信息經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)系統(tǒng)變革的研究

【摘 要】 信息經(jīng)濟(jì)環(huán)境改變了企業(yè)原有的經(jīng)營(yíng)管理模式，會(huì)計(jì)系統(tǒng)作為企業(yè)管理信息系統(tǒng)的主要子系統(tǒng)，存在著諸多的不適應(yīng)。只有對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行一定的改革，明確會(huì)計(jì)系統(tǒng)變革方向，才能充分發(fā)揮會(huì)計(jì)系統(tǒng)在企業(yè)管理信息系統(tǒng)中的作用。

【關(guān)鍵詞】 信息經(jīng)濟(jì); 會(huì)計(jì)系統(tǒng); 變革方向

面對(duì)21世紀(jì)信息經(jīng)濟(jì)浪潮的沖擊，當(dāng)前會(huì)計(jì)系統(tǒng)難以有效發(fā)揮其應(yīng)有的功能，我們必須深刻認(rèn)識(shí)信息經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供會(huì)計(jì)信息的需求，而信息需求的提升必然推動(dòng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的不斷完善。只有通過(guò)找尋會(huì)計(jì)系統(tǒng)變革的要件，才能打造適應(yīng)信息經(jīng)濟(jì)環(huán)境要求，適應(yīng)信息經(jīng)濟(jì)環(huán)境需要的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。

一、信息經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的要求

第二次世界大戰(zhàn)后，由于信息技術(shù)創(chuàng)新以及信息產(chǎn)業(yè)群的出現(xiàn)和發(fā)展，使世界經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了新的發(fā)展階段，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的重心開(kāi)始由物理空間向信息空間偏移。信息技術(shù)在生產(chǎn)、科研教育、醫(yī)療保健、企業(yè)和政府管理以及家庭中的廣泛應(yīng)用對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展產(chǎn)生了巨大而深刻的影響，從根本上改變了人們的生活方式、行為方式和價(jià)值觀念。自1964年日本的梅棹忠夫第一次使用“信息社會(huì)”后，這一概念已被越來(lái)越多的人所接受。信息經(jīng)濟(jì)社會(huì)也稱信息化經(jīng)濟(jì)社會(huì)或知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)，它是指脫離工業(yè)化社會(huì)以后，信息將起主要作用的經(jīng)濟(jì)社會(huì)。信息經(jīng)濟(jì)社會(huì)作為一個(gè)新的社會(huì)形態(tài)，各方面發(fā)展并沒(méi)有完全成熟，其本質(zhì)特征如信息社會(huì)與農(nóng)業(yè)社會(huì)、工業(yè)社會(huì)的本質(zhì)區(qū)別是什么，還有待于進(jìn)一步的探討。

如果說(shuō)當(dāng)今信息經(jīng)濟(jì)社會(huì)與原來(lái)的工業(yè)社會(huì)有什么顯著的變化，那就是以智力和信息為主導(dǎo)的快速交易已經(jīng)主宰了整個(gè)經(jīng)濟(jì)，同時(shí)網(wǎng)絡(luò)化把我們從沉重的交易成本和交易過(guò)程中解脫出來(lái)，加速了“節(jié)約時(shí)間經(jīng)濟(jì)”①，后果是令人矚目的:它們共同導(dǎo)致了一種全新的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)——數(shù)字化革命(即信息經(jīng)濟(jì)或知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì))，它改變了我們的觀念，導(dǎo)致了一種新的經(jīng)濟(jì)模式，導(dǎo)致了一種新的社會(huì)運(yùn)作方式。必須認(rèn)識(shí)到，數(shù)字化革命正被經(jīng)濟(jì)本身的迫切需要推向一個(gè)更有效率的進(jìn)程，而且，還應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到這一發(fā)展趨勢(shì)是決不會(huì)改變的。

從宏觀層面上說(shuō)，21世紀(jì)信息經(jīng)濟(jì)社會(huì)的基本特征是全球化、金融化和知識(shí)化;從微觀層面上說(shuō)，人類社會(huì)將從工業(yè)社會(huì)轉(zhuǎn)入信息社會(huì)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了巨大變化?！敖裉煊腥N力量，它們或者獨(dú)立，或者合在一起，正在驅(qū)使今天的企業(yè)越來(lái)越深地陷入令大多數(shù)董事和經(jīng)理驚恐不安的陌生境地”(邁克爾·哈默、詹姆斯·錢(qián)皮，1998)。這三種力量簡(jiǎn)單地說(shuō)就是顧客化(Customers)、競(jìng)爭(zhēng)化(Competition)和變化(Change)。信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)將對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的方方面面產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，我們正處在人類歷史上最深刻的力量轉(zhuǎn)移的邊緣，②革命性的變化到處都在發(fā)生。信息經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)機(jī)制是以消費(fèi)者為向?qū)У氖袌?chǎng)機(jī)制。也就是說(shuō)，企業(yè)的產(chǎn)品必須是滿足消費(fèi)者不斷變化的需求的產(chǎn)品。消費(fèi)者的需求通常包含5個(gè)方面的內(nèi)容:產(chǎn)品質(zhì)量、產(chǎn)品價(jià)格、售后服務(wù)、環(huán)境保護(hù)以及個(gè)性化特色，所以企業(yè)想在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，必須以更短的新產(chǎn)品上市時(shí)間(Time)、更優(yōu)的產(chǎn)品質(zhì)量(Quality)、更低的產(chǎn)品成本(Cost)、更好的服務(wù)(Service)和滿足環(huán)保要求(Environment)的“TQCSE”五要素去贏得用戶和更大的市場(chǎng)份額。

要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，原有的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理理念、技術(shù)、方法已不能適應(yīng)變遷的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理的各方面都在努力適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，制造企業(yè)紛紛將先進(jìn)的產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)、組織管理技術(shù)引入企業(yè)，產(chǎn)生了準(zhǔn)時(shí)制生產(chǎn)(JIT:Just In Time)、計(jì)算機(jī)集成制造(CIM:Computer Integrated Manufacturing)、并行工程(CE:Concurrent Engineering)、敏捷制造(AM:Agile Manufacturing)等先進(jìn)制造模式。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理理念上確立了新的發(fā)展理念，認(rèn)識(shí)到比利潤(rùn)更重要的是市場(chǎng)份額，比市場(chǎng)份額更具有根本意義的是競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，比競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)更具有深遠(yuǎn)影響的是企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。在市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)策略方面的變化主要體現(xiàn)在:20世紀(jì)60年代注重規(guī)模效益，70年代注重價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)，80年代注重質(zhì)量競(jìng)爭(zhēng)，90年代則以市場(chǎng)響應(yīng)速度為主，到了21世紀(jì)，管理學(xué)大師德魯克預(yù)言:“21世紀(jì)的競(jìng)爭(zhēng)不再是企業(yè)與企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)，而是供應(yīng)鏈與供應(yīng)鏈之間的競(jìng)爭(zhēng)”;再比如為了能夠適應(yīng)環(huán)境的變化，管理當(dāng)局也在改變著傳統(tǒng)的管理方法，從經(jīng)驗(yàn)式管理，到科學(xué)管理，再到人本管理;管理的工具由手工到大量應(yīng)用計(jì)算機(jī)，從數(shù)據(jù)管理到信息管理，再發(fā)展到知識(shí)管理，形成智能型企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式。對(duì)于信息經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化可以如此描述:市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)全球化與高度開(kāi)放化;資本市場(chǎng)的高度發(fā)展化;資源要素更趨流動(dòng)化;產(chǎn)品生命周期與市場(chǎng)機(jī)會(huì)有效期進(jìn)一步縮短化;經(jīng)營(yíng)運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步擴(kuò)大化;用戶需求個(gè)性化、市場(chǎng)高度細(xì)分化;競(jìng)爭(zhēng)的白熱化、組織管理決策的實(shí)時(shí)化;……這樣的描述應(yīng)當(dāng)是不過(guò)分的。

企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)由眾多子系統(tǒng)組成，會(huì)計(jì)系統(tǒng)是其中的一個(gè)子系統(tǒng)。會(huì)計(jì)系統(tǒng)的目標(biāo)就是為經(jīng)營(yíng)決策提供決策的相應(yīng)信息，運(yùn)用信息技術(shù)生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息已經(jīng)成為會(huì)計(jì)積極參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的努力方向。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化，就是用計(jì)算機(jī)代替手工來(lái)完成諸如計(jì)算、整理、核對(duì)、分類、登記、制表等會(huì)計(jì)核算工作，實(shí)現(xiàn)分析、計(jì)劃、控制、決策之類的財(cái)務(wù)管理工作，借以對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程進(jìn)行完整、連續(xù)、系統(tǒng)、綜合的核算和控制，提供經(jīng)濟(jì)管理上所需要的各種信息，以考核過(guò)去、控制目前和預(yù)測(cè)未來(lái)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，完成會(huì)計(jì)為管理服務(wù)的職能。會(huì)計(jì)系統(tǒng)在企業(yè)管理中發(fā)揮著極其重要的作用，會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量、效率，直接影響著管理的科學(xué)性和藝術(shù)性，直接影響著企業(yè)的成功與失敗。

信息經(jīng)濟(jì)環(huán)境給建立在傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)、農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)帶來(lái)了許多沖擊，對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)提出了更高、更快、更強(qiáng)的要求。正如會(huì)計(jì)未來(lái)學(xué)家(畢馬威會(huì)計(jì)公司的全國(guó)性合伙人)鮑勃·埃利奧特1992年在其發(fā)表的文章③中總結(jié)的:“IT引起的變革浪潮正沖擊著會(huì)計(jì)的海岸線。在20世紀(jì)70年代它徹底沖擊了工業(yè)界，80年代它又蕩滌了服務(wù)業(yè)，90年代會(huì)計(jì)界將接受它的洗禮。它改變了商業(yè)運(yùn)營(yíng)的方式，也改變了經(jīng)理們面臨的問(wèn)題?，F(xiàn)在的經(jīng)理們需要新的信息模式進(jìn)行決策，因此內(nèi)部會(huì)計(jì)和對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)都必須改革?！虼?，對(duì)于從事學(xué)術(shù)研究的會(huì)計(jì)人員的挑戰(zhàn)是:創(chuàng)建第三次浪潮中的會(huì)計(jì)范例，并且培養(yǎng)出能夠在處于第三次浪潮的組織中有效地行使職責(zé)的畢業(yè)生。而對(duì)從事非學(xué)術(shù)研究的會(huì)計(jì)人員的挑戰(zhàn)則是:促成組織上的和行政上的變革以實(shí)施這一新的會(huì)計(jì)范例?！?/p>

二、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的不適應(yīng)性

會(huì)計(jì)系統(tǒng)作為企業(yè)管理信息系統(tǒng)的主要組成部分，它承擔(dān)著主要向需求者提供有關(guān)組織的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等方面的信息，為相關(guān)利益人減少?zèng)Q策中的不確定性因素提供參考依據(jù)。據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計(jì)，人們從事各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)所需經(jīng)濟(jì)信息的70%以上來(lái)源于會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息在為企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化，滿足國(guó)家宏觀調(diào)控、優(yōu)化社會(huì)資源配置、促進(jìn)科學(xué)經(jīng)濟(jì)決策、加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理等許多方面發(fā)揮著巨大的作用。

會(huì)計(jì)作為具有社會(huì)性和技術(shù)性的一門(mén)科學(xué)，④它是國(guó)際商業(yè)通用語(yǔ)言和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的護(hù)航器、記錄儀，也是組織利益相關(guān)者進(jìn)行績(jī)效考核的依據(jù)。著名會(huì)計(jì)學(xué)家查特菲爾德曾說(shuō)過(guò):“會(huì)計(jì)主要是應(yīng)一定時(shí)期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展密切相關(guān)?！奔磿?huì)計(jì)的發(fā)展是反應(yīng)性的。自18世紀(jì)以來(lái)，雖然會(huì)計(jì)隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷作出了不斷的改進(jìn)，成本會(huì)計(jì)、審計(jì)、管理會(huì)計(jì)、行為會(huì)計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)、通貨膨脹會(huì)計(jì)等相繼誕生，會(huì)計(jì)學(xué)科體系日益壯大和豐滿，為經(jīng)濟(jì)的發(fā)展作出了重大貢獻(xiàn)，但是我們也要看到，隨著人類進(jìn)入21世紀(jì)，世界正走向信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代。信息經(jīng)濟(jì)替代工業(yè)經(jīng)濟(jì)是一場(chǎng)劃時(shí)代的革命，對(duì)社會(huì)的各個(gè)領(lǐng)域都將產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)將受到一系列挑戰(zhàn)。其基本特征是信息化、網(wǎng)絡(luò)化、虛擬化、數(shù)字化和敏捷化，以高科技為第一產(chǎn)業(yè)支柱。隨著信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，網(wǎng)絡(luò)公司如雨后春筍般出現(xiàn)，它們借助于現(xiàn)代通訊技術(shù)，依附于虛擬的媒體空間，隨時(shí)根據(jù)市場(chǎng)需要適時(shí)介入、退出與轉(zhuǎn)換，靈活組合，迅速解散，快速傳遞會(huì)計(jì)信息，無(wú)形資產(chǎn)和人力資源成為其不可或缺的最重要的資產(chǎn)。這一切將對(duì)建立在傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)、農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)帶來(lái)許多挑戰(zhàn)。

(一)會(huì)計(jì)目標(biāo)的不適應(yīng)性

在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論中，會(huì)計(jì)目標(biāo)的確定是以滿足投資者與債權(quán)人的信息需求為主要依據(jù)的。投資人和債權(quán)人(即會(huì)計(jì)信息的主要使用者)關(guān)注的是企業(yè)的“現(xiàn)金流轉(zhuǎn)”。在信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代，會(huì)計(jì)信息使用者所關(guān)注的重點(diǎn)不再是企業(yè)的“現(xiàn)金流轉(zhuǎn)”，而轉(zhuǎn)向“價(jià)值增值”，即關(guān)注于企業(yè)智力資本擁有量和智力創(chuàng)新能力。所以，信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代的會(huì)計(jì)目標(biāo)不僅要滿足會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)物質(zhì)增長(zhǎng)和創(chuàng)造的興趣，更要滿足其對(duì)智力資本和人才資源增減變化的信息需求。

(二)會(huì)計(jì)核算前提的不適應(yīng)性

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)為便于核算，建立了“會(huì)計(jì)主體”、“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”、“會(huì)計(jì)分期”、“貨幣計(jì)量”四大基本假設(shè)。在信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代，智力將與資本一樣成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的紐帶。由于經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新速度越來(lái)越快，加上信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)公司的發(fā)展，地域空間對(duì)經(jīng)濟(jì)交往的限制被突破，企業(yè)組織之間的界限不再象工業(yè)時(shí)代那樣清晰。例如近年來(lái)敏捷制造出現(xiàn)的虛擬公司僅僅是一個(gè)抽象的聯(lián)合體，能在極短的時(shí)間里實(shí)現(xiàn)內(nèi)部某些要素與外部相關(guān)要素的重新組合，從而構(gòu)成新的功能、新的生產(chǎn)任務(wù)，并在業(yè)務(wù)完成后立即解散。虛擬公司的出現(xiàn)及其擴(kuò)散效應(yīng)，使其外延難以界定，會(huì)計(jì)主體模糊、不穩(wěn)定，持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提條件不復(fù)存在，因而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的假設(shè)將受到挑戰(zhàn)。信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代的會(huì)計(jì)體系將是一個(gè)既有原始成本又有現(xiàn)行成本;既有貨幣計(jì)量又有非貨幣計(jì)量;既有定期報(bào)告又有適時(shí)報(bào)告的系統(tǒng)化、集成化的信息系統(tǒng)。

(三)傳統(tǒng)資產(chǎn)概念的不適應(yīng)性

在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論中，資產(chǎn)是一個(gè)企業(yè)所擁有或控制的、可計(jì)量的、能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。這里的經(jīng)濟(jì)資源主要指物質(zhì)資源或財(cái)務(wù)資源，通常表現(xiàn)為有形資產(chǎn)和極少一部分無(wú)形資產(chǎn)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，最主要的經(jīng)濟(jì)資源不再是物質(zhì)資源，而是人才智力資源，它屬于無(wú)形資產(chǎn)，由人力資源和知識(shí)、智力構(gòu)成。把人力資源和知識(shí)、智力納入企業(yè)資產(chǎn)的范圍，無(wú)疑是對(duì)會(huì)計(jì)觀念的重大挑戰(zhàn)，它將給會(huì)計(jì)的核心問(wèn)題之一——資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量帶來(lái)挑戰(zhàn)，對(duì)會(huì)計(jì)核算及控制提出新的要求。

(四)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的不適應(yīng)性

1.信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代，市場(chǎng)狀況瞬息萬(wàn)變，為有效地決策經(jīng)營(yíng)，會(huì)計(jì)不僅要提供“真實(shí)”信息，而且要提供“實(shí)時(shí)”信息與預(yù)測(cè)信息。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告把重點(diǎn)放在企業(yè)的貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)等硬性資產(chǎn)上，而對(duì)企業(yè)擁有的知識(shí)資本、人才資源等軟性資產(chǎn)未能予以揭示。在信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代，這些軟性資產(chǎn)的重要性日益凸顯，其對(duì)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量和市場(chǎng)價(jià)值的影響越來(lái)越大。只有對(duì)企業(yè)的硬性資產(chǎn)和軟性資產(chǎn)進(jìn)行全面、充分的揭示，才能體現(xiàn)企業(yè)的整體價(jià)值，使財(cái)務(wù)報(bào)告更加客觀、公正和有用。另外，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告主要以歷史成本為基礎(chǔ)反映企業(yè)過(guò)去的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)成果，其有效性和及時(shí)性相對(duì)較差?，F(xiàn)在，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)將公允價(jià)值計(jì)量作為主要的計(jì)量工具。但是公允價(jià)值是否能夠解決問(wèn)題，廈門(mén)大學(xué)黃世忠教授專門(mén)撰文探討這個(gè)問(wèn)題。但是會(huì)計(jì)信息的滯后，依然對(duì)管理決策的實(shí)時(shí)性帶來(lái)了不利影響。

2.傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表是對(duì)會(huì)計(jì)信息的壓縮再壓縮、綜合再綜合的過(guò)程。顯然，這使會(huì)計(jì)信息在匯總和壓縮過(guò)程中信息的失真率增加，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失去可靠性;亦然歷史成本原則對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工，強(qiáng)調(diào)其可靠性，但忽視了相關(guān)信息需求者利用信息進(jìn)行決策，參與管理的能力，而參與決策的信息必須是具有前瞻性、預(yù)見(jiàn)性的信息，建立在歷史成本原則下的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)顯然不能滿足決策對(duì)信息相關(guān)性的興趣。可以看出，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)既不能滿足會(huì)計(jì)信息的可靠性，也不能滿足會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。

3.傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告是建立在對(duì)信息需求者的信息需求已知的前提下的，會(huì)計(jì)系統(tǒng)在提供信息時(shí)，考慮信息使用者可能的決策需要，多少有點(diǎn)盲目，甚至有點(diǎn)“自作多情”⑤。因?yàn)闆Q策總是具體的，決策者很多且具有不確定性，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在提供信息的時(shí)候并不知道決策者想要什么信息。莊子曰:“子非魚(yú)，安知魚(yú)之樂(lè)乎?”傳統(tǒng)會(huì)計(jì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足眾多信息需求者的要求，因此應(yīng)當(dāng)考慮可以按照用戶的需求，在提供公共的需求信息基礎(chǔ)上，構(gòu)建適應(yīng)客戶個(gè)性化需求的會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)，更好地完成會(huì)計(jì)基本目標(biāo)。

(五)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的不適應(yīng)性

在信息經(jīng)濟(jì)社會(huì)，會(huì)計(jì)處理手段由手工操作進(jìn)步到電算化手段，會(huì)計(jì)信息處理的及時(shí)性、有效性、作用范圍都大大提高，這是因?yàn)橛?jì)算機(jī)處理數(shù)據(jù)并生成信息的過(guò)程與手工會(huì)計(jì)大相徑庭。手工會(huì)計(jì)中的會(huì)計(jì)賬簿是聯(lián)結(jié)會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)報(bào)表不可缺少的環(huán)節(jié)，而計(jì)算機(jī)對(duì)信息的處理通常是在輸入原始數(shù)據(jù)、形成數(shù)據(jù)庫(kù)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，由數(shù)據(jù)庫(kù)直接生成財(cái)務(wù)報(bào)告，于是會(huì)計(jì)賬簿的地位、功能和作用在以現(xiàn)代信息技術(shù)為手段的會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)都下降了。廈門(mén)大學(xué)莊明來(lái)教授就曾撰文指出，在電算化會(huì)計(jì)下，會(huì)計(jì)賬簿沒(méi)有存在的必要性。那么，以會(huì)計(jì)賬簿為中心的會(huì)計(jì)體系就需要重新思考。

我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家閻達(dá)五教授在2004年《會(huì)計(jì)研究》中發(fā)表的《價(jià)值鏈會(huì)計(jì)研究:回顧與展望》一文中指出:從現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式本身來(lái)看，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)都招致越來(lái)越多的批評(píng)。對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)批評(píng)的焦點(diǎn)在于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)無(wú)法反映企業(yè)價(jià)值的信息。如，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)前瞻性信息、無(wú)形資產(chǎn)信息以及非財(cái)務(wù)信息等披露不足。至于管理會(huì)計(jì)，更是眾矢之的。哈佛大學(xué)商學(xué)院卡普蘭教授在20世紀(jì)80年代就指出，管理會(huì)計(jì)的相關(guān)性已經(jīng)消失，傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)忽視了新的制造環(huán)境和新的管理理念。如，在信息時(shí)代的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，產(chǎn)品壽命周期逐步縮短，許多先進(jìn)企業(yè)已經(jīng)實(shí)行適時(shí)(JIT)制造方式，實(shí)現(xiàn)了零存貨。在這種情況下，管理會(huì)計(jì)傳統(tǒng)知識(shí)中的“經(jīng)濟(jì)訂貨量”、“最佳生產(chǎn)批量”等方法已經(jīng)沒(méi)有意義。管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域所涌現(xiàn)的各種新的理念和方法，如價(jià)值鏈、供應(yīng)鏈管理、EVA(經(jīng)濟(jì)增加值)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系、作業(yè)成本計(jì)算和作業(yè)管理、平衡計(jì)分卡、精益制造思想等，又無(wú)法較好地融入現(xiàn)行管理會(huì)計(jì)理論體系之內(nèi)。可見(jiàn)，變革現(xiàn)行的會(huì)計(jì)系統(tǒng)已是大勢(shì)所趨。⑥

在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)部適應(yīng)現(xiàn)代信息經(jīng)濟(jì)方面，還有許多專家對(duì)此進(jìn)行了論述，比如，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者漢弗萊·H·納什在其《Accounting for the future——A disciplined approach to value—added accounting》專著中，詳細(xì)羅列了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)的定義、不確定性問(wèn)題、可靠性、相關(guān)性、配比原則等多個(gè)方面進(jìn)行的論述。限于篇幅，筆者只是簡(jiǎn)單羅列了一些目前會(huì)計(jì)中存在的不適應(yīng)性。

三、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)變革的方向

在農(nóng)業(yè)社會(huì)與工業(yè)社會(huì)基礎(chǔ)上發(fā)展而來(lái)的高新科學(xué)技術(shù)和管理技術(shù)與方法，乃至高新科技產(chǎn)業(yè)將在21世紀(jì)信息經(jīng)濟(jì)社會(huì)獲得繼續(xù)發(fā)展，它的強(qiáng)勁發(fā)展趨勢(shì)也必將對(duì)未來(lái)會(huì)計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生持久的影響。在這一影響下，原來(lái)會(huì)計(jì)以自我為中心的“會(huì)計(jì)孤島”模式發(fā)展的時(shí)代一去不復(fù)返，通過(guò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的變革來(lái)適應(yīng)信息經(jīng)濟(jì)環(huán)境中企業(yè)管理的新需要，將真正做到“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要”，真正實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的職能。

針對(duì)以上羅列會(huì)計(jì)系統(tǒng)存在不足的問(wèn)題，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的變革應(yīng)該從以下幾個(gè)主要方面進(jìn)行考慮，努力滿足信息經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)管理提出的新需求。

(一)綜合化

信息系統(tǒng)在功能上向綜合性發(fā)展，因?yàn)橐粋€(gè)企事業(yè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，客觀上是一個(gè)相互聯(lián)系、相互制約的有機(jī)整體。為了便于收集和處理各方面的經(jīng)濟(jì)信息，企業(yè)的管理信息系統(tǒng)按功能分為多個(gè)子系統(tǒng)，如會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、銷售業(yè)務(wù)系統(tǒng)、采購(gòu)業(yè)務(wù)系統(tǒng)等。這些功能各異的系統(tǒng)按不同的方法、標(biāo)準(zhǔn)和傾向收集及處理經(jīng)濟(jì)信息，每個(gè)系統(tǒng)都有自己的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)，信息獨(dú)立。由于對(duì)經(jīng)濟(jì)信息收集、處理的方法、標(biāo)準(zhǔn)、傾向不同，因此各個(gè)系統(tǒng)之間信息的交換和共享具有難度。要消除這種現(xiàn)象，就必須突破目前會(huì)計(jì)的局限，將會(huì)計(jì)工作融入企業(yè)的業(yè)務(wù)工作，使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與各個(gè)子系統(tǒng)相融合，實(shí)現(xiàn)綜合化，幫助企業(yè)制定更適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的戰(zhàn)略決策。

(二)集成化

企業(yè)內(nèi)部供、產(chǎn)、銷環(huán)節(jié)上的經(jīng)營(yíng)信息，人、財(cái)、物消耗的節(jié)約與浪費(fèi)，都直接影響其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。因而要收集、核算好企業(yè)信息，開(kāi)展企業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)測(cè)、決策、控制、分析等，不能僅從財(cái)會(huì)信息入手，而需要掌握供、產(chǎn)、銷、勞資、物資、設(shè)備、新技術(shù)等全面的信息，管理要從決定企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的源頭抓起，才能取得良好效果。因而開(kāi)發(fā)與應(yīng)用“管理型”財(cái)務(wù)軟件，必須建立在企業(yè)全面管理信息系統(tǒng)基礎(chǔ)之上，同時(shí)還要輔助以決策支持系統(tǒng)、內(nèi)部控制系統(tǒng)和分析等系統(tǒng)，并通過(guò)系統(tǒng)集成技術(shù)，把它們整合成一個(gè)綜合化、集成化統(tǒng)一的信息系統(tǒng)。

(三)多元化

為了滿足企事業(yè)單位預(yù)測(cè)、決策、控制、分析和管理上的需求，不僅需要單位內(nèi)部的數(shù)據(jù)，也需要外部數(shù)據(jù);不僅需要當(dāng)前數(shù)據(jù)，也需要?dú)v史的和未來(lái)發(fā)展的數(shù)據(jù);不僅需要反映企事業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有關(guān)數(shù)據(jù)，而且也需要市場(chǎng)、物價(jià)、金融、投資等有關(guān)方面的數(shù)據(jù)。系統(tǒng)的數(shù)據(jù)量明顯加大。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)該運(yùn)用數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)、數(shù)據(jù)挖掘等系統(tǒng)技術(shù)進(jìn)行歸類、排序、重組、分析、查詢、調(diào)取等，靈活地加以處理，采用聯(lián)機(jī)分析處理(OLAP)技術(shù)對(duì)多維數(shù)據(jù)進(jìn)行深入分析和加工，將數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的數(shù)據(jù)加以篩選、分類、匯總，產(chǎn)生物理數(shù)據(jù);再通過(guò)各種數(shù)據(jù)模型呈現(xiàn)給用戶，讓用戶可從不同的主題和角度根據(jù)專業(yè)的直覺(jué)，經(jīng)由復(fù)雜的查詢、數(shù)據(jù)對(duì)比、數(shù)據(jù)選取和報(bào)表來(lái)提供不同層次的分析，幫助用戶有效地、輕易地完成商業(yè)信息的分析工作，滿足管理決策上的需求。同時(shí)，為了有效地支持預(yù)測(cè)、決策、分析的實(shí)施，需要對(duì)各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析與觀察。因此，充分利用信息技術(shù)的成果，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息處理技術(shù)多元化是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)變革的主要考慮因素之一。

(四)敏捷化

國(guó)際上一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、管理先進(jìn)的國(guó)家，在計(jì)算機(jī)應(yīng)用于企業(yè)管理的基礎(chǔ)上，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和生產(chǎn)精益化、制造敏捷化、工程并行、適時(shí)交貨，管理鏈?zhǔn)剑|(zhì)量管理全面化，職能機(jī)構(gòu)扁平化，業(yè)務(wù)流程重組、統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)、集中決策等特點(diǎn)的需求，先后開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)了MRP、MRPⅡ、ERP等企業(yè)全面管理信息系統(tǒng)，其內(nèi)容包括了預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制、核算、分析等功能，并通過(guò)系統(tǒng)集成技術(shù)，整合成一個(gè)并發(fā)操作、統(tǒng)一管理、數(shù)據(jù)共享的有機(jī)整體。其中各個(gè)子系統(tǒng)之間互相滲透，互相支持，既能按照各自的獨(dú)特規(guī)律進(jìn)行運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)本身目標(biāo)，又能根據(jù)各自的需求互相提供管理上需要的數(shù)據(jù)，能夠充分發(fā)揮作為一個(gè)管理信息系統(tǒng)敏捷化的作用，不斷提高會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性，滿足管理實(shí)時(shí)決策的需要。

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是企業(yè)全面管理信息系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)。在系統(tǒng)運(yùn)作過(guò)程中，一方面要運(yùn)用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的全部財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)，同時(shí)要調(diào)用其他子系統(tǒng)提供的業(yè)務(wù)管理數(shù)據(jù)，把財(cái)務(wù)管理與其他方面的業(yè)務(wù)管理密切配合，這樣才能做到信息敏捷，實(shí)現(xiàn)資本的保值、增值，不斷提高經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。

(五)網(wǎng)絡(luò)化

在全球經(jīng)濟(jì)一體化背景下，隨著跨國(guó)公司的不斷涌現(xiàn)和管理信息化的日趨發(fā)展，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)構(gòu)架將充分基于開(kāi)放的網(wǎng)絡(luò)。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，由于各種信息都存儲(chǔ)在非紙質(zhì)媒體上，舞弊的手段以及方法更為先進(jìn)，風(fēng)險(xiǎn)將更具有隱蔽性;系統(tǒng)即使受到侵害，也不易被發(fā)現(xiàn)，不僅威脅數(shù)據(jù)安全，甚至程序和硬件系統(tǒng)也會(huì)被破壞，風(fēng)險(xiǎn)損失更大。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)，建立有效、健全的信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)控制體系勢(shì)在必行。因此，建立信息系統(tǒng)的同時(shí)必須考慮、研究和設(shè)計(jì)內(nèi)控過(guò)程的嵌入，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)業(yè)務(wù)流程、會(huì)計(jì)工作流程、信息流程和內(nèi)控流程的集成。內(nèi)部控制機(jī)制的研發(fā)、完善是建立現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)重要內(nèi)容。其它典型如業(yè)務(wù)授權(quán)問(wèn)題、職責(zé)分離問(wèn)題、監(jiān)督問(wèn)題、會(huì)計(jì)記錄與信息安全問(wèn)題、訪問(wèn)控制問(wèn)題、獨(dú)立復(fù)核問(wèn)題、電子商務(wù)和網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)的特出安全問(wèn)題等，都為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的研發(fā)完善提出新的要求。

(六)虛擬化

“21世紀(jì)的競(jìng)爭(zhēng)不再是企業(yè)與企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)，而是供應(yīng)鏈與供應(yīng)鏈之間的競(jìng)爭(zhēng)”(德魯克)，市場(chǎng)中顧客消費(fèi)日益?zhèn)€性化，產(chǎn)品生命周期越來(lái)越短暫，競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，市場(chǎng)機(jī)會(huì)稍縱即逝，一個(gè)企業(yè)越來(lái)越不可能獨(dú)自從事其產(chǎn)品涉及的所有階段的活動(dòng)。企業(yè)需要供應(yīng)商為它提供原材料、半制成品、服務(wù)等各種投入，需要銷售商為它銷售產(chǎn)品、廣告商為它打廣告。這些供應(yīng)商、推銷商、廣告商各自又有自己的價(jià)值鏈，企業(yè)和供應(yīng)商、推銷商、廣告商的價(jià)值鏈又組成價(jià)值系統(tǒng)，即產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈，實(shí)現(xiàn)共贏。在價(jià)值鏈中每個(gè)企業(yè)充分發(fā)揮自己的優(yōu)勢(shì)，形成敏捷制造組織，或稱為虛擬企業(yè)。這些企業(yè)不再是過(guò)去意義的實(shí)體企業(yè)，但是他們又的確是在完成企業(yè)的使命。這些企業(yè)由于不再是在一個(gè)場(chǎng)所工作，而是各自在自己的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所內(nèi)完成價(jià)值鏈的任務(wù)，那么，這些企業(yè)應(yīng)該如何完成任務(wù)，如何核算自己耗費(fèi)的資源，如何核算自己應(yīng)獲得的收益，為了解決這些虛擬化企業(yè)的核算問(wèn)題，就必須打破常規(guī)的會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督模式，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)模式。

網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、通訊技術(shù)和電子商務(wù)的出現(xiàn)而產(chǎn)生的，是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)網(wǎng)絡(luò)化、虛擬化的產(chǎn)物，也是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)發(fā)展的嶄新階段。面對(duì)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，原有的會(huì)計(jì)理論要素，如會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)范圍、會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)技術(shù)、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等面臨新的挑戰(zhàn)，需要我們重新加以思考。

隨著電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營(yíng)發(fā)展和虛擬公司的出現(xiàn)，使網(wǎng)上實(shí)體通過(guò)網(wǎng)絡(luò)將成百上千的人聯(lián)結(jié)在一起工作，他們可根據(jù)業(yè)務(wù)的需要自由重組。企業(yè)與企業(yè)之間的關(guān)系，可以是投資融資關(guān)系、技術(shù)協(xié)作關(guān)系和購(gòu)銷關(guān)系等，即使這些企業(yè)間的關(guān)系是松散型的，也可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)在很短的時(shí)間內(nèi)，以網(wǎng)上協(xié)議的形式整合成企業(yè)聯(lián)盟，當(dāng)然也可以在很短的時(shí)間內(nèi)解散聯(lián)盟。于是，會(huì)計(jì)客體就變得模糊，會(huì)計(jì)信息客體因之變得復(fù)雜，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的外延需要重新界定。所以，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)必須具有動(dòng)態(tài)性和虛擬性。

(七)增值化

企業(yè)是趨利的，獲利就是取得更多的價(jià)值增值。獲得了價(jià)值增值就是在競(jìng)爭(zhēng)中獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，獲得最大的價(jià)值增值，別人模仿不去，就會(huì)形成企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，使企業(yè)獲得持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，形成企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的有利態(tài)勢(shì)。原有的會(huì)計(jì)系統(tǒng)主要是價(jià)值記錄系統(tǒng)，要能夠使會(huì)計(jì)在組織中的地位和作用增加，就必須讓會(huì)計(jì)在企業(yè)實(shí)現(xiàn)其價(jià)值增值方面發(fā)揮越來(lái)越大的作用。因?yàn)橐环N商品或服務(wù)只有在市場(chǎng)上得到顧客的認(rèn)可，才能為企業(yè)帶來(lái)價(jià)值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)由低附加值通過(guò)利用勞動(dòng)者使用勞動(dòng)工具對(duì)勞動(dòng)對(duì)象進(jìn)行加工，產(chǎn)生高附加值的過(guò)程，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值增值，因此，價(jià)值運(yùn)動(dòng)是最簡(jiǎn)單、最直接過(guò)程，價(jià)值增值部分從顧客流到企業(yè)。而傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)正如英國(guó)管理實(shí)務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所(MAP)執(zhí)行經(jīng)理瑪格麗特·梅(2002)所說(shuō)的，“進(jìn)入新的世紀(jì)，我們已無(wú)法忍受這樣一個(gè)事實(shí):用超過(guò)財(cái)務(wù)部門(mén)80%的資源和陳舊的計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)系統(tǒng)僅僅從事交易記錄和活動(dòng)控制工作，而沒(méi)有使公司的價(jià)值顯著增加”，不能夠?yàn)槠髽I(yè)價(jià)值增值管理提供更為有用的信息。因此，人們應(yīng)當(dāng)把會(huì)計(jì)的視線轉(zhuǎn)向價(jià)值及其載體數(shù)字的活動(dòng)上，把管理目標(biāo)鎖定在業(yè)務(wù)鏈和價(jià)值鏈每個(gè)環(huán)節(jié)的價(jià)值增值上，通過(guò)疏通信息傳遞渠道、調(diào)整企業(yè)價(jià)值鏈從而協(xié)調(diào)各部門(mén)、環(huán)節(jié)間的協(xié)作關(guān)系，為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價(jià)值增值。即利用會(huì)計(jì)的特有功能與方法為企業(yè)探尋價(jià)值增值最大化而服務(wù)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)在企業(yè)組織的價(jià)值(霍蘭德，1999)，使會(huì)計(jì)更具有活力、生命力，有力地回應(yīng)美國(guó)有的會(huì)計(jì)學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)提出的“21 世紀(jì)是否還需要會(huì)計(jì)”的質(zhì)疑(Keegan and Portik，1995)。

縱觀會(huì)計(jì)的發(fā)展過(guò)程，從原始會(huì)計(jì)記錄法、單式簿記到復(fù)式簿記，可以看出，會(huì)計(jì)的發(fā)展主要是反應(yīng)性的。也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)一定要隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要而發(fā)展，并且隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度和經(jīng)濟(jì)關(guān)系的變革而變革。面臨新世紀(jì)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，企業(yè)必須全面而清醒地認(rèn)識(shí)到信息化管理的重要性。為了提高信息處理速度、能力和決策水平，迫切需要實(shí)現(xiàn)企業(yè)信息化管理。信息化為企業(yè)管理變革提供了通道，同時(shí)帶動(dòng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的飛速發(fā)展。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)已難以適應(yīng)信息時(shí)代的要求，企業(yè)信息化管理對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提出了新的要求。需要建立起與之相適應(yīng)的新時(shí)代的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息決策的有用性，提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力?！?/p>

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