企業(yè)社會責(zé)任財務(wù)評價指標(biāo)設(shè)計原則與評價標(biāo)準(zhǔn)

佘志先　顏剩勇

[摘 要]企業(yè)社會責(zé)任的財務(wù)評價必須解決兩個基本問題，即財務(wù)評價指標(biāo)的設(shè)計原則和評價標(biāo)準(zhǔn)。

[關(guān)鍵詞]社會責(zé)任 財務(wù)評價 原則 標(biāo)準(zhǔn)

湖南省社會科學(xué)基金項目(08YBB283)部分成果

作者簡介：佘志先（1973-），女，湖南科技大學(xué)商學(xué)院，籍貫：湖南望城，職稱：高級會計師，研究方向：財務(wù)分析；顏剩勇（1971-），男，湖南科技大學(xué)會計研究所，籍貫：湖南衡陽，職稱/學(xué)歷：教授，博士，研究方向：財務(wù)會計與財務(wù)評價。

卡羅爾（1979）認(rèn)為企業(yè)社會責(zé)任可定義為四大部分，即企業(yè)必須負(fù)有生產(chǎn)、盈利及滿足消費(fèi)者需求的經(jīng)濟(jì)責(zé)任；企業(yè)必須在法律范圍內(nèi)履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任的法律責(zé)任；企業(yè)必須符合社會準(zhǔn)則、規(guī)范和價值觀的倫理責(zé)任；企業(yè)必須具有堅定意志和慈愛心懷的自愿責(zé)任。屈曉華（2003）認(rèn)為企業(yè)社會責(zé)任是指企業(yè)通過企業(yè)制度和企業(yè)行為所體現(xiàn)的對員工、商務(wù)伙伴、客戶（消費(fèi)者）、社區(qū)、國家履行的各種積極義務(wù)和責(zé)任，是企業(yè)對市場和相關(guān)利益群體的一種良性反應(yīng)，也是企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的綜合指標(biāo)。它既有法律、行政等方面的強(qiáng)制義務(wù)，也有道德方面的自愿行為，具體包括企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、法律責(zé)任、生態(tài)責(zé)任、倫理責(zé)任和文化責(zé)任。綜合來看，我們認(rèn)為企業(yè)社會責(zé)任可以界定為包括企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任及以之為基礎(chǔ)的法律責(zé)任、生態(tài)責(zé)任和倫理責(zé)任等。企業(yè)社會責(zé)任財務(wù)評價，就是在兼顧企業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)與社會目標(biāo)、法律要求與社會要求的前提下，以企業(yè)財務(wù)報告和相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息為基礎(chǔ)，運(yùn)用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)和信息嵌合技術(shù)，對企業(yè)的社會責(zé)任行為進(jìn)行全面分析評價。社會責(zé)任財務(wù)評價相對于傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任財務(wù)評價，既體現(xiàn)了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，又體現(xiàn)了企業(yè)的社會性質(zhì)；不僅包括以財務(wù)效率為目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價，而且包括以財務(wù)公平為目標(biāo)的法律責(zé)任、生態(tài)責(zé)任、倫理責(zé)任等的評價。這種界定說明經(jīng)濟(jì)責(zé)任是財務(wù)評價的核心，法律責(zé)任、生態(tài)責(zé)任、倫理責(zé)任等是財務(wù)評價的有益補(bǔ)充。這種補(bǔ)充對促進(jìn)企業(yè)以科學(xué)展觀為指導(dǎo)，兼顧企業(yè)財務(wù)效率和財務(wù)公平，承提起應(yīng)有的社會責(zé)任，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)和諧發(fā)展和建立節(jié)約型社會具有重大的現(xiàn)實意義。企業(yè)社會責(zé)任財務(wù)評價指標(biāo)設(shè)計依據(jù)什么原則？按照什么標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評判是本文需要探討的內(nèi)容。

一、企業(yè)社會責(zé)任財務(wù)評價指標(biāo)設(shè)計原則

為客觀、科學(xué)、全面和公正地對企業(yè)社會責(zé)任表現(xiàn)進(jìn)行財務(wù)評價，我認(rèn)為企業(yè)社會責(zé)任財務(wù)指標(biāo)設(shè)計應(yīng)堅持引導(dǎo)性、科學(xué)性、系統(tǒng)性、動態(tài)性、深入性、可比性、可操作性和披露原則。

（一）引導(dǎo)性原則

企業(yè)社會責(zé)任財務(wù)評價的目的在于引導(dǎo)被評價企業(yè)在承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的同時承擔(dān)必要的法律責(zé)任、生態(tài)責(zé)任、倫理責(zé)任和其他社會責(zé)任，因而在相關(guān)財務(wù)指標(biāo)的設(shè)計上不僅要有經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)，更要有法律責(zé)任、生態(tài)責(zé)任、倫理責(zé)任和其他社會責(zé)任的相關(guān)財務(wù)指標(biāo)，以規(guī)范和引導(dǎo)企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任行為。

（二）科學(xué)性原則

科學(xué)性原則要求對企業(yè)社會責(zé)任進(jìn)行財務(wù)評價在財務(wù)指標(biāo)的選取、指標(biāo)權(quán)重系數(shù)的確定、數(shù)據(jù)的選取、計算與合成必須以公認(rèn)的科學(xué)理論（統(tǒng)計理論、管理與決策科學(xué)的理論等）為依據(jù)。同時必須對企業(yè)的社會責(zé)任表現(xiàn)和諸多方面的相互關(guān)系做出準(zhǔn)確、全面的分析、描述和評價。

（三）系統(tǒng)性原則

企業(yè)社會責(zé)任財務(wù)評價是對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、法律責(zé)任、生態(tài)責(zé)任和倫理責(zé)任等社會責(zé)任表現(xiàn)的全面綜合評價，不能“只見樹木，不見森林”。設(shè)計財務(wù)評價指標(biāo)體系應(yīng)注意各種指標(biāo)間的相互關(guān)聯(lián)，既要充分考慮各指標(biāo)之間的內(nèi)在聯(lián)系，也不應(yīng)使各指標(biāo)之間評價的內(nèi)容相互重復(fù)，確保評價完整的系統(tǒng)性。

（四）動態(tài)性原則

根據(jù)企業(yè)生態(tài)學(xué)的系統(tǒng)生存理論，任何一個企業(yè)都是動態(tài)存在的。因此為了客觀評價企業(yè)的社會責(zé)任表現(xiàn)，還必須考慮企業(yè)未來的生存與發(fā)展能力，即從動態(tài)的觀點對企業(yè)社會責(zé)任進(jìn)行財務(wù)分析評價，而不能僅僅依據(jù)企業(yè)某一時點或某一時期的資料來進(jìn)行分析評判。

（五）深入性原則

開展企業(yè)社會責(zé)任財務(wù)評價，不僅要能使企業(yè)利益相關(guān)者從中得出對企業(yè)社會責(zé)任表現(xiàn)的一般性評價。而且還應(yīng)有利于他們進(jìn)行進(jìn)一步分析，做到由此及彼、由表及里，使人們順藤摸瓜、層層深入，真正找出企業(yè)社會責(zé)任方面所存在的問題和原因。當(dāng)然，現(xiàn)有的財務(wù)分析系統(tǒng)對于企業(yè)的法律責(zé)任、生態(tài)責(zé)任、倫理責(zé)任和其他責(zé)任是不予分析評價的，企業(yè)是否承擔(dān)這些社會責(zé)任也不會影響企業(yè)的財務(wù)評價結(jié)論。但是引入社會責(zé)任的理念之后，由于走可持續(xù)發(fā)展的道路，同時注重經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任、生態(tài)責(zé)任、倫理責(zé)任等社會責(zé)任，那么通過對企業(yè)和社會責(zé)任分析評價來綜合分析和評價就十分必要了，就必須考慮這一原則的要求。

（六）可比性原則

企業(yè)社會責(zé)任財務(wù)評價從指標(biāo)設(shè)計到評價結(jié)果要能進(jìn)行橫向、縱向比較，具有企業(yè)之間的可比性和歷史可比性。

（七）可操作性原則

可操作性原則一方面要求作為計量和評價的數(shù)據(jù)必須以客觀的事實為基礎(chǔ)，另一方面要求用于分析評價企業(yè)社會責(zé)任的各項財務(wù)指標(biāo)的數(shù)據(jù)易于取得。否則，指標(biāo)再好，也會由于計算指標(biāo)的數(shù)據(jù)難以取得或沒有客觀事實而缺乏實際的應(yīng)用價值。

（八）披露原則

為便于開展企業(yè)社會責(zé)任財務(wù)評價，相關(guān)的財務(wù)評價主體對企業(yè)社會責(zé)任行為享有知情權(quán)，企業(yè)應(yīng)披露企業(yè)相關(guān)的社會責(zé)任信息。就目前來看，企業(yè)社會責(zé)任信息披露可采取強(qiáng)制披露與自愿披露相結(jié)合的方式。強(qiáng)制是按照統(tǒng)一的規(guī)則運(yùn)作，而自愿是指企業(yè)根據(jù)自己的主動性和企業(yè)的情況來使用。傳統(tǒng)的企業(yè)財務(wù)評價大多強(qiáng)制要求企業(yè)披露經(jīng)濟(jì)責(zé)任財務(wù)信息，但引入企業(yè)社會責(zé)任理念之后，由于各企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況不同，承擔(dān)的社會責(zé)任不同。因而在以法律法規(guī)形式規(guī)定的信息披露之外，也應(yīng)允許一定的自愿披露內(nèi)容存在，即堅持強(qiáng)制與自愿相結(jié)合的形式，從而避免企業(yè)因缺乏部分強(qiáng)制披露信息而進(jìn)行偽造，以保證財務(wù)評價原始資料的真實可靠。

二、企業(yè)社會責(zé)任財務(wù)評價標(biāo)準(zhǔn)

確立企業(yè)社會責(zé)任財務(wù)評價標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)社會責(zé)任財務(wù)評價的基礎(chǔ)工作。不同的社會責(zé)任財務(wù)評價標(biāo)準(zhǔn)，會對企業(yè)的社會責(zé)任表現(xiàn)得出不同的結(jié)論。正確確立或選擇企業(yè)社會責(zé)任財務(wù)評價標(biāo)準(zhǔn)，對于引導(dǎo)企業(yè)良好的企業(yè)責(zé)任行為具有十分重要的現(xiàn)實意義。通常，企業(yè)社會責(zé)任財務(wù)評價標(biāo)準(zhǔn)有：法律標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)驗標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)等。

（一）法律標(biāo)準(zhǔn)

法律標(biāo)準(zhǔn)是指國家對企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任在法律法規(guī)中所做的企業(yè)必須遵照執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)。目前我國還沒有統(tǒng)一的企業(yè)社會責(zé)任方面的法律規(guī)范，許多的規(guī)定都分散在相關(guān)的法律法規(guī)中。如1997年的《國務(wù)院關(guān)于建立統(tǒng)一的企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險制度的決定》規(guī)定企業(yè)按不超過企業(yè)工資總額的20%繳費(fèi)，職工按本人工資的8%繳費(fèi)。1998年國務(wù)院頒布《關(guān)天建立城鎮(zhèn)職工醫(yī)療保險制度的決定》，規(guī)定城鎮(zhèn)所有用人單位和職工都要參加基本醫(yī)療保險，保險費(fèi)由用人單位和職工雙方共同負(fù)擔(dān)，單位繳納職工工資總額的6%左右，個人繳納本人工資的2%等。1999年國務(wù)院頒布的《失業(yè)保險條例》，規(guī)定用人單位按照本單位工資總額的2%、職工按照本人工資的1%繳納失業(yè)保險費(fèi)。2003年12月30日經(jīng)勞動和社會保障部第7次部務(wù)會議通過的2004年1月20日勞動和社會保障部令第21號令公布的自2004年3月1日起執(zhí)行的《最低工資規(guī)定》就對企業(yè)向勞動者支付工資的最低標(biāo)準(zhǔn)做了規(guī)定。2004年1月國務(wù)院頒布《工傷保險條例》，規(guī)定各類企業(yè)和有雇工的個體工商戶均應(yīng)參加工傷保險，由單位或雇主繳費(fèi)，勞動者個人不繳費(fèi)。

（二）經(jīng)驗標(biāo)準(zhǔn)

經(jīng)驗標(biāo)準(zhǔn)是指依據(jù)人們長期大量的實踐經(jīng)驗的檢驗而形成的標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)驗標(biāo)準(zhǔn)取自于社會許多企業(yè)的經(jīng)驗，或者行業(yè)中許多企業(yè)的經(jīng)驗。這些經(jīng)驗數(shù)據(jù)雖然不具有法律效力，但卻被人們所認(rèn)可，是約定俗成的數(shù)據(jù)。例如：流動比率的經(jīng)驗標(biāo)準(zhǔn)為2：1；速動比率的經(jīng)驗標(biāo)準(zhǔn)是1：1；等等。還有，當(dāng)流動負(fù)債對有形凈資產(chǎn)的比率超過80%時，企業(yè)就會出現(xiàn)經(jīng)營困難，存貨對凈營運(yùn)資本的比率不應(yīng)超過80%等，都是經(jīng)驗標(biāo)準(zhǔn)。注意的是，經(jīng)驗標(biāo)準(zhǔn)只是對一般情況而言，不同時期、不同行業(yè)、不同地區(qū)可能還會有不同的經(jīng)驗數(shù)據(jù)，選擇好適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗數(shù)據(jù)對分析評價企業(yè)的社會責(zé)任財務(wù)指標(biāo)，可以評價企業(yè)財務(wù)狀況是否處于良好狀態(tài)。

（三）歷史標(biāo)準(zhǔn)

歷史標(biāo)準(zhǔn)是指以企業(yè)過去某一時間的實際業(yè)績?yōu)闃?biāo)準(zhǔn)，如上年平均值、上年同期實際值、歷史上某一年的業(yè)績、歷史上的最好水平等等。根據(jù)歷史標(biāo)準(zhǔn)可以查明該企業(yè)所分析的項目比過去是有所改善還是正在惡化，以總結(jié)經(jīng)驗，找出存在的問題及分析原因，做出評價。應(yīng)用歷史標(biāo)準(zhǔn)的好處，一是比較可靠，它是企業(yè)曾達(dá)到的水平；二是具有較好的可比性。其不中之處在于：一是現(xiàn)實要求與歷史要求不同可能導(dǎo)致歷史標(biāo)準(zhǔn)比較保守；二是歷史標(biāo)準(zhǔn)適用范圍較窄，只能說明企業(yè)自身的發(fā)展變化，不能全面評價企業(yè)在行業(yè)中的地位與水平。尤其對于外部分析，只用歷史標(biāo)準(zhǔn)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。

（四）行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是指根據(jù)行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點制定的反映行業(yè)財務(wù)經(jīng)濟(jì)狀況和社會責(zé)任表現(xiàn)的水平。該標(biāo)準(zhǔn)在企業(yè)財務(wù)評價中廣泛得到應(yīng)用。行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)可以根據(jù)不同的依據(jù)劃分不同的類別。如按標(biāo)準(zhǔn)的先進(jìn)程度可以劃分為行業(yè)先進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)年均標(biāo)準(zhǔn)；按地域分為國際標(biāo)準(zhǔn)和國內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)。同一行業(yè)還可以按經(jīng)營規(guī)模或其他技術(shù)條件等分類制定不同類的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)?？梢哉f明本企業(yè)在行業(yè)中所處的地位與水平。值得注意的是以下三個因素會影響行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)用，一是同行業(yè)不同鏈節(jié)上的兩個公司不一定可比；二是跨行業(yè)的大企業(yè)不適合運(yùn)用某一行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價；三是由于會計方法的限制，同行業(yè)中運(yùn)用不同會計方法核算的企業(yè)運(yùn)用行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)評價會不準(zhǔn)確。

（五）預(yù)算（計劃）標(biāo)準(zhǔn)

預(yù)算（計劃）標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)根據(jù)自身條件或經(jīng)營狀況所制定的目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)（計劃）。預(yù)算（計劃）標(biāo)準(zhǔn)通常在一些新的行業(yè)、新建企業(yè)，以及壟斷性企業(yè)應(yīng)用較多。對于其他行業(yè)和企業(yè)，運(yùn)用預(yù)算（計劃）標(biāo)準(zhǔn)也是有益的，因為預(yù)算（計劃）標(biāo)準(zhǔn)可將行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)歷史標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合，比較全面地反映企業(yè)的狀況。尤其對于企業(yè)內(nèi)部開展社會責(zé)任財務(wù)評價，預(yù)算（計劃）標(biāo)準(zhǔn)更有其優(yōu)越性，可考核評價企業(yè)各部門的社會責(zé)任表現(xiàn)以及企業(yè)社會責(zé)任總表現(xiàn)，但是，預(yù)算（計劃）標(biāo)準(zhǔn)對于外部評價企業(yè)社會責(zé)任表現(xiàn)作用不明顯；另外，預(yù)算（計劃）標(biāo)準(zhǔn)的確定受人為因素影響，缺乏客觀依據(jù)。

參考文獻(xiàn)

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[2]顏剩勇 劉慶華，2005，企業(yè)社會責(zé)任財務(wù)分析指標(biāo)研究[J]，財務(wù)與會計導(dǎo)刊，08