、韓國、以色列⑧。

(三)XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)在實務(wù)中的應(yīng)用情況

實務(wù)中，中國、澳大利亞、比利時、加拿大、丹麥、法國、德國、印度、以色列、日本、韓國、荷蘭、新加坡、西班牙、瑞典、泰國、英國和美國等18個國家已經(jīng)在有關(guān)財務(wù)報告或者其他報告項目中自愿或強制地使用了XBRL。

五、我國制定XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)模式的思考

(一)制定分類標(biāo)準(zhǔn)的組織機構(gòu)——由誰制定

實務(wù)中，我國兩大證券交易所分別制定了財務(wù)報告XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)，而且上海證券交易所制定的分類標(biāo)準(zhǔn)還通過了XBRL國際認證，獲得“認可”級別。從總體上看，兩大分類標(biāo)準(zhǔn)類似于美國分類標(biāo)準(zhǔn)模式，主要從證券監(jiān)管部門的監(jiān)管要求出發(fā)，但兩者在分類標(biāo)準(zhǔn)具體要素的提煉、要素的命名規(guī)則、分類標(biāo)準(zhǔn)的命名空間等方面還存在不一致的現(xiàn)象，有待統(tǒng)一。基于我國已正式成立了XBRL中國，XBRL中國是制定中國XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)較合適的組織，這有利于XBRL在全國各個領(lǐng)域的應(yīng)用推廣。也就是說，XBRL國家分類標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)統(tǒng)一制定，而各政府監(jiān)管部門可以在國家分類標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上進行擴展、定制。但考慮到XBRL中國剛剛成立，包括組織機構(gòu)的設(shè)置以及具體運作等方面還有待完善，筆者認為，我國可參考國際會計準(zhǔn)則委員會基金會(簡稱IASCF)的組織結(jié)構(gòu)，設(shè)置XBRL咨詢理事會與XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)質(zhì)量評價小組，并成立相應(yīng)的工作組，明確分工職責(zé)、互相配合、協(xié)同制定XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)。XBRL中國的組織結(jié)構(gòu)如圖4所示。

圖4中，XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)開發(fā)小組具體負責(zé)分類標(biāo)準(zhǔn)的制定，XBRL咨詢理事會提供關(guān)于制定XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的戰(zhàn)略性指導(dǎo)意見，XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)質(zhì)量評價小組則對所制定的分類標(biāo)準(zhǔn)的質(zhì)量進行評估，并對已發(fā)布的分類標(biāo)準(zhǔn)進行跟蹤維護。制定XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的工作量很大，僅靠工作組的工作人員遠遠不夠，可充分發(fā)揮軟件公司等外部資源的力量。一方面，可吸收軟件公司成為XBRL 中國的成員，具體承擔(dān)部分分類標(biāo)準(zhǔn)的制定工作;另一方面，可通過招標(biāo)等形式選擇適當(dāng)?shù)能浖咀鳛楹献骰锇?。但是，XBRL中國的工作人員必須是既擅長會計領(lǐng)域且熟悉XBRL的專業(yè)人士，又包括擅長計算機領(lǐng)域但熟悉會計的人士。

(二)制定分類標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)循程序——如何制定

1.制定前的設(shè)計階段——明確需求導(dǎo)向，確定制定戰(zhàn)略

在制定XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)之前，必須首先確定指導(dǎo)思想與制定思路。具體而言，就是要明確需求、準(zhǔn)確定位。要考慮的問題包括:

(1)是定位為統(tǒng)一的國家分類標(biāo)準(zhǔn)還是部門行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)?從長遠看，可參考XBRL國際制定的全球共同數(shù)據(jù)(Global Common Data，GCD)分類標(biāo)準(zhǔn)，制定中國共同數(shù)據(jù)分類標(biāo)準(zhǔn)，作為各領(lǐng)域XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的參考;但考慮到目前XBRL在會計領(lǐng)域的應(yīng)用較成熟，筆者認為可先制定會計準(zhǔn)則分類標(biāo)準(zhǔn)，并在全國推廣，積累經(jīng)驗后再在全國各領(lǐng)域鋪開。

(2)會計準(zhǔn)則XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的制定模式選擇問題，是基于標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)的視角還是基于用戶披露實務(wù)的視角?這是在制定分類標(biāo)準(zhǔn)前必須要明確的一個戰(zhàn)略問題。筆者認為，從成本效益分析看，采用準(zhǔn)則導(dǎo)向模式更注重長遠利益，利于建設(shè)會計信息生成、報告、披露與利用全過程的、比較完整的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)體系;而采用披露實務(wù)能在短期內(nèi)見成效，特別是在已經(jīng)制定了相應(yīng)的與披露實務(wù)模式接近的分類標(biāo)準(zhǔn)后，可在現(xiàn)有標(biāo)準(zhǔn)上加以改進，以便在短期內(nèi)推出我國的分類標(biāo)準(zhǔn)。

(3)與國際趨同度的問題。XBRL為財務(wù)報告在全球范圍內(nèi)的順暢交流提供了平臺，為了實現(xiàn)這一功能，XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)必須在全球范圍內(nèi)盡可能一致，但各國具體的監(jiān)管規(guī)范不同、國情也不同，強求一致是不可能的。因此，筆者認為，越頂層、越原則的標(biāo)準(zhǔn)越要與國際一致，比如XBRL Specification，應(yīng)直接采用XBRL國際發(fā)布的版本。而FRTA層面，目前IASCF與US美國分別制定了自己的FRTA，我國可結(jié)合兩者的FRTA，找出其共性的規(guī)則，再根據(jù)我國實際情況加以修訂，制定出我國的FRTA，從而能使我國制定的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)體系完整，前后一致。至于會計準(zhǔn)則的分類標(biāo)準(zhǔn)層面，則應(yīng)按照我國的會計準(zhǔn)則，結(jié)合報告實務(wù)提煉要素，并與會計準(zhǔn)則的國際趨同互為補充，一方面推動會計準(zhǔn)則的進一步國際趨同;另一方面，當(dāng)會計準(zhǔn)則進一步與國際趨同加以修訂后，也要相應(yīng)地修訂XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)。

2.制定中的主體階段——統(tǒng)一思想、通力合作

當(dāng)確定了制定戰(zhàn)略后，就進入了實質(zhì)性的制定階段。在執(zhí)行戰(zhàn)略的過程中，需要各方統(tǒng)一思想。如上所述，XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的制定必須由會計界專家與計算機專業(yè)人士共同完成，因此XBRL中國的成員要發(fā)揮團隊精神，密切合作。首先，應(yīng)對會計涉及的概念要素加以提煉，且對各要素之間的關(guān)系加以明確，這一步驟應(yīng)主要由工作組會計專家負責(zé)，計算機技術(shù)人員配合;其次，完成模式文件與鏈接庫的制定，這一步驟應(yīng)主要由計算機專業(yè)人士負責(zé)，而會計專業(yè)人員配合，而且這一步驟可借助軟件公司的力量，開發(fā)一套XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的創(chuàng)建工具。上述步驟之后可形成分類標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部工作稿，在成員公司之間進行小范圍測試并征求意見后，形成對外的公開征求意見稿，再根據(jù)征求的意見進行調(diào)整后形成最后的正式稿。

3.制定后的反饋階段——試點應(yīng)用、逐步推廣

一套標(biāo)準(zhǔn)的完善需要幾次循環(huán)往復(fù)的過程，實踐應(yīng)用中產(chǎn)生的反饋意見是推動標(biāo)準(zhǔn)完善的最佳源泉?？紤]到其全面推廣還需要一個過程，筆者認為，可在上市公司先行試點，對實例文檔編制過程中所發(fā)現(xiàn)的問題，進行匯總后再逐一解決，并作為新版本修訂的基礎(chǔ)。

總之，制定一套高質(zhì)量的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)是一項龐大的系統(tǒng)工程，任重而道遠，需要各方面通力合作，充分整合現(xiàn)有資源，提高制定效率。具體而言，要充分發(fā)揮XBRL中國的兩支中堅力量(財政部與證監(jiān)會)的作用，兩者要統(tǒng)一認識，共同指導(dǎo)XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的制定工作。實務(wù)中，還應(yīng)處理好上海證券交易所與深圳證券交易所制定的兩套標(biāo)準(zhǔn)不一致的關(guān)系，這兩套標(biāo)準(zhǔn)為我國XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的制定奠定了扎實的基礎(chǔ)，我國XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的制定應(yīng)充分吸收現(xiàn)有兩套標(biāo)準(zhǔn)中共同的且較科學(xué)的部分，盡可能減少實務(wù)應(yīng)用中的執(zhí)行成本，而作為一套國家的分類標(biāo)準(zhǔn)，還應(yīng)遵循規(guī)范至上原則，體現(xiàn)出“標(biāo)準(zhǔn)”的本質(zhì)。筆者相信，在各方的通力合作下，一套高質(zhì)量的中國XBRL財務(wù)報告分類標(biāo)準(zhǔn)即將問世，這將成為全球財務(wù)報告利益相關(guān)者的共同期待。●

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