論企業(yè)科技創(chuàng)新中“試錯”的稅收寬容

曹燕萍　劉雅利

摘要：企業(yè)科技創(chuàng)新失敗是一個不可避免的問題，它嚴(yán)重地影響了企業(yè)自主創(chuàng)新的積極性，因此建立合理的企業(yè)科技創(chuàng)新“試錯”的稅收寬容政策已成為當(dāng)務(wù)之急。而目前我國現(xiàn)行的支持企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收政策中，整體上缺乏對創(chuàng)新“試錯”的稅收寬容，稅收優(yōu)惠方式、優(yōu)惠環(huán)節(jié)的確定也不盡合理。因而，應(yīng)制定直接的企業(yè)科技創(chuàng)新“試錯”的稅收寬容法律法規(guī)，實行多樣化的稅收寬容政策，加大研發(fā)環(huán)節(jié)的優(yōu)惠力度。

關(guān)鍵詞：科技創(chuàng)新；創(chuàng)新“試錯”；稅收寬容

中圖分類號：F810.42文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編：1003-7217(2009)01-0074-05

科技創(chuàng)新是企業(yè)創(chuàng)新的核心，也是企業(yè)和國家可持續(xù)發(fā)展的不竭動力。因此，大力推動企業(yè)的科技創(chuàng)新，已成為我國“十一五規(guī)劃”的重要內(nèi)容。但科技創(chuàng)新是有很高風(fēng)險的，1％的技術(shù)成果往往以99％的失敗為基礎(chǔ)。一般而言，企業(yè)科技創(chuàng)新分為三個階段，即探索研究階段、開發(fā)研究階段、產(chǎn)業(yè)化或商品化階段。企業(yè)科技創(chuàng)新活動在上述三個階段中的任何階段出現(xiàn)些許錯誤，就可以認(rèn)定整個創(chuàng)新活動的失敗。國外的研究表明，探索研究階段的成功率一般低于25％，開發(fā)研究階段成功的可能性為25％～50％，產(chǎn)業(yè)化或商品化階段的成功率一般為50％～70％。而高投入的科技創(chuàng)新一旦出現(xiàn)“試錯”，會給企業(yè)帶來財、物的巨大損失甚至面臨“出局”的危險，從而造成企業(yè)創(chuàng)新恐懼癥。因此，要激發(fā)企業(yè)科技創(chuàng)新的積極性，除了要有創(chuàng)新成功的獎勵機(jī)制外，還必須建立起政府對企業(yè)創(chuàng)新失敗的寬容機(jī)制，從政策上消除或減輕這種創(chuàng)新恐懼感。目前，浙江省已走在了全國的前列。2007年出臺的《浙江省重大科技專項計劃管理(試行)辦法》明確規(guī)定：研究開發(fā)失敗，造成企業(yè)前期投入實際損失的科技項目，省財政科技經(jīng)費將按不高于該項目企業(yè)技術(shù)開發(fā)費總投入的30％給以補(bǔ)助，這是國內(nèi)第一個對企業(yè)創(chuàng)新從財政支出上給予大額度“試錯”。另外，2007年7月在北京進(jìn)行了首批科技保險創(chuàng)新發(fā)展試點城市簽字儀式，中國保監(jiān)會和科技部與北京、天津、重慶、深圳、武漢等市及蘇州高新區(qū)分別簽署了科技保險合作備忘錄，此五市一區(qū)正式成為我國第一批科技保險創(chuàng)新發(fā)展試點城市，這些地區(qū)的企業(yè)科技創(chuàng)新失敗可以獲得保險賠償。不過目前我國對于企業(yè)科技創(chuàng)新失敗的政策或措施只是零散的，并沒有一個系統(tǒng)的處理機(jī)制。而稅收作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的一個重要的杠桿，也被忽視了其在寬容科技創(chuàng)新“試錯”中的作用。直接的稅收減免政策可以減輕創(chuàng)新失敗企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，調(diào)動企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新熱情，以此增加對企業(yè)技術(shù)研究與開發(fā)的資金支持，而間接的費用扣除，政策允許企業(yè)將用于技術(shù)創(chuàng)新過程中研究、開發(fā)、試驗發(fā)展等相關(guān)的費用在稅前部分或全部列支，能鼓勵企業(yè)加大科研投入，另外延期繳納稅款、創(chuàng)新失敗損失抵減所得額等措施能在一定程度上短期緩解企業(yè)的資金壓力，從而盡快恢復(fù)企業(yè)的生產(chǎn)能力。因此，建立合理的企業(yè)科技創(chuàng)新“試錯”的稅收寬容政策已成為當(dāng)務(wù)之急。

一、鼓勵企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收政策現(xiàn)狀分析

我國1996年發(fā)布的《中華人民共和國促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》，2006年的《國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要(2006—2020)》和關(guān)于實施《國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要(2006—2020)》若干配套政策的通知(國發(fā)(2006)6號)，2008年新《科技進(jìn)步法》以及2008年開始實施的新《企業(yè)所得稅法》均多角度、多方位的在運用稅收手段來激勵企業(yè)的科技創(chuàng)新?？偟膩碇v，我國現(xiàn)行的科技創(chuàng)新稅收政策所針對的稅種主要是所得稅，已基本形成了以所得稅為主導(dǎo)、所得稅與增值稅以及營業(yè)稅相結(jié)合的科技稅收支撐體系，但從對創(chuàng)新“試錯”的稅收寬容角度而言，尚存在一些問題：

(一)整體上缺乏直接的針對創(chuàng)新“試錯”的稅收寬容政策新《科技進(jìn)步法》于2008年7月1日開始實施，制定了寬容失敗的制度。根據(jù)規(guī)定，原始記錄能夠證明承擔(dān)探索性強(qiáng)、風(fēng)險高的科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)項目的科技人員已經(jīng)履行了勤勉盡責(zé)義務(wù)仍不能完成該項目的，給予寬容。這是第一次以法律的形式對創(chuàng)新失敗的科技人員給予寬容。但是，我國并沒有對企業(yè)創(chuàng)新“試錯”給予法律上的寬容，更沒有體現(xiàn)在稅法上。目前我國對企業(yè)科技創(chuàng)新的各個環(huán)節(jié)均有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，如：在企業(yè)科技投入環(huán)節(jié)，有研發(fā)費用加計扣除50％的政策；在促進(jìn)企業(yè)科技成果轉(zhuǎn)化環(huán)節(jié)，有科研機(jī)構(gòu)、企業(yè)從事技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓和服務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅、城建稅及教育費附加和居民企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅的政策；在所得環(huán)節(jié)，有高新技術(shù)企業(yè)減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅的政策；在鼓勵其他單位支持企業(yè)科技創(chuàng)新環(huán)節(jié)，有創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的70％抵扣應(yīng)納稅所得額的政策。但是從整體上看，現(xiàn)行的稅收政策中沒有一條是直接針對創(chuàng)新“試錯”企業(yè)而給予的稅收寬容，因而對于創(chuàng)新“試錯”企業(yè)缺乏應(yīng)有的激勵和保障。浙江省2007年出臺《浙江省重大科技專項計劃管理(試行)辦法》也只是從財政支出的角度給予創(chuàng)新“試錯”企業(yè)一筆較大額度的補(bǔ)助。直接的稅收寬容政策的缺失，將導(dǎo)致企業(yè)一旦科技創(chuàng)新失敗就可能陷入永無翻身之地。

(二)稅收優(yōu)惠方式仍側(cè)重于事后的利益讓渡，對創(chuàng)新“試錯”企業(yè)的激勵作用不明顯

我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策方式較以前相比，有了明顯的改觀，增加了除定期減免、降低稅率等直接減免稅方式之外的其他一些方式。但總體說來，現(xiàn)行的優(yōu)惠方式仍側(cè)重于對事后的利益讓渡，主要是針對企業(yè)的類型和最終的經(jīng)營結(jié)果進(jìn)行減免，因而投資導(dǎo)向滯后?，F(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策中較少使用諸如延遲支付、稅收信貸、技術(shù)開發(fā)基金等間接優(yōu)惠手段，對創(chuàng)新失敗可能導(dǎo)致虧損沒有利潤或沒有應(yīng)納稅所得額的企業(yè)沒有起到應(yīng)有的作用，缺乏對創(chuàng)新過程的針對性鼓勵，從而對創(chuàng)新“試錯”企業(yè)的激勵作用不明顯。例如，新企業(yè)所得稅法規(guī)定自2008年1月1日起，按《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》(國科發(fā)[2008]172號)被有關(guān)部門認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。相對于現(xiàn)行25％的稅率而言，高新技術(shù)企業(yè)的所得稅稅率降低了10個百分點，這無疑是優(yōu)惠力度非常大的促進(jìn)企業(yè)科技創(chuàng)新的一個舉措，但這種優(yōu)惠很明顯側(cè)重于事后，企業(yè)必須滿足包括研發(fā)費用投入的比例、高新技術(shù)產(chǎn)品收入的比例等一系列的條件，已經(jīng)被認(rèn)定了是高新技術(shù)企業(yè)才能享受，而且這樣的企業(yè)一旦創(chuàng)新“試錯”，沒有利潤或者應(yīng)納稅所得額，也就享受不了由此帶來的較大的稅收優(yōu)惠。

(三)稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)的選擇不盡合理，現(xiàn)有的某些優(yōu)惠政策對創(chuàng)新“試錯”企業(yè)往往是鏡中花水中月

我國現(xiàn)行的科技創(chuàng)新稅收激勵政策基本上集中

于產(chǎn)業(yè)鏈下游，即產(chǎn)業(yè)化階段，而對正在進(jìn)行科技開發(fā)活動，特別是研究與開發(fā)重點環(huán)節(jié)的稅收支持政策少。目前主要的稅收政策中，只有研發(fā)費用的加計扣除，技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)的加速折舊兩條，政策的支持力度也比較小。稅收激勵政策重心后移，政策的最大受益者就只能是那些已有較強(qiáng)創(chuàng)新能力并已獲得創(chuàng)新成果的企業(yè)，而企業(yè)科技創(chuàng)新一旦失敗就往往享受不到急需的政策與資金支持。不僅如此，而且就現(xiàn)有稀缺的對科技研發(fā)活動的某些稅收優(yōu)惠政策來看，對于創(chuàng)新“試錯”企業(yè)而言，往往也只能是鏡中花、水中月，實際上根本無法享受。就從目前主要的刺激企業(yè)研發(fā)投入的研發(fā)費用加計扣除政策看，新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)只要發(fā)生研發(fā)費用，不管其增長幅度如何，即可按實際發(fā)生額的150％抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，實際發(fā)生的部分當(dāng)年不足抵扣的可向后結(jié)轉(zhuǎn)5年。實際上，該政策能否享受和享受的多少，就取決于企業(yè)當(dāng)年有無應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅所得額的大小。企業(yè)創(chuàng)新活動一般屬于一種資本投入較大的活動，科技創(chuàng)新一旦“試錯”，帶來的是財、物的巨大損失，何來的應(yīng)納稅所得額?或者退一步說，這些企業(yè)雖有利潤，能享受這一優(yōu)惠，但扣除各種損失后的應(yīng)稅所得已很少了，企業(yè)能享受的稅收利益也會非常少，從而也就不能真正刺激企業(yè)科技創(chuàng)新活動的充分開展。

二、國外企業(yè)科技創(chuàng)新“試錯”的稅收寬容政策

企業(yè)科技創(chuàng)新失敗是任何國家都不可避免的問題，很多國家都在努力為創(chuàng)新失敗企業(yè)營造一個有效的稅收環(huán)境。從國外資料來看，還沒有系統(tǒng)的專門針對科技創(chuàng)新失敗企業(yè)的稅收法律條文，但無不例外存在以下有利于激發(fā)企業(yè)科技創(chuàng)新積極性的針對科技創(chuàng)新“試錯”企業(yè)的稅收寬容政策，為我國制定企業(yè)科技創(chuàng)新“試錯”的稅收寬容提供了借鑒經(jīng)驗。

1稅收抵免。直接的稅收抵免政策通過減輕創(chuàng)新失敗企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)技術(shù)研究與開發(fā)的資金支持，對技術(shù)創(chuàng)新活動具有最直接的促進(jìn)作用。新加坡規(guī)定凡是向政府批準(zhǔn)的新技術(shù)工業(yè)項目投資的本國公司，如果該投資項目賠本，可以從公司收入中免繳相當(dāng)于投資金額50％的所得稅L5]。在英國，對尚未盈利的中小企業(yè)，其研發(fā)投入可預(yù)先申報稅收抵免，可獲得相當(dāng)于研發(fā)投入24％的資金返還。

2費用扣除。許多國家都允許企業(yè)將用于科研試驗的投資，根據(jù)企業(yè)研發(fā)投入的總量或增長水平或兩者兼顧的情況，以一定比例或全部作為費用扣除，而且扣除比例大，扣除額結(jié)轉(zhuǎn)優(yōu)惠期限長，一般大約為10年，甚至15年，從而有利于減輕創(chuàng)新失敗企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。例如，美國對于企業(yè)的研發(fā)費用按兩種方法扣除：一是資本化，即采取類似于折舊的方法逐年扣除，扣除年限一般不短于5年；二是在研發(fā)費用發(fā)生的當(dāng)年做一次性扣除，若企業(yè)當(dāng)年沒有盈利或沒有應(yīng)納稅所得額，則允許減免額的該項費用扣除向前追溯3年，向后結(jié)轉(zhuǎn)7年，最長可順延15年。澳大利亞采取研發(fā)投入總量與增長水平兼顧的辦法，在對企業(yè)研發(fā)實行125％的稅前抵扣的基礎(chǔ)上，對企業(yè)研發(fā)投入的增長部分給予175％的稅前抵扣。

3提取風(fēng)險準(zhǔn)備金。為減少企業(yè)投資風(fēng)險設(shè)立一些資金準(zhǔn)備，如提取技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金、風(fēng)險準(zhǔn)備金等，這些提取的準(zhǔn)備金作為稅前列支項目在計算企業(yè)所得稅時扣除，一旦企業(yè)科技創(chuàng)新失敗，則能緩解資金壓力，彌補(bǔ)其創(chuàng)新失敗損失。例如，日本在《電子計算機(jī)購置損失準(zhǔn)備制度》中規(guī)定，計算機(jī)生產(chǎn)廠商可從銷售額中提取10％作為準(zhǔn)備金，以彌補(bǔ)發(fā)生的損失。韓國的“技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金制度”也規(guī)定，企業(yè)可按收入總額的3％～5％提留技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金，自提留之日起3年內(nèi)使用，在投資發(fā)生前作為損耗計算。

4風(fēng)險投資減免稅。風(fēng)險投資抵免政策即允許企業(yè)從應(yīng)納稅所得額中扣除用于風(fēng)險投資的一部分資本支出。作為一種間接的稅收優(yōu)惠，該政策對于風(fēng)險投資機(jī)構(gòu)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新投資時具有較大的幫助，有利于激發(fā)企業(yè)風(fēng)險投資的積極性。在美國，其具體做法是對風(fēng)險投資額的60％免除征稅、其余的40％減半征收所得稅，這直接刺激了大量資金涌入高新技術(shù)領(lǐng)域，促進(jìn)了美國高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。臺灣地區(qū)對新設(shè)立的風(fēng)險投資企業(yè)，自開始營業(yè)之日起5年內(nèi)免征營利事業(yè)所得稅；增資擴(kuò)展的風(fēng)險投資企業(yè)，5年內(nèi)就其新增所得免征營利事業(yè)所得稅；投資于創(chuàng)業(yè)事業(yè)的公司，其投資收益的80％免于計入當(dāng)年度營利事業(yè)所得稅。

三、借鑒國外經(jīng)驗，進(jìn)一步完善企業(yè)科技創(chuàng)新“試錯”的稅收寬容的政策取向

稅收優(yōu)惠政策直接作用于納稅人的收入，間接影響納稅人的行為，從而引起社會經(jīng)濟(jì)活動的變化，以實現(xiàn)政府預(yù)定的調(diào)控目標(biāo)。具體到企業(yè)科技創(chuàng)新中“試錯”的稅收寬容政策，應(yīng)是通過稅收內(nèi)在的作用機(jī)制，不同程度地影響企業(yè)的創(chuàng)新收益和成本并最終影響創(chuàng)新活動的預(yù)期利潤；應(yīng)強(qiáng)化直接針對研發(fā)環(huán)節(jié)的稅收激勵措施，借鑒國外的經(jīng)驗，根據(jù)研發(fā)活動的特點建立一種由政府和企業(yè)共同承擔(dān)研發(fā)風(fēng)險和研發(fā)失敗損失的機(jī)制，以削弱企業(yè)研發(fā)活動的不確定性，實現(xiàn)稅收激勵政策與研發(fā)活動的協(xié)調(diào)互動，從而激發(fā)企業(yè)科技創(chuàng)新的內(nèi)在動力。

(一)制定直接的針對企業(yè)科技創(chuàng)新“試錯”的稅收寬容法律法規(guī)

從立法上看，新《科技進(jìn)步法》制定的寬容失敗的制度應(yīng)在稅法上有所體現(xiàn)。因此，國家應(yīng)在相應(yīng)的法律法規(guī)中制定具體的針對企業(yè)科技創(chuàng)新失敗的稅收寬容條款。此外，在當(dāng)前對創(chuàng)新“試錯”企業(yè)稅收寬容的政策還沒有法律出臺的情況下，各省人大、各地方政府可以根據(jù)各地方特點、各行業(yè)創(chuàng)新“試錯”企業(yè)的特點，制定出相對穩(wěn)定又可適時調(diào)整的稅收寬容政策法規(guī)，為創(chuàng)新“試錯”企業(yè)進(jìn)行自主創(chuàng)新提供政策平臺，提高企業(yè)創(chuàng)新的積極性。浙江省2007年出臺《浙江省重大科技專項計劃管理(試行)辦法》為其他地方政府制定相關(guān)地方性規(guī)章、各省市人大制定相關(guān)地方性法規(guī)提供了參考。

(二)實行多樣化的創(chuàng)新“試錯”稅收寬容政策

多樣化的創(chuàng)新“試錯”稅收寬容政策，旨在多方位、多角度的解決創(chuàng)新“試錯”企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新和再創(chuàng)新的壓力和風(fēng)險。借鑒國外的做法和我國的具體實際，可以選取的政策有：

1創(chuàng)新失敗損失直接抵減應(yīng)稅所得額。創(chuàng)新“試錯”企業(yè)往往可能出現(xiàn)大額虧損，面臨嚴(yán)重的資金短缺困境。若創(chuàng)新失敗損失能在稅前予以直接抵減，則可以在一定程度上緩解企業(yè)的資金壓力，調(diào)動企業(yè)的科技創(chuàng)新熱情。具體的政策設(shè)計中，首先，對創(chuàng)新?lián)p失的核定要有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。創(chuàng)新?lián)p失包括技術(shù)開發(fā)人員的人工費、研究設(shè)備的折舊、新產(chǎn)品試制失敗材料損失、技術(shù)咨詢費、中間試驗費等；其次，由于企業(yè)創(chuàng)新項目周期長，有的長達(dá)四五年，所以損失額的確定應(yīng)按照現(xiàn)值核算，以使實際利率等于名義利率；第三，應(yīng)延長科技創(chuàng)新“試錯”而導(dǎo)致的虧損結(jié)轉(zhuǎn)期限?？煽紤]創(chuàng)新失敗的損失額允許在以后年度內(nèi)無限期地抵減應(yīng)稅所得額，或用以前年度的盈利

彌補(bǔ)從而退還以前年度的已納稅額。

2對創(chuàng)新失敗企業(yè)實行稅收間接優(yōu)惠政策為主。間接優(yōu)惠側(cè)重于事前優(yōu)惠，有利于創(chuàng)新“試錯”企業(yè)享受實在的稅收優(yōu)惠，減輕稅負(fù)，真正地體現(xiàn)政府推動企業(yè)科技創(chuàng)新的政策取向。具體可以通過采用加計費用扣除、投資抵免、稅收豁免等優(yōu)惠措施刺激企業(yè)建立健全科技創(chuàng)新機(jī)制，也可以允許“試錯”企業(yè)在合乎規(guī)定的年限內(nèi)，分期繳納或延遲繳納稅款。

3將再投資退稅政策擴(kuò)大用于科技創(chuàng)新“試錯”企業(yè)?？萍紕?chuàng)新“試錯”企業(yè)面臨著較大的資金壓力，企業(yè)再投資可能缺乏足夠的資金和信心，也就缺乏再進(jìn)行科技創(chuàng)新投入的動力。所以實行再投資退稅政策，給予創(chuàng)新“試錯”企業(yè)適當(dāng)?shù)馁Y金支持，有利于緩解企業(yè)資金壓力，刺激再投資。只要是創(chuàng)新“試錯”企業(yè)再投資增加創(chuàng)新投入，都可以享受再投資退稅優(yōu)惠，可將再投資所投入資金的50％部分的企業(yè)所得稅稅款退還再投資者。

(三)重點優(yōu)惠研發(fā)環(huán)節(jié)，加大對創(chuàng)新“試錯”企業(yè)的優(yōu)惠力度

企業(yè)科技創(chuàng)新中，在研發(fā)環(huán)節(jié)投入了相當(dāng)多的人力、物力、財力，最終卻沒有成功或者沒有能夠帶來收益，不可避免的會給創(chuàng)新企業(yè)帶來巨大損失，甚至破產(chǎn)。為減少這種損失，可以通過加大對研發(fā)環(huán)節(jié)投入的稅前扣除力度，以政府稅式支出的形式分擔(dān)部分投資損失。將科技創(chuàng)新過程中的虧損分散到科技創(chuàng)新的政府參與者身上，盡可能減輕創(chuàng)新“試錯”企業(yè)的資金包袱，提高創(chuàng)新積極性。具體措施可以有：

1進(jìn)一步加大對產(chǎn)品研發(fā)費用的稅前抵扣比例?？梢愿鶕?jù)研發(fā)投入的總量和增量綜合考慮，在現(xiàn)今對企業(yè)研發(fā)實行150％的稅前抵扣的基礎(chǔ)上，對企業(yè)研發(fā)投入的增長部分，再給予50％的稅前抵扣，同時，對沒有應(yīng)納稅所得額或尚未盈利的創(chuàng)新“試錯”企業(yè)，其研發(fā)投入也可按此規(guī)定預(yù)先申報稅收減免，并允許向前向后結(jié)轉(zhuǎn)扣除。研發(fā)投入稅前抵扣是大多數(shù)國家都實行的政策，能在很大程度上加大創(chuàng)新失敗企業(yè)稅前扣除力度，激發(fā)企業(yè)科技創(chuàng)新積極性。

2企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝實際發(fā)生的研究開發(fā)費可以在發(fā)生的當(dāng)年在稅前做一次性扣除，若企業(yè)當(dāng)年沒有盈利或沒有應(yīng)納稅所得額，則允許該費用扣除可向前結(jié)轉(zhuǎn)3年，向后結(jié)轉(zhuǎn)7年，最長可順延15年。一般而言，沖抵或抵消前后年度的盈余，都有一定的年限限制。由于創(chuàng)新活動具有長期性特點，創(chuàng)業(yè)投資平均第7年才能產(chǎn)生盈利，如果是企業(yè)自主創(chuàng)新，因其能力、專業(yè)、技術(shù)等原因可能需要更長的時間，因此虧損彌補(bǔ)年限延長至企業(yè)真正贏利年度才能使創(chuàng)新“試錯”企業(yè)真正享受優(yōu)惠。

3擴(kuò)大企業(yè)稅前列支的范圍?？梢栽试S企業(yè)在稅前列支一定比例科技創(chuàng)新投資技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金，用于研發(fā)階段技術(shù)開發(fā)、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)革新和引進(jìn)研究設(shè)施等。企業(yè)可按銷售額或收入總額的5％提留技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金，自提留之日起3年內(nèi)使用，在投資發(fā)生前作為損耗計算，不需要納稅，可降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險防范能力。另外，企業(yè)委托高等院校、科研機(jī)構(gòu)開展科研活動支付的費用，可列入研究開發(fā)費，予以150％稅前扣除優(yōu)惠，以促進(jìn)科技項目的聯(lián)合開發(fā)。

(四)激勵創(chuàng)新“試錯”企業(yè)科技創(chuàng)新的配套稅收優(yōu)惠政策

1稅收應(yīng)鼓勵社會資金捐贈給科技創(chuàng)新“試錯”企業(yè)。企事業(yè)單位、社會團(tuán)體，通過公益性的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向創(chuàng)新“試錯”企業(yè)的捐贈，包括科研儀器設(shè)備等，應(yīng)比照公益性捐贈，允許在稅前扣除。

2稅收應(yīng)支持創(chuàng)業(yè)風(fēng)險投資企業(yè)的發(fā)展。通過以上對國外企業(yè)科技創(chuàng)新“試錯”的稅收寬容政策的介紹，可以看到國外政府都很重視對風(fēng)險投資業(yè)的支持。我國政府對創(chuàng)業(yè)風(fēng)險投資企業(yè)的支持，包括經(jīng)費補(bǔ)助、稅收優(yōu)惠、財政貼息、政府擔(dān)保等，對于促進(jìn)企業(yè)科技創(chuàng)新的健康發(fā)展也是非常必要的。從稅收上來說，可規(guī)定對主要投資于中小高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)業(yè)風(fēng)險投資企業(yè)的投資收益，一律免征企業(yè)所得稅，而投資虧損結(jié)轉(zhuǎn)的期限則予以延長，以降低投資者投資于這類企業(yè)的風(fēng)險，促進(jìn)創(chuàng)業(yè)風(fēng)險投資的進(jìn)一步發(fā)展。

3對保險公司的科技保險實行稅收優(yōu)惠。科技保險是指為了規(guī)避科研開發(fā)過程中由于存在諸多不確定的外部影響而導(dǎo)致科研開發(fā)項目失敗、中止、達(dá)不到預(yù)期的風(fēng)險而設(shè)置的保險。大力推廣科技保險，能夠為企業(yè)推進(jìn)自主創(chuàng)新提供保障，為創(chuàng)新失敗留下出路。在稅收上，應(yīng)對保險公司的科技保險收入免征相關(guān)稅費，投保企業(yè)所獲得的賠償額則全部免征企業(yè)所得稅，以促進(jìn)科技保險的運用和推廣。