商業(yè)信托會計監(jiān)管問題的再思考

樹友林

摘要:面對經(jīng)濟環(huán)境的深刻變化,我國商業(yè)信托會計監(jiān)管表現(xiàn)出一定程度的滯后性,建立健全有效的會計監(jiān)督制度已成為商業(yè)信托健康發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。以新制度經(jīng)濟學(xué)理論為基礎(chǔ),從商業(yè)信托會計監(jiān)管的角度,分析我國商業(yè)信托會計監(jiān)管的現(xiàn)狀與問題,是重構(gòu)我國商業(yè)信托會計監(jiān)管制度的有效途徑。

關(guān)鍵詞:商業(yè)信托;會計監(jiān)管;監(jiān)管主體;非正式制度;制度安排

中圖分類號:F715.51文獻標(biāo)識碼:A

由于缺乏孕育商業(yè)信托持續(xù)健康發(fā)展的“土壤”,我國商業(yè)信托的發(fā)展幾經(jīng)調(diào)整。為了有效防范信用風(fēng)險,促進信托公司穩(wěn)健經(jīng)營,銀監(jiān)會非銀行金融機構(gòu)監(jiān)管部對商業(yè)信托的發(fā)展和監(jiān)管工作一直非常重視,會計監(jiān)管就是其中的重要組成部分。高質(zhì)量會計信息的產(chǎn)生,離不開高質(zhì)量的會計規(guī)范,商業(yè)信托會計制度也應(yīng)隨著經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化。如何從信托會計監(jiān)管的角度出發(fā),探究我國商業(yè)信托會計監(jiān)管之路,目前在理論研究和實務(wù)操作方面尚顯得有些不足。

一、我國商業(yè)信托會計監(jiān)管的現(xiàn)狀與分析

(一)會計監(jiān)管的基礎(chǔ)環(huán)境存在先天不足

從目前來看,商業(yè)信托公司尚存在法人治理結(jié)構(gòu)不完善,缺乏有效的公司治理安排,內(nèi)部控制制度不健全,風(fēng)險管理意識不強等根本性問題。盡管信托公司都已按照《公司法》的要求,設(shè)置了完備的機構(gòu),規(guī)章制度也相對健全了,但“形備而實未至”現(xiàn)象仍普遍存在,會計監(jiān)管基礎(chǔ)薄弱,導(dǎo)致少數(shù)信托公司忽視風(fēng)險、違規(guī)使用信托資金,損害了整個信托行業(yè)的信譽。根據(jù)COSO報告的“五要素”理論,控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ),監(jiān)督是內(nèi)部控制的最后一道防線,控制環(huán)境如果出現(xiàn)問題,其余的都將是“空中樓閣”。[1]

(二)會計監(jiān)管規(guī)范缺失,導(dǎo)致監(jiān)管效率低下

經(jīng)過若干次清理整頓以后,有關(guān)主管部門加快了信托監(jiān)管法律制度的建設(shè),2000年以來,《信托法》、《信托投資公司管理辦法》、《信托投資公司資金信托業(yè)務(wù)管理暫行辦法》、《關(guān)于進一步加強信托投資公司監(jiān)管的通知》、《信托業(yè)務(wù)會計核算辦法》、《信托投資公司信息披露管理暫行辦法》、新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《信托公司管理辦法》和《信托公司集合資金信托計劃管理辦法》等相繼出臺,這些法規(guī)對于摒棄行業(yè)行政整頓的做法,加強法律監(jiān)管,引導(dǎo)商業(yè)信托健康有序發(fā)展無疑具有特別重要的意義,但從會計監(jiān)管的角度立法則是近幾年的事,發(fā)揮的作用尚有待實踐的檢驗。

(三)會計監(jiān)管主體的責(zé)權(quán)利不夠明確

會計監(jiān)管主體是會計監(jiān)管行為的具體實施者,目前有人把會計監(jiān)管的重任寄希望于信托公司會計人員,會計人員作為受聘于公司的內(nèi)部管理人員之一,主要對公司領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)。盡管會計人員的監(jiān)督作為會計監(jiān)管體系的部分制度安排,具有重大的基礎(chǔ)作用,但從性質(zhì)上來講,它仍然屬于信托公司的內(nèi)部自我約束行為,會計人員監(jiān)管的功能在逐步弱化,采取強化會計人員的監(jiān)管職責(zé)來解決商業(yè)信托會計的違法違規(guī)問題,這一制度安排顯然存在著嚴重的缺陷;有人主張會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)應(yīng)擔(dān)負起信托公司會計監(jiān)管的責(zé)任,但由于中介行業(yè)的激烈競爭,成本收益原則的制約,會計師事務(wù)所往往很難處理好經(jīng)濟利益與業(yè)務(wù)質(zhì)量、風(fēng)險與報酬的關(guān)系,其會計監(jiān)管作用也就大打折扣;至于政府有關(guān)監(jiān)管部門則是會計監(jiān)管規(guī)則的制訂者和管理者,一般不直接參與信托公司會計監(jiān)管,監(jiān)管的權(quán)力較大,但責(zé)任不夠明確。

(四)會計監(jiān)管手段存在不足

會計信息化環(huán)境對商業(yè)信托會計監(jiān)管方式產(chǎn)生了深刻影響,給我國帶來了前所未有的機遇和挑戰(zhàn),如果能充分利用信息技術(shù)加強會計監(jiān)管,就會大大提高會計監(jiān)管的效率和質(zhì)量。而從目前的情況來看,不管是政府監(jiān)管部門還是會計師事務(wù)所都較多的采用現(xiàn)場監(jiān)管的方式,委派專門人員進入被監(jiān)管信托公司,進行實地會計檢查,而較少采用先進的信息化監(jiān)管手段,通過風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng),對信托機構(gòu)主要業(yè)務(wù)活動和關(guān)鍵會計指標(biāo)進行全面、連續(xù)的實時監(jiān)控,進而根據(jù)其存在的各種風(fēng)險及時采取相應(yīng)的防范措施。

二、構(gòu)建我國商業(yè)信托會計監(jiān)管制度的設(shè)想

新制度經(jīng)濟學(xué)家中,舒爾茨、諾斯、青木昌彥等都曾經(jīng)從不同的角度對制度進行了定義,[2][3][4]他們表達的基本內(nèi)涵是一致的,簡單的講,制度就是規(guī)范和約束個體行為的各種規(guī)則。根據(jù)新制度經(jīng)濟學(xué)理論,筆者從構(gòu)建商業(yè)信托會計監(jiān)管的正式制度、非正式制度兩個方面進行探討。

(一)在構(gòu)建商業(yè)信托會計監(jiān)管的正式制度方面

正式制度又叫正式規(guī)則或硬制度,指的是某些人或組織自覺和有意識地制訂的各項法律、法規(guī)、規(guī)則以及經(jīng)濟活動主體之間簽訂的正式契約。[5]正式制度一旦形成,就要求人們必須遵守,具有強制性的特點,因此它就成為商業(yè)信托會計監(jiān)管必不可少的工具了。正式制度可以從其他國家或地區(qū)借鑒學(xué)習(xí),也可以根據(jù)本國具體情況醞釀形成,但其作用的真正發(fā)揮還必須依賴于社會認可以及與非正式制度的相容。

1.構(gòu)建由政府、社會中介機構(gòu)、信托公司會計等多方合作的監(jiān)管框架,在制度安排上,明確各監(jiān)管主體的權(quán)力和責(zé)任

(1)政府有關(guān)監(jiān)管部門主要負責(zé)制訂規(guī)則,完善商業(yè)信托會計監(jiān)管制度。通過制度來規(guī)范商業(yè)信托機構(gòu)的會計行為,定期或者不定期組織對信托公司的經(jīng)營活動進行抽查,同時負責(zé)監(jiān)管為信托機構(gòu)提供審計服務(wù)的會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量,實施對社會中介機構(gòu)會計監(jiān)督的再監(jiān)督。

(2)要求具有一定資質(zhì)的社會中介機構(gòu)為商業(yè)信托公司提供審計服務(wù)。由于社會中介機構(gòu)沒有由直接經(jīng)濟利益所帶來的會計監(jiān)管動力,又與信托公司之間存在一定的利益關(guān)聯(lián),容易與信托公司之間形成“合謀”,因此要提高社會中介機構(gòu)的準(zhǔn)入門檻,讓具有一定資質(zhì)、能認真執(zhí)行審計準(zhǔn)則的中介機構(gòu)參與商業(yè)信托公司的會計監(jiān)管,避免讓社會中介機構(gòu)的審計成為一種與信托公司進行交易的例行公事。“亂世用重典”,對于違規(guī)的信托公司及協(xié)同舞弊的社會中介機構(gòu),要加大懲罰力度,增加其違法成本。

(3)進一步完善公司治理結(jié)構(gòu),建立以股東大會、董事會、監(jiān)事會、高級管理層等為主體的組織架構(gòu),明確各自的職責(zé)劃分,保證相互之間獨立運行、有效制衡,形成科學(xué)高效的決策、激勵與約束機制。加強內(nèi)部會計監(jiān)管,依據(jù)《會計法》第四條的規(guī)定,強化單位負責(zé)人會計監(jiān)管應(yīng)負的主要責(zé)任,[6]充分發(fā)揮信托公司監(jiān)事會的作用,夯實商業(yè)信托穩(wěn)步健康發(fā)展的基礎(chǔ)。

2.繼續(xù)梳理現(xiàn)有的法律法規(guī),逐步形成系統(tǒng)性、前瞻性、權(quán)威性和可操作性強的一系列會計監(jiān)管制度

(1)市場準(zhǔn)入和退出制度。市場準(zhǔn)入制度是西方國家普遍采用的一種監(jiān)管制度。市場準(zhǔn)入制度的基本制度功能是允許資本雄厚、信譽良好的經(jīng)營者進入信托行業(yè),限制未來代理風(fēng)險和制度風(fēng)險。只有那些符合基本條件,通過嚴格審核程序的信托公司才具有經(jīng)營信托業(yè)務(wù)的資格,并且對其經(jīng)營權(quán)實行年度審核制,對違法、違規(guī)的信托公司,視其情節(jié)輕重實行程度不同的懲罰,直至退出商業(yè)信托行業(yè)。

(2)資產(chǎn)分開管理制度。即要求托管資產(chǎn)與公司的自有資產(chǎn)嚴格分離。資產(chǎn)分離制度的基本功能是在各信托參與方之間形成一種監(jiān)督制衡機制,有效控制代理風(fēng)險。在資產(chǎn)分開管理制度中,明確信托基金由外部保管人進行管理,這對于限制代理風(fēng)險是非常必要的。通過資產(chǎn)分離,基金管理人不直接持有信托基金,可以大大減少騙取和盜竊信托基金資產(chǎn)的機會,同時,通過拒絕執(zhí)行信托基金管理人進行違規(guī)操作的指令,還可以強化保管人的謹慎監(jiān)管意識。

(3)投資比例限制制度①。投資比例限制制度,又叫投資組合制度,投資比例限制的目的是分散投資風(fēng)險,降低代理風(fēng)險、制度風(fēng)險,要遵循謹慎性、安全性、流動性、風(fēng)險分散性的原則,限制投資范圍,合理確定流動性產(chǎn)品、固定收益類產(chǎn)品、權(quán)益類產(chǎn)品等之間的持有比例。

(4)信息披露制度。由于在競爭型、投資運營型的信托基金運作模式下,社會公眾需要獲得盡可能詳細的信息,以便做出合理的選擇,因此信息披露制度成為一種運用越來越廣泛的信托監(jiān)管制度。對于整個信托投資監(jiān)管體制來言,信息披露要求是監(jiān)管的最基本的組成部分,要不斷加強和規(guī)范財務(wù)會計報告披露,在格式、內(nèi)容上作出相應(yīng)的具體規(guī)定。信息披露的目的是將信托管理公司置于社會公眾和監(jiān)督機構(gòu)的雙重監(jiān)督之下,防止信托管理公司違法、違規(guī)操作,損害信托基金所有人和受益人的利益。

目前,要以2008年信托機構(gòu)全面執(zhí)行新會計準(zhǔn)則為契機,[7]加強會計監(jiān)管。全面執(zhí)行新會計準(zhǔn)則有利于客觀地反映信托公司的經(jīng)營狀況,切實提高會計信息質(zhì)量和可比性,增加會計信息的透明度,完善風(fēng)險管理,提高經(jīng)營管理水平,便于包括委托人、受益人和監(jiān)管當(dāng)局等信托關(guān)聯(lián)方對信托公司的了解,增進對信托公司乃至信托業(yè)的信任。對監(jiān)管者來說,統(tǒng)一、高質(zhì)量的會計標(biāo)準(zhǔn)有利于其分析、評估同質(zhì)同類信托機構(gòu)的風(fēng)險狀況,并采取有針對性的監(jiān)管手段,強化風(fēng)險監(jiān)管的有效性。

(二)在構(gòu)建商業(yè)信托會計監(jiān)管的非正式制度方面

非正式制度是指對人的行為不成文的限制,是與正式制度相對的一個概念,通常被理解為在社會發(fā)展和歷史演進過程中自發(fā)形成的、不依賴人們主觀意志的文化傳統(tǒng)和行為習(xí)慣,如社會的價值觀念、倫理規(guī)范、文化傳統(tǒng)、習(xí)慣習(xí)俗、意識形態(tài)等。[5]非正式制度對于商業(yè)信托會計監(jiān)管具有非常重要的意義,而且在短期難以內(nèi)化為自己制度的一部分。非正式制度的約束是非強制性的,必須借助于正式制度的支持,盡管如此,非正式制度仍然是加強會計監(jiān)管的基礎(chǔ)與關(guān)鍵,并且常常為人們所忽視。有法不依,執(zhí)法不嚴現(xiàn)象的存在,其根源就在于非正式制度的缺失。為此需要從以面幾方面構(gòu)建商業(yè)信托會計監(jiān)管的非正式制度:

1.加強會計監(jiān)管文化的建設(shè)

我國是有著深厚民族文化底蘊的國家,非正式制度資源豐富,其中的監(jiān)管文化演進所形成的行為規(guī)范對監(jiān)管行為起著十分重要的作用。因此,需要進一步在信托公司內(nèi)部弘揚會計監(jiān)管和制衡的文化,努力發(fā)揮會計監(jiān)管對改善經(jīng)營管理的促進性作用,在信托公司外部各利益相關(guān)者之間建立平等和信任的文化,逐步形成廣泛的信任機制和平等的文化氛圍,充分發(fā)揮監(jiān)管者的積極作用。

2.發(fā)揮商業(yè)信托行業(yè)協(xié)會的作用,加強自律監(jiān)管

行業(yè)協(xié)會往往能站在信托公司的角度,與被監(jiān)管者之間形成一個平等對話的機制,疏通信息溝通的渠道,形成解決問題的合力,避免把信托監(jiān)管變成信托管制。通過信托行業(yè)協(xié)會進行行業(yè)規(guī)范管理,協(xié)調(diào)行業(yè)內(nèi)部矛盾,加強行業(yè)自律監(jiān)管,制定好自律規(guī)則和執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn),發(fā)揮懲戒作用,促進行業(yè)誠信體系建設(shè),宣傳信托市場和信托產(chǎn)品,引導(dǎo)業(yè)務(wù)創(chuàng)新。

3.加強誠信教育,形成一個良好的社會道德規(guī)范

道德是一種社會控制力量,是社會秩序最根本的維系者。誠信是社會道德規(guī)范的核心內(nèi)容之一,是市場經(jīng)濟發(fā)展的必然要求。為此,要不斷加強對信托會計人員的誠信教育,不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì),對其他會計監(jiān)管者的道德觀念科學(xué)引導(dǎo),幫助他們樹立責(zé)任意識。當(dāng)然,要認識到誠信教育是一個系統(tǒng)工程,必須凝聚社會各方面的力量,既要進行正面引導(dǎo)教育,也要善于利用發(fā)生的典型案例進行警示教育,采取多種形式幫助會計監(jiān)管人員樹立誠信觀念,更新業(yè)務(wù)知識,從而使會計行為法制化、規(guī)范化,提高商業(yè)信托會計信息質(zhì)量,更好的為發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟服務(wù)。

總之,由于我國社會主義市場經(jīng)濟尚處于發(fā)展階段,正式制度不盡完善,但在構(gòu)建我國商業(yè)信托會計監(jiān)管制度過程中,不能生硬的照搬西方的正式制度來監(jiān)管,這樣“移植”的西方模式必然失效,所謂“橘生于西為橘,橘生于東則為枳”。應(yīng)根據(jù)我國的實際情況,多管齊下,實行嚴格的多層次會計監(jiān)管模式,充分發(fā)揮非正式制度的積極作用。此外,在監(jiān)管過程中,還要不斷創(chuàng)新監(jiān)管工具,用計算機及其信息技術(shù)不斷完善會計監(jiān)管手段。比如,可以將信托公司的會計及其它管理信息通過網(wǎng)絡(luò)瀏覽器與監(jiān)管部門、會計師事務(wù)所、投資者等利益相關(guān)者建立連接,從而讓會計管理軟件產(chǎn)生的信息在規(guī)定的訪問權(quán)限內(nèi),讓公司外部的人員使用,加強對信托公司業(yè)務(wù)的動態(tài)監(jiān)控。

注釋:

①投資協(xié)議另有約定的除外。

參考文獻:

[1]陳天泉,吳焱新,王蔚.內(nèi)部會計制度實務(wù)[M].北京:新華出版社,2004:11-12.

[2]舒爾茨.財產(chǎn)權(quán)利與制度變遷—產(chǎn)權(quán)學(xué)派與新制度經(jīng)濟學(xué)譯文集[M].上海:上海三聯(lián)書店,1994: 253-254.

[3]諾斯.經(jīng)濟史中的結(jié)構(gòu)與變遷[M].上海:上海三聯(lián)書店,1994:226-227.

[4] 青木昌彥,比較制度分析[M].上海:上海遠東出版社,2001:28.

[5]國彥兵,新制度經(jīng)濟學(xué)[M].北京:立信會計出版社,2006:53—54.

[6]《中華人民共和國會計法》,1999.

[7]中國銀監(jiān)會關(guān)于銀行業(yè)金融機構(gòu)全面執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的通知[Z].銀監(jiān)通〔2007〕22號.

(責(zé)任編輯:關(guān)立新)