利用網(wǎng)絡和計算機技術改進財務報告和控制

段洪成 王文秀

摘要：中國正處于會計處理方式的轉型階段，企業(yè)的財務報告和內部控制還存在許多問題，我們通過利用網(wǎng)絡和計算機技術來加強企業(yè)內部控制，形成規(guī)范化的會計處理流程，進而提高會計信息及財務報告的質量。

關鍵詞：財務報告；計算機技術；內部控制

中圖分類號：F234

文獻標志碼：A

文章編號：1673-291X(2009)33-0075-02

財務會計報告通常是招股說明書、上市公告書、年度報告、中期報告等的主要內容。從會計理論來說，財務報告是企業(yè)向外界傳遞自身經(jīng)營活動情況信息的一種載體，是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件，包括數(shù)據(jù)化信息和非數(shù)據(jù)化信息。數(shù)據(jù)化信息、如資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表中的有關數(shù)據(jù)，非數(shù)據(jù)化信息如財務狀況說明書、財務報表附注等。真實的會計報告可以如實、客觀地反映企業(yè)在過去一定時期內發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務以及企業(yè)的則務狀況和經(jīng)營成果；可以幫助投資者和貸款人進行理性投資決策；幫助政府部門進行宏觀調控；幫助企業(yè)加強和改善經(jīng)營管理、評估和預測末來的資金流動。會計報告具有一定的經(jīng)濟后果，這已是不爭之實。會計報告作為重要的社會資料，既是政府宏觀經(jīng)濟調控的需要，更是投資者、債權人、社會公眾與單位內部管理當局評價業(yè)務狀況、防范和化解風險、作出投資決策、改善經(jīng)營管理的重要依據(jù)。及時、客觀、真實是對會計報告質量的最根本也是最基礎的要求。

中國近幾年來，不斷地進行會計制度改革，伴隨著會計電算化的發(fā)展，財務報告的編制及過程控制不斷完善，但至今仍然存在著一些問題，如：

1會計報告的及時性存在問題。由于中國的會計電算化發(fā)展還處在核算型會計軟件的普及階段，企業(yè)的管理和核算方式還處于初級階段，管理水平不高，因此在經(jīng)濟業(yè)務核算過程中，不能保證對經(jīng)濟業(yè)務的原始憑據(jù)及時地收集、分析、處理，會計業(yè)務資料處理不及時直接會導致賬簿信息不能及時匯總，財務報告不能及時完成，嚴重影響企業(yè)的管理決策，進而對企業(yè)的生存、發(fā)展帶來不利影響。

2會計報告的真實性存在問題。當前會計工作的起點依然是會計原始憑證的確認，在這個過程中，會計人員的主觀確認形成記賬憑證，然后經(jīng)過審核、記賬記入會計賬簿，最終開成財務報告。在會計人員確認業(yè)務過程中，自身業(yè)務素質、企業(yè)相關管理者結果導向型干預及工作人員的職業(yè)道德等因素都會影響經(jīng)濟業(yè)務的客觀確認和真實反映，從而得出不真實的虛假財務報告。更有甚者，一個企業(yè)同時針對不同的報告對象，設立不同的賬表，以達到多融資、少納稅的目的，嚴重影響區(qū)域的經(jīng)濟發(fā)展。

3會計報告的準確性存在問題。由于傳統(tǒng)會計核算過程中，每個核算單元是分散進行工作，各個環(huán)節(jié)都需要會計人員參與數(shù)據(jù)處理，最后由總賬會計人員來綜合計算，這種方式下人為失誤是在所難免，結果造成賬賬不平、賬表不符等情況，極大地影響會計的核算及反映的效率。

4會計系統(tǒng)內部控制不全面，執(zhí)行效率低。在傳統(tǒng)會計工作階段，財會人員使用紙、筆、算盤等工具，對會計數(shù)據(jù)進行記錄、計算、分類、匯總，并編制會計報表。內部控制主要作用還只是內部牽制，主要體現(xiàn)在賬簿控制和組織控制上。在組織控制方面，一般把手工會計信息系統(tǒng)劃分成一些職能組；出納組、成本組、資金組、綜合組等，他們之間通過信息資料的傳送和交換建立聯(lián)系，相互稽核牽制，彼此形成一個內部牽制網(wǎng)，使會計工作正常運轉。如果出現(xiàn)問題，則可以通過各職能組的分工來追查責任人。與組織控制相配合的賬簿控制體現(xiàn)在；會計數(shù)據(jù)存放在手工填制的憑證、賬簿、報表中，分別由不同的人按照一定的程序進行填寫和編制；會計主管和各職能組的負責人通過審查憑證、賬簿和報表，通過分析賬、證、表二者之間的勾稽關系，觀察、了解經(jīng)濟業(yè)務的整個處理過程進行有效控制。雖然內部控制的邏輯性比較強，傳統(tǒng)的會計信息系統(tǒng)忽視了將這些有效的內部控制方法、思想集成在軟件功能中，單純地依靠組織制定的內部控制制度來加以內部控制，當內部人員協(xié)同舞弊時，會導致內部控制制度的失效，執(zhí)行效率低下。

5信息化觀念的缺失。企業(yè)管理人員及會計工作人員對企業(yè)信息化了解不夠全面，整體的信息化觀念比較淡薄。經(jīng)濟發(fā)展與管理的需要是會計產(chǎn)生與發(fā)展的基礎，每一次社會經(jīng)濟環(huán)境的變化和科學技術的發(fā)展，都帶來了會計領域的深刻變革。隨著信息技術的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)會計系統(tǒng)提供的信息已經(jīng)面臨全面的危機。在可靠性、相關性、及時性等重要的價值特征方面已不能滿足各方面的相關需求，傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)的建立完全是為了提高勞動效率，它將會計信息系統(tǒng)分為多個子系統(tǒng)，然后將手工的會計流程高度仿真到了計算機系統(tǒng)中，利用計算機鍵盤代替算盤，利用計算機屏幕代替賬簿。雖然傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)的應用提高了會計數(shù)據(jù)處理的速度和準確性，將財務人員從繁重的登記賬簿、試算平衡、出具報表的工作中解放出來。但整個財務會計系統(tǒng)仍然是一個自我封閉的系統(tǒng)，會計信息的收集仍然是手工紙面?zhèn)鬟f，會計系統(tǒng)與其他系統(tǒng)之間并沒有建立有效的連接i其他部門需要查詢相關的會計數(shù)據(jù)也非常困難，會計信息系統(tǒng)成為了企業(yè)當中最明顯的信息孤島。因此必須提升企業(yè)的信息化認識，借助不斷發(fā)展的新技術來改進會計信息系統(tǒng)。

為了進一步保證會計報告及時、客觀、真實，我們應該利用網(wǎng)絡和計算機技術改進會計內部控制措施及會計報告披露方式，保障會計報告滿足需要，具體措施如下：

1不相容職務相互分離控制方法與軟件的集成在“系統(tǒng)基礎數(shù)據(jù)維護”子系統(tǒng)中設系統(tǒng)管理員、普通用戶、其他二種不同身份使用系統(tǒng)，系統(tǒng)管理員可以維護系統(tǒng)的基礎設置(如組織機構設置崗位和員工管理)，系統(tǒng)管理不能進行業(yè)務處理；普通用戶通過系統(tǒng)用戶列表管理，使該員工能進入系統(tǒng)后進行有限操作；其他是處于某些特殊的目的的用戶，只能查詢有限的資源，只有系統(tǒng)管理員有權使用“系統(tǒng)基礎數(shù)據(jù)維護”子系統(tǒng)下的“用戶管理”功能，為了防止一個系統(tǒng)管理利用特權添加用戶并以用戶身份進行業(yè)務處理達到舞弊目的，系統(tǒng)設兩個系統(tǒng)管理員雙工操作，分別為SYSTEMl和SYSYTEM2，以達到內部牽制的目的。系統(tǒng)的權限分為功能權限和對象權限。功能權限是指用戶進入系統(tǒng)功能后，用戶所在的崗位只能使用系統(tǒng)主菜單中限定的功能(如出納人員進入系統(tǒng)后，將不能使用系統(tǒng)的審核、收入、支出、費用、債權債務賬目的登記)。對象權限是虧損用戶進入系統(tǒng)后，用戶所處的崗位只能處理系統(tǒng)中與其崗位相關的業(yè)務類型(如人事部門只負責工資的修改，資產(chǎn)部門只負責設備的采購等)，這樣就以強制的方式使得不相容職務相互分離，強化組織內部控制，明確會計工作人員的職責。

2業(yè)務與協(xié)同化處理與會計軟件的集成這種集成方法體現(xiàn)在“業(yè)務流轉”子系統(tǒng)中，各業(yè)務部門在發(fā)生業(yè)務的同時需要在“業(yè)務流轉”子系統(tǒng)中進行，并不一定要在“賬務管理”子系統(tǒng)中完成。這樣，在業(yè)務發(fā)生的同時會計處理也就完成了。

這就解決了會計信息滯后性和會計處理不準確的問題。業(yè)務與會計的協(xié)同化處理大大削弱了財務人員會計核算的工作量和通過隨意進行賬務處理扭曲會計信息的可能性。例如，業(yè)務在申請時如需要使用現(xiàn)金，當業(yè)務流轉到財務人員處填制會計憑證時，制單人員只能選擇是收款憑證還是付款憑證，應填列的金額由批準的業(yè)務金額決定，不可以進行修改。這樣，財務和業(yè)務相互牽制，大大減少了財務人員錯誤與舞弊的機會，也減少了財務人員核算的工作量。

3授權批準控制方法與會計軟件的集成通過“業(yè)務流轉”子系統(tǒng)和“業(yè)務設置”子系統(tǒng)實現(xiàn)授權批準控制方法以流程控制形式與會計軟件的集成。系統(tǒng)在初始化的時候針對組織業(yè)務特點將其業(yè)務分為各種類型(如購置業(yè)務、成本費用業(yè)務、在建工作業(yè)務、固定資產(chǎn)業(yè)務、設備，并且在“業(yè)務設置”子系統(tǒng)中設置這些業(yè)務類型，針對具體的業(yè)務類型，在系統(tǒng)中為其定義業(yè)務處理的流程。流程設置分為兩個步驟，首先為業(yè)務類型設定流轉步驟，然后為每一步驟設定該步驟業(yè)務處理的崗位員工，對每步處理的崗位需要設置金額權限。業(yè)務按照流程設置流轉步驟，有效降低人為錯誤，提高會計信息的準確性。

4利用網(wǎng)絡和計算機技術改進財務報告，進一步推廣網(wǎng)絡技術應用，實現(xiàn)網(wǎng)絡財務，豐富信息披露方式。改進企業(yè)信息披露的手段，使信息披露方式多元化。隨著計算機應用的普及，會計信息披露電子化已是大勢所趨。傳統(tǒng)的披露方式將與電子化披露方式相結合，以滿足不同層次使用者的需求。目前，企業(yè)會計信息披露的手段主要是報刊披露和電子化信息披露。這兩種方式共同使用，其中通過互聯(lián)網(wǎng)進行會計信息披露是上市企業(yè)會計信息披露的發(fā)展趨勢。在開放的網(wǎng)絡環(huán)境中，任何企業(yè)都可以建立和維護一個中心數(shù)據(jù)庫，以保存其披露的標準信息和明細信息，并通過防火墻在web站點實時交互地阿外披露動態(tài)的會計信息。使用者可利用自己計算機終端訪問或借助企業(yè)提供的模塊化程序按需生成和使用會計信息。這一過程是供需雙方就信息產(chǎn)權的使用或讓渡達成契約、履行契約的過程。有利于監(jiān)管部門及其他信息使用者對信息披露質量進行監(jiān)管，一旦發(fā)現(xiàn)違規(guī)和虛假的信息則可以即時要求信息的供應方進行解釋并追究其責任，這將大大提高企業(yè)信息披露的時效性。高效的網(wǎng)絡機制取代傳統(tǒng)的披露方式，還可以滿足信息需求方的個性化要求，如，網(wǎng)絡財務信息中一般包含以下幾個層次的內容：反映和評價企業(yè)總體情況的定期報告。在基本財務報告基礎上，增加報表內容和報表種類，如報表的附注說明，投融資信息報告，人力資源報告，分項目信息和預測信息等?？梢圆痪窒抻谀陥?，包括季報、月報、旬報。披露日常重要會計信息，披露重要非財務信息，如顧客滿意程度、人力資源信息、高層變動情況、重要經(jīng)濟訴訟等。網(wǎng)絡財務有著傳統(tǒng)財務不可比擬的優(yōu)勢，隨著互聯(lián)網(wǎng)技術和電子商務的不斷擴展，網(wǎng)絡財務會得到更廣泛的應用，真正改善現(xiàn)階段財務報告存在的問題。

[責任編輯吳迪]