會(huì)計(jì)資料勘查在電信網(wǎng)絡(luò)詐騙犯罪偵查中的應(yīng)用

黃開祿 高 敏

1.廣東警官學(xué)院，廣東 廣州 510000；2.江西工業(yè)工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院，江西 萍鄉(xiāng) 337000

信息技術(shù)高速發(fā)展的同時(shí)，電信網(wǎng)絡(luò)詐騙犯罪的類型也隨之增加。電信網(wǎng)絡(luò)詐騙案前期發(fā)現(xiàn)困難，參與者早期都會(huì)獲取可觀的收益，只有資金鏈斷裂時(shí)才會(huì)意識(shí)到受騙，但此時(shí)一般都已經(jīng)造成較大損失，難以挽回。證據(jù)獲取是案件偵查工作中的重要環(huán)節(jié)。對(duì)經(jīng)濟(jì)犯罪進(jìn)行偵查的主要目的在于發(fā)現(xiàn)事實(shí)真相和對(duì)事實(shí)真相進(jìn)行進(jìn)一步確定［1］。但現(xiàn)實(shí)情況下由于辦案時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，涉及到的人員較多且各種賬目往來(lái)極其復(fù)雜，想找到定罪量刑的關(guān)鍵證據(jù)往往比較困難。作為查獲犯罪線索、途徑的重要方式之一，會(huì)計(jì)資料勘查運(yùn)用技術(shù)偵查手段在電信網(wǎng)絡(luò)詐騙案件的偵破中扮演著重要的角色。通過(guò)會(huì)計(jì)資料勘查追蹤涉案資金的去向，運(yùn)用專業(yè)技能通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料中記錄的信息，逐筆尋找資金的走向，盡最大努力查實(shí)犯罪過(guò)程，從而審查、查實(shí)犯罪線索和犯罪證據(jù)，以此為辦案人發(fā)現(xiàn)、揭露和證實(shí)經(jīng)濟(jì)犯罪提供重要證據(jù)支持。

一、會(huì)計(jì)資料勘查與電信網(wǎng)絡(luò)詐騙犯罪概述

電信網(wǎng)絡(luò)詐騙犯罪是通過(guò)固定電話、移動(dòng)手機(jī)以及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等作案工具，以不定性對(duì)象為目標(biāo)進(jìn)行犯罪活動(dòng)的實(shí)施，其目的在于非法“經(jīng)濟(jì)獲取”，該類犯罪表現(xiàn)出有別于其他犯罪的特征，如非接觸性、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)性與犯罪對(duì)象不特定性。與此同時(shí)，由于犯罪形式不依賴于實(shí)體，這使得經(jīng)偵對(duì)犯罪現(xiàn)場(chǎng)的依賴度低，案件偵破必須轉(zhuǎn)換思維，另辟蹊徑。會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容、過(guò)程以及方式的客觀記錄形成了會(huì)計(jì)資料。會(huì)計(jì)資料勘查在電信網(wǎng)絡(luò)詐騙案件中的運(yùn)用，是對(duì)該類案件中涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及相關(guān)財(cái)務(wù)，進(jìn)行勘驗(yàn)、檢查、調(diào)查等工作，以收集、固定案件所需的會(huì)計(jì)資料證據(jù)的一種法律訴訟活動(dòng)，同時(shí)也是電信網(wǎng)絡(luò)詐騙偵查工作的一項(xiàng)重要措施手段，通過(guò)對(duì)詐騙分子及其相關(guān)業(yè)務(wù)有關(guān)資金的流向，贓款贓物的追繳和會(huì)計(jì)資料證據(jù)的發(fā)現(xiàn)、提取、固定和審查達(dá)到查明犯罪事實(shí)的目的。會(huì)計(jì)資料涉及辦案中最常見的原始憑證、記賬憑證、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等，運(yùn)用會(huì)計(jì)資料勘查的方法和技巧，能夠有效收集財(cái)務(wù)情況，為電信網(wǎng)絡(luò)詐騙案件偵查創(chuàng)造良好條件，并且運(yùn)用其勘查技術(shù)手段，能夠?qū)⒎缸飳?shí)際情況準(zhǔn)確和真實(shí)地反映出來(lái)，為定案提供有效依據(jù)，發(fā)揮其他偵查手段無(wú)法替代的作用。

二、會(huì)計(jì)資料勘查運(yùn)用于電信網(wǎng)絡(luò)詐騙犯罪案件偵查中的難點(diǎn)

電信網(wǎng)絡(luò)詐騙犯罪以其“非接觸性”“網(wǎng)絡(luò)技術(shù)性”在犯罪實(shí)施中呈現(xiàn)出較強(qiáng)的“隱蔽性”。主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是詐騙分子經(jīng)過(guò)對(duì)自身形象、身份信息的包裝，使真實(shí)的身份信息被隱匿；二是犯罪現(xiàn)場(chǎng)由電信網(wǎng)絡(luò)技術(shù)平臺(tái)連接，使犯罪現(xiàn)場(chǎng)的直接接觸被隱匿。因此，盡管會(huì)計(jì)資料勘查的運(yùn)用能為電信網(wǎng)絡(luò)詐騙案件的偵破創(chuàng)造出良好條件，卻仍然面臨著證據(jù)認(rèn)定不準(zhǔn)確和證據(jù)查找不充分等困境。

（一）證據(jù)認(rèn)定不準(zhǔn)確

在信息技術(shù)日益發(fā)展的今天，人們一方面享受著數(shù)字化、智能化所帶來(lái)的便利，但另一方面也無(wú)可避免地遭受著由此帶來(lái)的社會(huì)問(wèn)題——犯罪信息化。在信息化背景下，電信網(wǎng)絡(luò)詐騙也日益呈現(xiàn)出犯罪信息化趨勢(shì)，詐騙分子利用數(shù)據(jù)信息，通過(guò)信息定位和爬蟲等處理后，獲取海量個(gè)人信息，從而實(shí)施詐騙。與大多數(shù)的犯罪案件不同，電信網(wǎng)絡(luò)犯罪分子與受害者沒(méi)有直接性接觸，電信網(wǎng)絡(luò)技術(shù)讓犯罪分子搭上了“非接觸性犯罪”的便車?！胺墙佑|性犯罪的產(chǎn)生與壯大就是新興技術(shù)廣泛運(yùn)用的負(fù)面效果”［2］。因此，電信網(wǎng)絡(luò)詐騙案件以其“非接觸性”變得更加復(fù)雜。偵查機(jī)關(guān)需要在有限的偵查期內(nèi)發(fā)現(xiàn)犯罪線索，全面調(diào)取銀行卡交易記錄、電子數(shù)據(jù)、公證書、民事判決書等書證，收集被害人陳述、證人證言，訊問(wèn)犯罪嫌疑人，形成證據(jù)鎖鏈，加強(qiáng)證據(jù)之間的印證，以證實(shí)犯罪。但在偵查過(guò)程中如有發(fā)現(xiàn)新的犯罪疑點(diǎn)，如此循環(huán)往復(fù)，很容易迷失工作重心，顧此彼失。不能準(zhǔn)確充分把握會(huì)計(jì)資料勘查認(rèn)定資料，為電信網(wǎng)絡(luò)犯罪詐騙偵查帶來(lái)了極大的困難，由此，證據(jù)認(rèn)定不準(zhǔn)確也成為會(huì)計(jì)資料勘查運(yùn)用電信網(wǎng)絡(luò)詐騙犯罪案件偵查的難點(diǎn)之一。

（二）證據(jù)查找不充分

電信網(wǎng)絡(luò)詐騙偵查，其工作主要是圍繞資金和金額數(shù)來(lái)進(jìn)行的。查明涉案資金的流向是偵查工作的關(guān)鍵，電信網(wǎng)絡(luò)詐騙進(jìn)入實(shí)質(zhì)性階段之后，犯罪痕跡往往藏匿在會(huì)計(jì)資料中。因此，會(huì)計(jì)資料的勘查運(yùn)用往往能為案件偵破提供重要幫助。但不可忽視的是，在電信網(wǎng)絡(luò)詐騙案件中，犯罪分子為以合法形式掩蓋其非法獲取經(jīng)濟(jì)，騙取公證書、民事勝訴判決等目的，往往會(huì)制作虛假交易流水、收條等各種各樣的虛假書證，這些書證經(jīng)過(guò)“仔細(xì)包裝”，形式上環(huán)環(huán)相扣、相互印證，如果沒(méi)有縝密的勘查很難發(fā)現(xiàn)其漏洞。加之電信詐騙分子的涉案相關(guān)操作流水幾乎都是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，這使得證據(jù)查找愈發(fā)困難。同時(shí)，網(wǎng)絡(luò)形式下的電信詐騙涉及到的信息量較多，要準(zhǔn)確認(rèn)定犯罪金額，更多是要通過(guò)犯罪嫌疑人供述、被害人陳述、證人證言等關(guān)于犯罪經(jīng)過(guò)的言詞證據(jù)、交易記錄甚至電子數(shù)據(jù)等證據(jù)，綜合判斷，揭露其犯罪性及犯罪金額，這也為該類案件的偵查帶來(lái)了一定的困難。換言之，在會(huì)計(jì)資料勘查過(guò)程中，證據(jù)查找不充分也成為電信網(wǎng)絡(luò)詐騙案件偵破的難點(diǎn)之一，在案件偵破的實(shí)施中，必須要認(rèn)真仔細(xì)研判分析各種會(huì)計(jì)資料，只有充分進(jìn)行證據(jù)查找才能為電信詐騙案件偵破奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

三、會(huì)計(jì)資料線索的發(fā)現(xiàn)和證據(jù)的收集

發(fā)現(xiàn)和收集電信網(wǎng)絡(luò)詐騙犯罪中的會(huì)計(jì)資料線索是會(huì)計(jì)資料勘查運(yùn)用實(shí)施的關(guān)鍵。一方面，由于電信網(wǎng)絡(luò)詐騙的犯罪線索隱匿于網(wǎng)絡(luò)信息之中，這就需要偵查人員深入勘查其業(yè)務(wù)循環(huán)路徑，挖掘案發(fā)公司的業(yè)務(wù)證據(jù)，以提取相關(guān)證據(jù)；另一方面，偵查人員還需要仔細(xì)研析案發(fā)公司的賬冊(cè)，找出藏匿于賬冊(cè)中的真實(shí)流水，為量罪提供最有力的證據(jù)。除此以外，電信網(wǎng)絡(luò)詐騙中還涉及海量數(shù)據(jù)信息，通過(guò)大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)其進(jìn)行分析也可獲取關(guān)鍵性證據(jù)。

（一）案發(fā)公司的業(yè)務(wù)證據(jù)

對(duì)于會(huì)計(jì)資料勘查來(lái)說(shuō)，檢查工作為針對(duì)財(cái)務(wù)信息和會(huì)計(jì)信息開展的特殊賬目檢查，是保障犯罪案件偵破的重要技術(shù)和重要手段。電信網(wǎng)絡(luò)詐騙公司的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及經(jīng)濟(jì)行為都隱藏在網(wǎng)絡(luò)信息下，偵查人員需要運(yùn)用詳查法對(duì)該公司的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)信息進(jìn)行全面的核查，并且偵查人員可以通過(guò)運(yùn)用詢證法詢問(wèn)公司內(nèi)部人員以及其他相關(guān)知情人員，判定發(fā)案公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，查明其公司內(nèi)部的詳細(xì)管理結(jié)構(gòu)以及運(yùn)營(yíng)方式特點(diǎn)等方面問(wèn)題，為進(jìn)一步對(duì)會(huì)計(jì)資料勘查深挖犯罪線索提供基礎(chǔ)的保障。查清涉案公司的業(yè)務(wù)流程后，就可以按照業(yè)務(wù)循環(huán)路徑的“資金→使用→資金→使用”的業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)一步深入勘查，并從賬戶關(guān)系以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間、地點(diǎn)深究發(fā)現(xiàn)涉案人每個(gè)人的業(yè)務(wù)資金、銀行卡流水疑點(diǎn)以及公司往來(lái)賬目，查明其來(lái)源去向，提取相關(guān)涉案證據(jù)，為案件研判的進(jìn)一步分析查找犯罪證據(jù)。

（二）案件涉及的賬冊(cè)

電信網(wǎng)絡(luò)詐騙公司涉及的賬冊(cè)主要有公司財(cái)務(wù)總賬、銀行流水報(bào)表、工作記錄本、業(yè)務(wù)員的報(bào)表、業(yè)績(jī)表、充值列表、獎(jiǎng)勵(lì)、工資報(bào)表等，根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)制度，記賬憑證匯總表必須和記賬憑證的匯總金額相稱，單位賬冊(cè)必須賬賬符合。犯罪嫌疑人公司操作作案工具時(shí)，對(duì)應(yīng)的賬目會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的變化，從而出現(xiàn)賬賬不符或賬證不符的現(xiàn)象，所以偵查人員要把握會(huì)計(jì)證據(jù)的此種關(guān)聯(lián)性特點(diǎn)，查明每一筆資金流水的來(lái)源去向，運(yùn)用金融調(diào)查法查找收集相關(guān)報(bào)表的全面財(cái)會(huì)資料。對(duì)于偵破電信網(wǎng)絡(luò)詐騙案件，真實(shí)的資金流水賬單往往是定罪的重要憑證，只有找出隱藏在網(wǎng)絡(luò)中的真實(shí)賬單，才能為定罪量刑提供最有力的證據(jù)。

（三）案件涉及的大數(shù)據(jù)證據(jù)

電信網(wǎng)絡(luò)詐騙公司運(yùn)作涉及的許多信息都是電子數(shù)據(jù)，在取證過(guò)程中偵查人員可以充分利用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，對(duì)該類公司的涉案電腦、手機(jī)等電子數(shù)據(jù)進(jìn)行研判分析，再對(duì)犯罪嫌疑人的平臺(tái)后臺(tái)賬號(hào)、話單、即時(shí)通信、社交網(wǎng)絡(luò)（微信、QQ、手機(jī)截圖）等數(shù)據(jù)進(jìn)行收集分析，重點(diǎn)查找在涉案公司團(tuán)伙各個(gè)賬戶中的后臺(tái)記錄和客戶資料系統(tǒng)，查清事實(shí)是不是存在或者事實(shí)的來(lái)龍去脈，以及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，以此證明、查清與此有關(guān)的案件事實(shí)，從中獲取重要的價(jià)值線索證據(jù)。

四、會(huì)計(jì)資料勘查運(yùn)用于電信網(wǎng)絡(luò)詐騙犯罪的主要方法及取證途徑

為獲取巨大的犯罪利益，電信網(wǎng)絡(luò)詐騙分子往往集體作案。他們通過(guò)搭建公司，依托信息技術(shù)等手段非法獲取資金。其復(fù)雜性決定了在電信網(wǎng)絡(luò)詐騙涉及案情中，運(yùn)用會(huì)計(jì)資料勘查手段的多元性，深入分析財(cái)會(huì)路徑與業(yè)務(wù)循環(huán)路徑，綜合應(yīng)用線索篩選法、三查三找法以及核對(duì)法可有效對(duì)電信網(wǎng)絡(luò)詐騙案件中的關(guān)鍵信息進(jìn)行取證，查清犯罪事實(shí)。

（一）會(huì)計(jì)資料勘察運(yùn)用的主要方法

第一，線索篩選法。線索篩選法是指依據(jù)線索，選出重點(diǎn)人、重點(diǎn)事、重點(diǎn)賬目，進(jìn)而有針對(duì)性地展開勘查工作的方法。在案件偵查中，鎖定重點(diǎn)嫌疑人，進(jìn)而查找重點(diǎn)嫌疑人所從事的工作業(yè)務(wù)，通過(guò)其業(yè)務(wù)所關(guān)聯(lián)的重點(diǎn)賬目例如業(yè)務(wù)員的報(bào)表、公司財(cái)務(wù)賬戶、業(yè)績(jī)表、充值列表、獎(jiǎng)勵(lì)報(bào)表，以及各嫌疑人的資金銀行交易流水等開展勘查工作；第二，三查三找法。三查三找法是指緊密圍繞案件中的查證點(diǎn)，選取銀行對(duì)賬單、其他往來(lái)賬、應(yīng)收應(yīng)付賬三種賬目進(jìn)行有針對(duì)性勘查的一種方法。查找重點(diǎn)人銀行賬單存款收入和支出情況，以及找出嫌疑人業(yè)務(wù)關(guān)系對(duì)象，查清嫌疑人其他的往來(lái)賬進(jìn)行仔細(xì)勘查，發(fā)現(xiàn)其資金流動(dòng)，進(jìn)而查證事實(shí)真相；第三，核對(duì)法。將兩種或兩種以上的資料相互對(duì)照或相互交叉，以檢驗(yàn)其內(nèi)容是否一致、計(jì)算是否正確的方法。通過(guò)核對(duì)可以證實(shí)各種會(huì)計(jì)資料之間是否銜接正確、是否存在差錯(cuò)弊端。主要包括賬證核對(duì)、證證核對(duì)、賬表核對(duì)、賬賬核對(duì)、表表核對(duì)等，在核對(duì)過(guò)程中，應(yīng)重點(diǎn)對(duì)公司賬本，業(yè)務(wù)員報(bào)表、業(yè)績(jī)表、自制憑證、發(fā)票、收據(jù)、銀行對(duì)賬單、物品出入憑證等進(jìn)行查看，了解是否存在虛假憑證、未能入賬的收入款等問(wèn)題，以查實(shí)事實(shí)真相；第四，金融調(diào)查法。金融調(diào)查法是通過(guò)分析確定案件中涉案的金融賬戶（包括在銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)開設(shè)的賬戶，第三方、第四方支付賬戶以及股票、債券、理財(cái)賬戶），并對(duì)這些賬戶進(jìn)行細(xì)致的調(diào)查，從而獲得證明嫌疑對(duì)象所有涉案資金流動(dòng)的方法，通?？梢圆檎夜镜呢?cái)務(wù)賬戶以及犯罪嫌疑人個(gè)人的微信、支付寶第三方或者第四方賬戶資金流水的走向是否正常，以查證犯罪事實(shí)。

（二）會(huì)計(jì)資料勘察運(yùn)用的主要途徑

第一，財(cái)會(huì)路徑。財(cái)會(huì)路徑是通過(guò)資金運(yùn)動(dòng)的規(guī)律來(lái)確定勘查的路徑，由于電信網(wǎng)絡(luò)詐騙的犯罪嫌疑人涉案資金流動(dòng)往往都需要通過(guò)銀行等金融機(jī)構(gòu)。因此，調(diào)查資金流向成了電信網(wǎng)絡(luò)詐騙案件偵破的重要思路，通過(guò)查清犯罪嫌疑人所控制賬戶的資金流向，掌握案發(fā)前后資金的流向，能夠及時(shí)掌握收付款去向。通過(guò)對(duì)收付款去向的調(diào)查，就可以對(duì)案件涉及對(duì)象、資金往來(lái)及有無(wú)債權(quán)關(guān)系做出明確的把握，為案件偵破提供重要的線索。電信網(wǎng)絡(luò)詐騙主要通過(guò)信息技術(shù)手段騙取不特定性對(duì)象轉(zhuǎn)賬等，以達(dá)到非法占有資金的目的，通過(guò)其資金運(yùn)動(dòng)為中心的主線進(jìn)行勘查，必將可以從中找出相關(guān)犯罪疑點(diǎn)；第二，業(yè)務(wù)循環(huán)路徑。業(yè)務(wù)循環(huán)路徑是按照業(yè)務(wù)循環(huán)流程來(lái)確定勘查的路徑，電信網(wǎng)絡(luò)詐騙分子為獲取巨大的犯罪利益常常會(huì)團(tuán)體作案，以提高作案成功率。犯罪團(tuán)伙開始以組織化、專業(yè)化的形象示人，犯罪的實(shí)施也通常是以公司的形式來(lái)進(jìn)行［3］。犯罪嫌疑人“各司其職”，在公司中都擔(dān)任著相應(yīng)的職位分工配合，實(shí)施詐騙會(huì)以特定秩序進(jìn)行，業(yè)務(wù)往來(lái)之間相互制約牽制，并在業(yè)務(wù)連結(jié)中留下蛛絲馬跡。只要找出其完整的業(yè)務(wù)循環(huán)過(guò)程，逐個(gè)勘查，就必定能夠找出相應(yīng)的犯罪證據(jù)疑點(diǎn)。

五、結(jié)語(yǔ)

現(xiàn)階段，會(huì)計(jì)資料勘查中的技術(shù)在電信網(wǎng)絡(luò)詐騙犯罪案件偵查中得到了廣泛的運(yùn)用，這些手段方法的運(yùn)用能夠?qū)﹄娦啪W(wǎng)絡(luò)詐騙案件進(jìn)行有效的打擊，保證定案的快速、準(zhǔn)確，能夠從中及時(shí)發(fā)現(xiàn)案件中復(fù)雜、隱蔽、多變的線索，促進(jìn)偵查效率的提高，同時(shí)也能使社會(huì)穩(wěn)定得到有效維護(hù)。深刻把握會(huì)計(jì)資料勘查的運(yùn)作模式，并通過(guò)案發(fā)公司業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、賬冊(cè)以及大數(shù)據(jù)證據(jù)的收集，運(yùn)用線索篩選法、三查三找法和核對(duì)法深挖犯罪線索，對(duì)提取犯罪證據(jù)有著重要作用。