會(huì)計(jì)恒等式賞析

【摘 要】 會(huì)計(jì)恒等式從多個(gè)角度辯證地反映了復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之間的相互聯(lián)系;以“有借必有貸，借貸必相等”的會(huì)計(jì)記賬規(guī)則，展現(xiàn)了一種對稱的平衡美;以余額所反映的“靜”和發(fā)生額所反映的“動(dòng)”演繹著會(huì)計(jì)信息動(dòng)與靜的完美結(jié)合;以不同的表現(xiàn)形式揭示了豐富的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的含義。

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì); 恒等式; 復(fù)式記賬; 平衡; 動(dòng)靜結(jié)合

會(huì)計(jì)恒等式:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益或凈資產(chǎn)(1)。它是現(xiàn)代會(huì)計(jì)核算方法體系這座大廈的堅(jiān)實(shí)基石，是掌握借貸復(fù)式記賬法的起點(diǎn)，為會(huì)計(jì)試算平衡奠定了基礎(chǔ)，為資產(chǎn)負(fù)債表的編制提供了理論依據(jù)。通過對會(huì)計(jì)恒等式科學(xué)性的賞析，對會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)者以及會(huì)計(jì)工作都會(huì)有所幫助。

一、生動(dòng)體現(xiàn)了辯證法，以聯(lián)系而非孤立、片面的眼光反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

歷史上的單式記賬法往往局限于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中單一項(xiàng)目的增減變化，如分別以貨幣、債權(quán)或存貨等項(xiàng)目為線索，按時(shí)間順序主要反映各項(xiàng)目的增減變化及結(jié)余情況，而各項(xiàng)目之間增減變化的對應(yīng)關(guān)系即勾稽關(guān)系卻不夠明確，因而也被形象地稱為“流水賬”。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容比較單一、業(yè)務(wù)數(shù)量也不巨大的狀況下，單式記賬尚能贏得一席之地。但是到了經(jīng)濟(jì)生活日益繁榮、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日趨龐雜紛繁的時(shí)代，單式記賬就顯得力不從心，必然擺脫不了被歷史塵封的命運(yùn)。

取而代之的復(fù)式記賬法則避免了單式記賬那種瞎子摸象式的局限性，以會(huì)計(jì)恒等式為基礎(chǔ)，它一方面反映了會(huì)計(jì)主體擁有的資產(chǎn);另一方面反映了形成這些資產(chǎn)的不同來源。其中，資產(chǎn)是結(jié)果，而負(fù)債和所有者權(quán)益是形成這些資產(chǎn)的原因。由于是從兩個(gè)角度反映同一事物，因而恒等關(guān)系永遠(yuǎn)存在。這是事物普遍聯(lián)系的辯證法特征在會(huì)計(jì)方法中的生動(dòng)體現(xiàn)，它對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從其運(yùn)動(dòng)變化的原因與結(jié)果、來龍與去脈入手，以“從哪來，到哪去”的復(fù)式記賬原理，編織了一張“經(jīng)緯網(wǎng)”，更全面、更客觀地定位了各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化和相互之間的對應(yīng)關(guān)系。

二、以“有借必有貸，借貸必相等”的會(huì)計(jì)記賬規(guī)則展現(xiàn)了一種對稱的平衡美

世界中對稱的平衡美隨處可見，比如人類自身的身體是左右對稱，中醫(yī)強(qiáng)調(diào)的陰陽平衡乃健康之本等，而這種平衡美在會(huì)計(jì)恒等式中也得以充分體現(xiàn)。

恒等式左側(cè)的資產(chǎn)類賬戶性質(zhì)被規(guī)定為“借增貸減，余額在借方”，而位于等式右側(cè)的權(quán)益類(即負(fù)債人權(quán)益與所有者權(quán)益)則對應(yīng)地被規(guī)定為“借減貸增，余額在貸方”;反之，若資產(chǎn)類賬戶性質(zhì)被規(guī)定為“借減貸增，余額在貸方”，那么權(quán)益類賬戶則對應(yīng)地被規(guī)定為“借增貸減，余額在借方”。正如一臺(tái)天平，此時(shí)問題的關(guān)鍵不是秤砣在左還是在右，而是砣與物之間的對稱與平衡。因此，復(fù)式記賬中的“借”“貸”僅表明賬戶中兩個(gè)對立的方位，而不再具有實(shí)際上的債務(wù)、債權(quán)含義。于是會(huì)計(jì)核算根據(jù)這種對稱的平衡美，也有了檢驗(yàn)自身差錯(cuò)的重要方法——試算平衡法，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法。當(dāng)這種對稱的平衡美被破壞時(shí)，即當(dāng)某一會(huì)計(jì)期間所有賬戶借方發(fā)生額≠所有賬戶借方發(fā)生額，或者在某一時(shí)間點(diǎn)上所有賬戶借方余額合計(jì)≠所有賬戶貸方余額合計(jì)，則說明在記賬、過賬、結(jié)賬等會(huì)計(jì)核算工作中一定存在差錯(cuò)。這從一開始就為復(fù)式記賬應(yīng)對部分“疾病”接種了疫苗，提高了自身的免疫力。

三、靜中有動(dòng)，動(dòng)中有靜，動(dòng)靜結(jié)合

事物存在的客觀規(guī)律告訴我們，凡存在的必然變化，凡無變化的就一定不存在。

會(huì)計(jì)恒等式(1)從時(shí)間狀況分析是靜態(tài)的，反映了會(huì)計(jì)主體在某一時(shí)點(diǎn)上的財(cái)務(wù)狀況，因此，以此為理論依據(jù)編制的資產(chǎn)負(fù)債表也被稱為靜態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表，其數(shù)據(jù)資料在會(huì)計(jì)中被稱為余額，在統(tǒng)計(jì)中被稱為時(shí)點(diǎn)數(shù)，而經(jīng)濟(jì)學(xué)中則稱其為存量。該類數(shù)據(jù)資料的特點(diǎn)是:不同時(shí)間點(diǎn)上的數(shù)據(jù)不具有可加性，數(shù)據(jù)往往以非連續(xù)統(tǒng)計(jì)方式得到，數(shù)據(jù)自身大小與統(tǒng)計(jì)的時(shí)間間隔長短無必然聯(lián)系。如果一個(gè)會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況總是停留在某一狀態(tài)下靜止不變，那么該會(huì)計(jì)主體也就失去了存在的意義。畢竟公司企業(yè)類會(huì)計(jì)主體是以追求利潤為存在目標(biāo)的，這就注定會(huì)計(jì)主體在擁有一定資產(chǎn)為物質(zhì)基礎(chǔ)的前提下，要積極開展各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，以期取得盈利，努力使資產(chǎn)保值并增值。在這個(gè)過程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要有:

收入-費(fèi)用=利潤(2)

(2)式從時(shí)間狀況分析是動(dòng)態(tài)的，反映了會(huì)計(jì)主體在某一段時(shí)期的經(jīng)營成果，因此，以此為理論依據(jù)編制的損益表也被稱為動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表，其數(shù)據(jù)資料在會(huì)計(jì)中被稱為發(fā)生額，在統(tǒng)計(jì)中被稱為時(shí)期數(shù)，而經(jīng)濟(jì)學(xué)中則稱其為流量。該類數(shù)據(jù)資料的特點(diǎn)是:不同時(shí)間段上的數(shù)據(jù)具有可加性，數(shù)據(jù)往往以連續(xù)統(tǒng)計(jì)方式得到，數(shù)據(jù)自身大小與統(tǒng)計(jì)的時(shí)間間隔長短有關(guān)。

當(dāng)提及會(huì)計(jì)恒等式時(shí)，均指的是(1)式，而非(2)式。原因是:(1)式是(2)式的前提和基礎(chǔ)，沒有(1)式就不可能有(2)式，(2)式的結(jié)果又直接服務(wù)、作用于(1)式。因此，可以說(2)式源于(1)式又回歸于(1)式，即經(jīng)營成果以資產(chǎn)為前提，且不論其盈虧最終歸屬于所有者。因此，(2)式對(1)式的影響可以表達(dá)為:

資產(chǎn)=負(fù)債+(所有者權(quán)益+利潤) (3)

此時(shí)，當(dāng)利潤不為零時(shí)，恒等式(1)中的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三要素中，至少有一項(xiàng)會(huì)因?yàn)槔麧欉@一要素的加入而發(fā)生或增或減的變化，但恒等關(guān)系不會(huì)改變，改變的只可能是等式兩邊的金額。

再將(3)式中的利潤按(2)式展開，并將各類要素按其對應(yīng)的賬戶性質(zhì)進(jìn)行歸類、移項(xiàng)，于是就得到會(huì)計(jì)擴(kuò)張恒等式:資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入 (4)

當(dāng)然，生產(chǎn)經(jīng)營過程中還會(huì)發(fā)生不影響利潤的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三要素之間或某一要素內(nèi)部發(fā)生增減變化，但這并不會(huì)改變(4)式的表現(xiàn)形式，可能改變的也僅是等式兩邊的金額。

至此，會(huì)計(jì)擴(kuò)張恒等式便將動(dòng)態(tài)與靜態(tài)的會(huì)計(jì)要素巧妙地結(jié)合起來，將(1)式反映的某一個(gè)時(shí)點(diǎn)上的原財(cái)務(wù)狀況發(fā)展到了另一個(gè)時(shí)點(diǎn)上的新財(cái)務(wù)狀況，并以此形成會(huì)計(jì)主體又一輪生產(chǎn)經(jīng)營的新起點(diǎn)，如此周而復(fù)始。

四、形式多樣，內(nèi)容豐富

會(huì)計(jì)恒等式有多種形式，可滿足不同需要。最基本的恒等式形態(tài)可概括為:資產(chǎn)=權(quán)益。但鑒于現(xiàn)實(shí)中債權(quán)人與所有者之間的權(quán)利與義務(wù)有著根本的區(qū)別，最常用的還是:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。又因?yàn)樵谫Y產(chǎn)清算時(shí)債權(quán)人對資產(chǎn)的要求權(quán)先于所有者，因而又有:資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益。而會(huì)計(jì)擴(kuò)張恒等式:資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入不僅起到了按賬戶性質(zhì)對會(huì)計(jì)要素歸類、將動(dòng)靜會(huì)計(jì)要素結(jié)合起來的作用，還是預(yù)算會(huì)計(jì)編制資產(chǎn)負(fù)債表的直接理論依據(jù)。其中，等式左側(cè)的兩項(xiàng)(資產(chǎn)+費(fèi)用)合并稱為資產(chǎn)部類，而等式右側(cè)的三項(xiàng)(負(fù)債+所有者權(quán)益+收入)合并稱為負(fù)債部類，這主要是由于預(yù)算會(huì)計(jì)中收支兩要素實(shí)行年度結(jié)轉(zhuǎn)，其余額在平時(shí)的資產(chǎn)負(fù)債表中均要有所反映。

最后，事物的兩面性及發(fā)展的歷史觀告訴我們，會(huì)計(jì)恒等式雖然比以往歷史上的會(huì)計(jì)方法更具有科學(xué)性，但其自身也并非十全十美，如以會(huì)計(jì)恒等式為基礎(chǔ)的試算平衡法對重復(fù)、遺漏、科目差錯(cuò)等就束手無策，而正是會(huì)計(jì)方法中這樣或那樣的不足，又促使每一個(gè)會(huì)計(jì)人不斷進(jìn)行探索?！?/p>

【主要參考文獻(xiàn)】

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