企業(yè)戰(zhàn)略成本管理方法

張　川

提要本文介紹了戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵及特征，闡述了戰(zhàn)略成本管理的基本方法和具體方法，以及方法之間的整合。

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略成本管理；特征；方法

中圖分類號：F27文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

一、戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵

二戰(zhàn)后，世界進(jìn)入了一個(gè)更新的時(shí)代，科技高速發(fā)展，知識逐漸取代資本成為經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)因素，20世紀(jì)八十年代后期，在英、美、日等國學(xué)者的大力倡導(dǎo)下，管理會(huì)計(jì)開始與企業(yè)戰(zhàn)略管理相結(jié)合，形成了以戰(zhàn)略為重點(diǎn)的管理會(huì)計(jì)——戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，把戰(zhàn)略管理思想引入企業(yè)成本管理中，形成了戰(zhàn)略成本管理（SCM）。它是以降低成本同時(shí)提高戰(zhàn)略地位為目標(biāo)，以戰(zhàn)略管理為基礎(chǔ)，以市場為導(dǎo)向，以戰(zhàn)略價(jià)值鏈分析、戰(zhàn)略競爭地位分析和戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析為主要內(nèi)容的綜合運(yùn)用傳統(tǒng)和現(xiàn)代各項(xiàng)成本管理方法和技術(shù)的一種成本管理。

二、戰(zhàn)略成本管理的特征

（一）戰(zhàn)略性，包括觀念和目標(biāo)；

（二）全面性，包括內(nèi)部和外部；

（三）多樣性，包括方法和信息；

（四）動(dòng)態(tài)性，主要是外部市場環(huán)境，競爭激勵(lì)的市場中唯一不變的法則是永遠(yuǎn)的變化；

（五）文化性，即戰(zhàn)略成本管理注重成本管理文化的塑造。

三、戰(zhàn)略成本管理方法

戰(zhàn)略成本管理的實(shí)質(zhì)是尋求成本優(yōu)勢（成本領(lǐng)先）。戰(zhàn)略成本管理方法可以分為基本方法和具體方法。

（一）基本方法。由美國學(xué)者約翰·?？嗽谄渲摹稇?zhàn)略成本管理》中提出，也是戰(zhàn)略成本管理三要素：價(jià)值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析和成本動(dòng)因分析。它們是在戰(zhàn)略管理的分析框架中同成本因素緊密相關(guān)的三個(gè)基本分析工具。

1、價(jià)值鏈分析法。價(jià)值鏈的概念是由美國學(xué)者邁克爾·波特于1985年在其所著的《競爭優(yōu)勢》中提出的，是指企業(yè)為生產(chǎn)有價(jià)值的產(chǎn)品或勞務(wù)而發(fā)生的一系列創(chuàng)造價(jià)值的活動(dòng)。價(jià)值鏈分析具體又可分為行業(yè)價(jià)值鏈分析、企業(yè)價(jià)值鏈分析和競爭對手價(jià)值鏈分析。通過對行業(yè)價(jià)值鏈的分析，了解企業(yè)在行業(yè)中的位置和行業(yè)的現(xiàn)狀與前景；通過對自身價(jià)值鏈的分析，消除不增值因素，在不影響競爭力的前提下降低成本；通過對競爭對手價(jià)值鏈分析，知己知彼，洞察全局，并由此形成企業(yè)成本管理的各種戰(zhàn)略。

2、戰(zhàn)略定位分析法。所謂戰(zhàn)略定位，就是指企業(yè)如何選擇競爭手段，并與對手抗衡。企業(yè)首先要對自己所處的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行詳細(xì)地調(diào)查分析；然后確定企業(yè)所應(yīng)進(jìn)入的行業(yè)，所適合立足的市場以及所需開發(fā)的產(chǎn)品；最后確定以何種戰(zhàn)略來保證企業(yè)在所選擇的行業(yè)、市場和產(chǎn)品中站穩(wěn)腳跟，擊敗對手，獲取行業(yè)平均水平以上的利潤。

3、成本動(dòng)因分析法。成本動(dòng)因是指引起產(chǎn)品成本發(fā)生的推動(dòng)力和原因。戰(zhàn)略成本動(dòng)因主要是站在戰(zhàn)略成本管理的角度，研究對企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)和成本行為產(chǎn)生長期影響的成本驅(qū)動(dòng)因素。波特將這些因素歸納為十個(gè)方面，即規(guī)模經(jīng)濟(jì)、學(xué)習(xí)曲線、生產(chǎn)能力、利用形式、聯(lián)系、相互關(guān)系、聯(lián)合、選擇時(shí)機(jī)、自主政策、地理位置和政體因素。丹尼爾·賴?yán)M(jìn)一步將戰(zhàn)略成本動(dòng)因劃分為結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因和執(zhí)行性成本動(dòng)因兩類。

（二）具體方法。具體方法是指企業(yè)根據(jù)自身的實(shí)際情況，選擇采用與其行業(yè)情況、企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營狀況、人員素質(zhì)和管理水平等因素密切相關(guān)的成本管理方法。管理者通常使用具體方法實(shí)施企業(yè)廣泛的戰(zhàn)略，并促進(jìn)企業(yè)依靠關(guān)鍵成功因素制勝。具體方法通常包括作業(yè)成本法、目標(biāo)成本法和全面質(zhì)量管理。

1、作業(yè)成本法。作業(yè)成本法（ABC）是一種基于產(chǎn)品或服務(wù)對作業(yè)的消耗而導(dǎo)致資源消耗，從而將成本分配至產(chǎn)品或服務(wù)中去的成本核算方法。它的基本理念是“作業(yè)耗費(fèi)資源，產(chǎn)品或服務(wù)耗費(fèi)作業(yè)”，目標(biāo)在于將成本動(dòng)因引起的資源耗費(fèi)以更加合理的方法分?jǐn)偟疆a(chǎn)品總成本中去。

2、目標(biāo)成本法。是指在新產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計(jì)過程中，為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤必須達(dá)成的成本目標(biāo)值，而且這個(gè)目標(biāo)值是生命周期成本下的最低容許值。也就是說，成本是事先限定好的，制造過程實(shí)際消耗的成本乃至顧客的使用成本都不允許超越這一范圍，這意味著企業(yè)把成本思考的立足點(diǎn)從傳統(tǒng)的生產(chǎn)現(xiàn)場轉(zhuǎn)移到了產(chǎn)品的研發(fā)與設(shè)計(jì)階段，從業(yè)務(wù)長河的下游轉(zhuǎn)移到了上游。目標(biāo)成本法體現(xiàn)了從設(shè)定目標(biāo)到圖紙上實(shí)現(xiàn)降低成本的活動(dòng)，它是一種降低產(chǎn)品成本的有效方法。

3、全面質(zhì)量管理。作為執(zhí)行性動(dòng)因的全面質(zhì)量管理（TQM）是為了保證和提高產(chǎn)品質(zhì)量，運(yùn)用一整套管理體系、手段和方法所進(jìn)行的系統(tǒng)管理活動(dòng)。具體地說，就是組織企業(yè)全體員工和有關(guān)部門參加，綜合運(yùn)用現(xiàn)代科學(xué)和管理技術(shù)成果，控制影響產(chǎn)品質(zhì)量的全過程和各因素，經(jīng)濟(jì)地研制、生產(chǎn)和提供用戶滿意的產(chǎn)品的系統(tǒng)管理活動(dòng)。

TQM是公司每個(gè)員工理解、滿足和超越顧客期望的永不止息的管理努力，盡管每個(gè)公司或組織很可能根據(jù)自己的文化和管理風(fēng)格形成自己的全面管理方法，大多數(shù)TQM系統(tǒng)仍有以下特征：以顧客滿意為中心，致力于持續(xù)改進(jìn)，全體員工參與，高層積極的支持和參與，及時(shí)確認(rèn)質(zhì)量業(yè)績，不斷進(jìn)行TQM的培訓(xùn)。

四、戰(zhàn)略成本管理方法的整合

（一）作業(yè)成本法與目標(biāo)成本法的整合。目標(biāo)成本法和作業(yè)成本法是兩種現(xiàn)代成本管理方法，在運(yùn)用中側(cè)重點(diǎn)有所不同。在供應(yīng)鏈成本控制中引入作業(yè)管理的思想，進(jìn)行作業(yè)成本管理；同時(shí)，與目標(biāo)成本管理思想結(jié)合，不僅能把目標(biāo)成本管理深入到作業(yè)層次，而且通過科學(xué)的作業(yè)成本計(jì)算，可以使供應(yīng)鏈成本控制在目標(biāo)成本的計(jì)劃范圍內(nèi)，以確保目標(biāo)成本管理的成功實(shí)現(xiàn)，并通過作業(yè)成本核算的準(zhǔn)確成本信息進(jìn)一步修正，完善目標(biāo)成本。兩種方法整合點(diǎn)體現(xiàn)在：

1、目標(biāo)成本的設(shè)定和分解。在這一環(huán)節(jié)要充分利用目標(biāo)成本法強(qiáng)烈的市場導(dǎo)向性，使得成本的分析范圍從生產(chǎn)制造的環(huán)節(jié)擴(kuò)大到產(chǎn)品的設(shè)計(jì)階段。運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行目標(biāo)成本的計(jì)算、設(shè)定和分解，為企業(yè)提供客觀、真實(shí)、全面和準(zhǔn)確的成本信息，進(jìn)行有效的事前控制。

2、成本的分析和改進(jìn)。作業(yè)成本法能使設(shè)計(jì)者減少新產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，將生產(chǎn)集中在組成作業(yè)的活動(dòng)中，然后，設(shè)計(jì)者就會(huì)在特定的作業(yè)活動(dòng)中嘗試成本的改進(jìn)，以使新產(chǎn)品的預(yù)期成本和其目標(biāo)保持一致。目標(biāo)成本法的有效運(yùn)用也必須結(jié)合作業(yè)成本法和全面質(zhì)量管理。在滿足產(chǎn)品必要功能的前提下，剔除不必要功能引起的不必要作業(yè)，降低成本。兩者的結(jié)合有效地進(jìn)行了成本流程的事中控制。

（二）目標(biāo)成本管理與全面質(zhì)量管理的整合。戰(zhàn)略成本管理方法是企業(yè)為適應(yīng)競爭性的市場環(huán)境和實(shí)現(xiàn)成本管理目標(biāo)而自覺使用的。在競爭日益激烈的市場環(huán)境下，企業(yè)要獲得競爭優(yōu)勢，單獨(dú)使用某種方法是不夠的，而是要將方法進(jìn)行整合，取長補(bǔ)短，這樣才更有利企業(yè)的發(fā)展。

目標(biāo)成本管理方法是在市場競爭激勵(lì)的環(huán)境下被證明行之有效的戰(zhàn)略成本管理方法。質(zhì)量成本目標(biāo)管理分為三階段：產(chǎn)品策劃設(shè)計(jì)階段的質(zhì)量成本目標(biāo)管理；生產(chǎn)制造過程中的質(zhì)量成本目標(biāo)管理；銷售與售后服務(wù)階段的質(zhì)量成本目標(biāo)管理。

在質(zhì)量成本目標(biāo)管理過程中，還必須充分運(yùn)用質(zhì)量成本分析所取得的成果，指導(dǎo)具體的質(zhì)量成本經(jīng)營活動(dòng)。

從2007年開始，我國加入世貿(mào)的五年過渡期已過，我國的企業(yè)不僅要面對國內(nèi)同業(yè)之間的競爭，還要與技術(shù)先進(jìn)、資金雄厚、人才優(yōu)秀、經(jīng)驗(yàn)豐富的外國企業(yè)進(jìn)行激烈競爭，實(shí)施戰(zhàn)略成本管理已迫在眉睫。實(shí)施戰(zhàn)略成本管理，必須結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，選擇適應(yīng)的戰(zhàn)略成本管理方法，以獲取成本競爭優(yōu)勢，增強(qiáng)企業(yè)競爭力，成功實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

（作者單位：長江大學(xué)管理學(xué)院）

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