企業(yè)資產(chǎn)減值問題分析

李紅梅

摘要：對于資產(chǎn)減值的概念，國際會計準則認為資產(chǎn)減值就是資產(chǎn)賬面金額超過可收回金額部分的差額。我國的統(tǒng)一會計制度則是強調(diào)合理預計可能發(fā)生的損失，也就是說資產(chǎn)減值是在謹慎性原則下，資產(chǎn)可能發(fā)生的損失。新的會計制度一經(jīng)頒布，對于資產(chǎn)減值的一系列討論就在會計界廣泛展開，眾說紛紜。本文圍繞資產(chǎn)減值處理中存在的問題及應對措施展開討論。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會計制度謹慎性原則資產(chǎn)減值

0引言

對于資產(chǎn)減值的概念，國際會計準則認為資產(chǎn)減值就是資產(chǎn)賬面金額超過可收回金額部分的差額。我國的統(tǒng)一會計制度則是強調(diào)合理預計可能發(fā)生的損失，也就是說資產(chǎn)減值是在謹慎性原則下，資產(chǎn)可能發(fā)生的損失。新頒布的統(tǒng)一會計制度中專列一節(jié)來規(guī)范有關(guān)資產(chǎn)減值的相關(guān)處理，針對資產(chǎn)減值的確認、講師、計量、批露及相關(guān)內(nèi)容作了規(guī)定。但是，對企業(yè)資產(chǎn)減值會計核算只在新頒布的企業(yè)會計準則和有關(guān)會計制度中作了少數(shù)幾項特殊的規(guī)定，并未做出全面系統(tǒng)的規(guī)范，形成獨立的資產(chǎn)減值準則。對資產(chǎn)減值計量基礎(chǔ)缺乏統(tǒng)一標準，對一些財務處理尚未形成明確一致的方法，導致在會計實務中可操作性。為此，有必要對資產(chǎn)減值的有關(guān)問題進行探討。

1計提資產(chǎn)減值的意義

長期以來，由于受歷史遺留等諸多因素的影響，我國的企業(yè)界普遍存在著高估資產(chǎn)價值的現(xiàn)象。因此，企業(yè)通過確認資產(chǎn)價值，可將長期積累的不良資產(chǎn)泡沫予以消化，提高資產(chǎn)的質(zhì)量，使資產(chǎn)能夠真實地反映企業(yè)未來獲取經(jīng)濟利益的能力。同時，通過確認資產(chǎn)減值，還可使企業(yè)減少當期應納稅款，增加自身積累，提高其抵御風險的能力。另外，企業(yè)對外披露的會計信息中通過確認資產(chǎn)減值，可使利益相關(guān)者相信企業(yè)資產(chǎn)已得到優(yōu)化，對企業(yè)盈利能力和抵御風險能力更具信心。

2資產(chǎn)減值規(guī)定存在的問題

新的(企業(yè)會計制度>對八項資產(chǎn)減值的確認、計量、披露等內(nèi)容做了規(guī)定。但在有些問題的處理上沒有給出明確統(tǒng)一的依據(jù)，使得在具體操作上有一定難度。其具體問題如下：

2.1資產(chǎn)減值準備的計提時間我國會計制度規(guī)定企業(yè)應定期或至少每年年度終了檢查各項資產(chǎn)，合理預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失。然而，對于“定期”會計制度沒有說明，這使企業(yè)在操作時有一定的隨意性，使企業(yè)之間缺乏可比性。相比之下，國際資產(chǎn)減值準則對計提時間則作了明確說明，規(guī)定在每一個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應估計是否存在資產(chǎn)可能已經(jīng)減值的跡象。如此規(guī)定，避免了操作的隨意性，使不同企業(yè)具有可比性。

2.2資產(chǎn)期末計價的計量模式正因為各項資產(chǎn)期末計價均采用“孰低法”，由此便產(chǎn)生了各種準備賬戶。所不同的是，它們的計價方法選擇了不同的計量模式，現(xiàn)歸納如下：

計量模式適用資產(chǎn)項目

①成本與市價孰低法短期投資、存貨

②賬面價值與可收回金額孰抵法長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)

③委托貸款本金與可收回金額孰抵法委托貸款

④應收款項與估計可收回款項孰抵法應收賬款、其他應收款

需要說明的是，對于②③中的“可收回金額”，是指資產(chǎn)的銷售凈價與預期以該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時和處置中形成的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中的較高者?！颁N售凈價”是指資產(chǎn)的銷售價格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費用后的余額。

3資產(chǎn)減值準備的改進

針對第二部分中新企業(yè)會計制度對資產(chǎn)減值處理的幾點不足之處，筆者提出以下建議及對策。

3.1計量模式的統(tǒng)一原則當一項資產(chǎn)的可收回價值低于其賬面價值時，應對減值損失加以確認，并計入當期損益。其計量標準就統(tǒng)一為可收回價值與賬面價值孰低。同時，國際會計準則對可收回金額定義為資產(chǎn)銷售凈值與使用價值兩者中的較高者。其中，使用價值則定義為預期從資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時處置中形成的估計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。從管理會計的角度很好理解，對于某項資產(chǎn)項目的管理，應比較現(xiàn)在銷售該資產(chǎn)引起的現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值(即銷售凈值)和持續(xù)使用該資產(chǎn)引起的現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值(即使用價值)，從中選擇較高者，才能給企業(yè)帶來最大的現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值，實現(xiàn)該資產(chǎn)的最大效益。

3.2資產(chǎn)計提減值準備后的使用及處置的會計處理方法新制度僅規(guī)定，在處置已經(jīng)計提減值準備的各項資產(chǎn)應同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備。但對計提減值準備后資產(chǎn)的結(jié)轉(zhuǎn)、攤銷、折舊的會計處理沒有明確規(guī)定。針對上述問題，本文對相應會計處理方法提出以下建議：①存貨跌價準備的處理。對于已按單項計提了跌價準備的存貨在結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本時，應同時結(jié)轉(zhuǎn)相應的存貨跌價準備。這樣處理，反映了生產(chǎn)的實際成本，可據(jù)此考核生產(chǎn)部門的業(yè)績。賬務處理為借記“生產(chǎn)成本”、“存貨跌價準備”，貸記“原材料”等。對于按類別或整體計提跌價準備的存貨結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本時跌價準備賬戶不作處理，待期末，一并調(diào)整入“制造費用”，再按企業(yè)成本核算辦法的規(guī)定，分配計入有關(guān)的成本核算對象，分錄為借記“存貨跌價準備”，貸“制造費用”。②在建工程減值準備的處理。在建工程完工達到預定可使用狀態(tài)，將“在建工程”結(jié)轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)”時，“在建工程減值準備”可以有兩種處理方法。其一，沖減固定資產(chǎn)的入賬金額；或者將其直接轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)減值準備”。③固定資產(chǎn)的折舊、無形資產(chǎn)的攤銷處理。從會計核算的配比原則考慮，應當按固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)的賬面價值(即扣去減值準備后)計提折舊，攤銷剩余價值，才能真實地反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果。然而，若每期計提減值準備后都調(diào)整折舊額、攤銷額，對以前的累計折舊及已攤銷數(shù)額如何處理，將會非常復雜，會大大增加會計工作成本，缺乏可行性。因此，從實際會計工作出發(fā)。筆者認為折舊與攤銷的基數(shù)以歷史成本為原則比較現(xiàn)實。④無形資產(chǎn)減值準備的處理。新企業(yè)會計制度對于無形資產(chǎn)減值準備的會計處理這樣規(guī)定的：當無形資產(chǎn)因某種原因，”已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值時，應當將該項無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當期損益，借記‘管理費用科目，貸記‘無形資產(chǎn)科目”。而無形資產(chǎn)發(fā)生減值時，則將減值計入“營業(yè)外支出計提的無形資產(chǎn)減值準備”科目?？梢姡瑢o形資產(chǎn)的全額減值和部分減值企業(yè)會計制度規(guī)定了兩種處理。⑤長期股權(quán)投資減值準備的處理。根據(jù)企業(yè)會計制度，長期投資減值準備應記入投資收益，但有一點值得注意，在會計實務中，如果計提減值準備的長期股權(quán)投資存在資本公積準備項目時，計提的減值準備應先沖減資本公積準備項目，不足沖減的部分確認為當期投資損失，而并非全額記入投資收益。當長期投資的價值得以恢復，則應先計入投資收益，沖減以前計提數(shù)后的多余部分恢復原沖抵的資本公積準備項目。

4小結(jié)

以上是對資產(chǎn)減值若干問題的思索與探討。從中可以發(fā)現(xiàn)，我國會計制度對資產(chǎn)減值的規(guī)定正在向國際慣例靠攏，但仍然存在著不足。因此，我國應借鑒國際會計準則有關(guān)資產(chǎn)減值的內(nèi)容及時制定我國的資產(chǎn)減值準則。同時，還需要中國企業(yè)的誠信程度增強，會計人員的技術(shù)水平和職業(yè)道德提高以及注冊會計師審計的完善。其他相關(guān)法律法規(guī)的修定也應跟上，以提供良好的經(jīng)濟環(huán)境，促進我國會計與國際接軌。