優(yōu)化高新產業(yè)資源配置的稅收政策研究

【摘 要】 現(xiàn)有稅收政策存在高新技術產業(yè)增值稅負擔較重、稅收返還優(yōu)惠手續(xù)復雜、稅收優(yōu)惠過度集中于所得稅等問題，稅收政策對高新技術產業(yè)資源配置的優(yōu)化作用有待進一步加強。結合我國高新技術產業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，筆者認為，應增加高新技術產業(yè)在增值稅轉型中的優(yōu)惠幅度、優(yōu)化高新技術產業(yè)自主創(chuàng)新所得稅措施、完善稅務機關稅收征管制度、營造高新技術產業(yè)發(fā)展的良好稅收政策環(huán)境。

【關鍵詞】 高新技術產業(yè); 自主創(chuàng)新; 稅收政策

《國家中長期科學和技術發(fā)展規(guī)劃綱要(2006—2020年)》指出:要深入實施促進企業(yè)成為技術創(chuàng)新主體的有關財稅、金融、政府采購等政策。在搭建創(chuàng)新平臺上，稅收政策是其中重要的政策之一。

一、我國高新技術產業(yè)發(fā)展及企業(yè)創(chuàng)新能力現(xiàn)狀

我國高新技術產業(yè)得到了較快發(fā)展，2002—2006年5年來高新技術產業(yè)規(guī)模年平均增長速度高達27%，高新技術產業(yè)總產值占制造業(yè)的比重達到16%。2006年規(guī)模以上的高技術產業(yè)企業(yè)實現(xiàn)工業(yè)總產值41 322億元，是2002年的2.7倍。①2006年，我國財政用于科學研究的支出(包括科技三項費用、科學支出、科研基建費、其他科研事業(yè)費)達到1 688.5億元，占2006年中央財政支出構成的4.2%②。高新技術產業(yè)發(fā)展還體現(xiàn)在企業(yè)創(chuàng)新意識的不斷提高、科研成果轉化環(huán)境不斷優(yōu)化、社會中介機構發(fā)展迅速、產學研合作機制不斷完善，財稅政策、資本市場和人才培養(yǎng)方面的積極推動。

與發(fā)達國家相比，我國高新技術產業(yè)發(fā)展的差距體現(xiàn)在:1.創(chuàng)新能力較差。有資料顯示:我國科技創(chuàng)新能力在世界49個主要國家中位居28位，處于中等偏下水平;對外技術依存度在50%以上，而發(fā)達國家低于30%，美國、日本則在5%以下。③2.企業(yè)多沒有核心知識產權。2006年國家知識產權局公布資料顯示，我國國內擁有自主知識產權核心技術的企業(yè)僅為萬分之三，99%的企業(yè)沒有申請專利，60%的企業(yè)沒有自己的商標。3.高新技術產業(yè)發(fā)展不平衡。高新技術開發(fā)區(qū)主要集中在沿海地區(qū)，內地高新技術產業(yè)在制造業(yè)總產值中的比重及經濟增長的貢獻率依然偏低。4.企業(yè)的創(chuàng)新意識薄弱。不肯在自主創(chuàng)新上下功夫，對攻克和掌握核心技術更是缺乏緊迫感。

技術創(chuàng)新需要占用的資金時間長、投入多、風險大。因此，由政府和企業(yè)共同承擔發(fā)育市場的前期風險，運用行政手段實現(xiàn)社會資源的合理配置。通過稅收政策的支持，能直接增加科技投入，降低企業(yè)研發(fā)風險與成本，激勵企業(yè)增加研發(fā)投資。企業(yè)在獲得利益之后，又會吸引大量社會資本向高新產業(yè)轉移，不但為國家創(chuàng)造豐富的稅源，同時也為政府制定更多的稅收優(yōu)惠政策奠定物質基礎，最終形成“稅收優(yōu)惠政策——創(chuàng)新——獲得利潤——投資增加——稅收增加——稅收優(yōu)惠放大——創(chuàng)新放大——科技投入放大——稅收收入放大”的良性循環(huán)。

二、我國高新技術產業(yè)發(fā)展的現(xiàn)行稅收政策分析

近年來，我國的稅收政策逐漸加大了對高新技術企業(yè)的傾斜力度，主要表現(xiàn)在以下幾方面。

(一)有關增值稅方面的稅收政策

1.2001年6月24日至2010年底，一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產的軟件產品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。規(guī)定所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產品和擴大再生產，不征收企業(yè)所得稅。2.自2006年1月1日至2008年12月31日，對列名的數(shù)控機床企業(yè)生產銷售的數(shù)控機床產品、鍛壓企業(yè)生產銷售的商品鍛件、模具企業(yè)生產銷售的模具產品，實行先按規(guī)定征收增值稅再依據(jù)實際繳納增值稅額退還50%、35%、50%的辦法。退還的稅款專項將用于企業(yè)的技術改造、環(huán)境保護、節(jié)能降耗和數(shù)控機床產品的研究開發(fā)。3.2009年1月1日增值稅全面轉型，從事高新技術產業(yè)為主的一般納稅人都屬于執(zhí)行消費型增值稅的范圍。4.對科研機構和學校，不以盈利為目的，在合理數(shù)量范圍內進口國內不能生產的科學研究和教學用品，直接用于科學研究和教學的，免征進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅。

(二)有關關稅方面的稅收政策

1.從1998年1月1日起，對國家鼓勵的投資項目和外商投資項目，在投資總額內進口的自用設備免除關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅，符合規(guī)定的項目，按照合同隨設備進口的技術及配套件、備件，也免征進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。2.對科研機構和學校，不以盈利為目的，在合理數(shù)量范圍內進口國內不能生產的科學研究和教學用品，直接用于科學研究和教學的，免征進口關稅。

(三)有關企業(yè)所得稅方面的稅收政策

1.企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。2.企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。軟件生產企業(yè)的職工培訓費用可據(jù)實扣除。3.由于技術進步，產品更新?lián)Q代較快的固定資產可以加速折舊。4.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額;當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。5.對國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。6.居民企業(yè)在一個納稅年度內，技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

(四)營業(yè)稅及其他稅種有關稅

1.科研單位的技術轉讓收入免征營業(yè)稅。2.對單位和個人(包括外商投資企業(yè)、外商投資設立的研究開發(fā)中心、外國企業(yè)和外籍個人)從事技術轉讓、技術開發(fā)業(yè)務和與之相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務取得的收入，免征營業(yè)稅。3.對學校從事技術開發(fā)、技術轉讓和與之相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務取得的收入，免征營業(yè)稅。4.自2008年1月1日至2010年12月31日，對符合條件的國家大學科技園、科技企業(yè)孵化器自用以及無償或通過出租等方式提供給孵化企業(yè)使用的房產、土地，免征房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅;對其向孵化企業(yè)出租場地、房屋以及提供孵化服務的收入，免征營業(yè)稅。

三、促進高新技術產業(yè)發(fā)展的現(xiàn)行稅收政策分析

(一)高新技術產業(yè)增值稅負擔依然較重

這與高新技術產業(yè)特征和我國“生產型”增值稅法有關。高新技術產業(yè)直接消耗的原材料少，投資在技術引進、設備升級、研究開發(fā)和技術推廣方面的費用多。這些都不屬于生產型增值稅進項稅額抵扣范圍。根據(jù)深圳市2008年上半年重點稅源企業(yè)增值稅應繳比率調查結果顯示，信息傳輸、計算機服務和軟件行業(yè)的重點稅源企業(yè)增值稅稅負為13.83%，科研技術服務增值稅稅負為11.58%，同期重點監(jiān)控企業(yè)的整體稅負僅為2.55%④，高新技術產業(yè)增值稅負擔明顯偏高。盡管我國在東北和中部六省老工業(yè)基地進行了擴大增值稅抵扣范圍試點，但只是針對老工業(yè)基地的部分行業(yè)，沒有惠及大量高新技術企業(yè)、中小型企業(yè)。

(二)稅收返還等優(yōu)惠手續(xù)復雜

高新技術企業(yè)辦理先征后返，需要經過科技局、貿工局、國稅局、地稅局、財政局五家聯(lián)合認定，審核環(huán)節(jié)多，增加了企業(yè)的退稅難度。即使是軟件行業(yè)的即征即退，也需要國稅、財政部門較長時間的審核和上報。而且規(guī)定對新辦企業(yè)的免抵退退稅款要一年之后才允許退還，退還的稅款是否專項用于企業(yè)的技術改造、環(huán)境保護、節(jié)能降耗和數(shù)控機床產品的研究開發(fā)缺乏后續(xù)監(jiān)督和管理。

(三)稅收優(yōu)惠過于集中的所得稅

2008年實施的企業(yè)所得稅建立了“產業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系，特別是增加了對創(chuàng)投企業(yè)投資于中小高新技術企業(yè)的優(yōu)惠。但我國的稅制結構以流轉稅為主體，所得稅的優(yōu)惠只有在企業(yè)獲得利潤之后才能體現(xiàn)，而高新技術產業(yè)生產在經歷開發(fā)、實驗、規(guī)模生產這漫長的過程中，優(yōu)惠是缺位的。對高新技術企業(yè)而言，最需要資金的階段沒有得到政策支持，可謂好鋼沒有用在刀刃上。同時，所得稅優(yōu)惠政策中的如國家重點扶持高新技術企業(yè)認定標準，誰來認定、中小高新技術企業(yè)怎樣界定等具體操作問題還沒有得到很好的解決。

(四)稅收優(yōu)惠惠及企業(yè)的面較窄

企業(yè)自主創(chuàng)新能力的培養(yǎng)不僅僅靠生產企業(yè)自身，還需要學校輸送人才、社會各界投入資金、科技中介機構服務和科研機構的支持，而現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策只在財稅[2007]120號《關于國家大學科技園有關稅收政策問題的通知》和財稅[2007]121號《關于科技企業(yè)孵化器有關稅收政策問題的通知》中對國家大學科技園、科技企業(yè)孵化器有房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、營業(yè)稅的優(yōu)惠，所得稅中只涉及到創(chuàng)投企業(yè)，其他如高新技術研究開發(fā)機構、產業(yè)合作研究所、研究開發(fā)基金會都缺少優(yōu)惠關懷。其他稅種中稅收優(yōu)惠也不配套，如個人所得稅中對高新技術產業(yè)的科技工作者、經營管理有功人員的薪酬及股權分配尚無激勵措施。

四、完善促進高新技術產業(yè)發(fā)展稅收政策的思考

(一)增加高新技術產業(yè)在增值稅轉型中的優(yōu)惠幅度

2009年全面增值稅轉型之際，應進行部分改革，突出對高新技術產業(yè)的扶持力度，如將特許權使用費、技術推廣費、技術轉讓費納入增值稅抵扣范圍，比照交通運輸費、農產品，允許按照一定比例扣除;適當將高新技術企業(yè)認定一般納稅人的年銷售金額標準降低。如效果好再推廣到其他行業(yè)，讓增值稅真正做到全覆蓋、全鏈條、全抵扣。這樣，高新技術產業(yè)無疑是最大的受惠者。

(二)優(yōu)化高新技術產業(yè)自主創(chuàng)新所得稅激勵措施

1.突出對高新技術項目、產品、環(huán)節(jié)的優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅中對實行15%低稅率的高新技術企業(yè)要求必須有核心自主知識產權。但企業(yè)自主創(chuàng)新能力的培養(yǎng)是一個長期的過程，所得稅應著重突出對高新技術項目、產品、環(huán)節(jié)的優(yōu)惠，這樣不僅惠及中小型高新技術企業(yè)，而且能通過某一項目、某種主打產品拉動整個企業(yè)的成長。2.允許提取技術研究開發(fā)費。高新技術企業(yè)可按銷售額的3%至5%提取技術開發(fā)費并允許部分重點扶持產品增加提取比例，這比研發(fā)費的加計扣除更容易操作。3.科研培訓費用可以據(jù)實扣除。新企業(yè)所得稅提高了職工教育經費的提取比例，但一項研究成果需要轉化為生產力必須花費高額的培訓費用，將這些費用攤入職工教育經費是不合理的。4.在稅前建立科技開發(fā)準備金制度，允許企業(yè)特別是目前生產規(guī)模不大但有科技發(fā)展前途的中小企業(yè)，按其銷售收入的一定比例提取科技開發(fā)風險準備金。5.個人所得稅方面可對高新技術企業(yè)員工、創(chuàng)新型人才的工資薪金所得提高扣除標準，對科研成果獎勵所得給予減免，對與研究開發(fā)掛鉤的分成收入有所優(yōu)惠。

(三)完善稅務機關的稅收征管制度

高新技術產業(yè)稅收優(yōu)惠政策需要建立一個優(yōu)惠評估考核機制和分析制度。對企業(yè)創(chuàng)新成果需要科技部門聯(lián)合稅務部門定期進行驗收、鑒定，對返還的稅款沒有用于研究開發(fā)的，責令退還優(yōu)惠并做偷稅處理。定期對優(yōu)惠政策稅收效應進行評價分析，并在此基礎上建立完善高新技術產業(yè)稅收政策制度體系。在納稅服務上要注重對企業(yè)進行優(yōu)惠政策的宣傳和解釋，讓企業(yè)能主動申請優(yōu)惠、享受優(yōu)惠、利用優(yōu)惠，同時簡化申請形式和程序，減少辦稅成本。

(四)營造促進高新技術產業(yè)發(fā)展良好的經濟環(huán)境

企業(yè)主要通過市場配置資源，政府運用手段調節(jié)配置資源?！跋日骱蠓怠笔且豁椨行У恼吖ぞ?，在實際操作中應該加強部門之間的相互協(xié)調，科技部門要及時將認定高新技術企業(yè)的名單傳遞到國地稅，稅務要在限定時間內，審核應返還金額，財政據(jù)此返還稅款。對返還稅款的用途，稅務部門要提醒企業(yè)分別核算，作為下次返還稅款的條件。應加快出口退稅速度，稅務部門可專為高新技術企業(yè)設立退稅通道，并在指標上予以優(yōu)先保證?！?/p>

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