新時期會計計量模式的選擇

張?zhí)鞚伞∠木?/p>

摘要：我國加入WTO后，隨著經濟、科技的迅猛發(fā)展，我國在會計計量方面將受到很大的沖擊，歷史的看，一種經濟理論有歷史的局限性，新事物出現(xiàn)之后，它無法解釋，而存在不足，那么，一種自然的選擇就是取長補短，兼容并存，隨著我國社會主義經濟體制與會計系統(tǒng)的不斷發(fā)展與完善，以及會計人員素質的提高，可適時的選擇相應的計量模式，所以，多種計量模式并存會是一種趨勢。

關鍵詞：會計計量；計量模式；計量單位；計量屬性

我國目前已經加入世界貿易組織，加入WTO意味著我國企業(yè)要遵照國際慣例開展世界貿易，會計作為企業(yè)間貿易交往的媒介，作為一門國際通用的商業(yè)語言，所起的中介作用十分重要?，F(xiàn)代會計就是提供確認對象及其以貨幣形式計量的信息，并利用該信息對對象進行反映和控制。這就要求現(xiàn)代會計在定性確認的基礎上，還需要會計計量來進行貨幣量化。美國著名的會計學家井尻雄士在他的著作《會計計量理論》中指出：“會計的靈魂在于會計計量，會計計量是會計核算的核心問題”。所謂的會計計量：是指針對會計對象的內在數(shù)量關系進行衡量、計算和確定，將其轉化為以貨幣表現(xiàn)的財務信息和其他信息，以綜合反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流動狀況，也即完成了在資產負債表、利潤表與現(xiàn)金流量表中確認和計量有關財務報表要素，而確定其貨幣金額的過程。

1 會計計量模式選擇的依據(jù)

1.1 理論依據(jù)

所謂理論依據(jù)是指在不考慮會計信息本身所代表的經濟利益及其可能的經濟功效與影響，純粹從理論角度來推定應選用的會計信息加工、生成操作手段的主要內容——計量模式。

會計計量是建立在一定的理論基礎之上的，會計目標是會計理論結構的邏輯起點。會計目標對會計計量具有決定性的導向作用，一方面會計目標是會計計量的理論基石，不同的會計目標理論會產生不同的會計計量模式；另一方面，會計計量是實現(xiàn)會計目標的重要環(huán)節(jié)，不同的會計計量模式提供的會計信息的側重點不相同。由此，決定了會計系統(tǒng)運行的終極目標不同。目前，有關會計目標理論存在兩種最基本的學派：受托責任學派和決策有用學派。

受托責任學派。它是在公司制盛行的時期發(fā)展并逐步完善的一種思想流派，是以資源的“委托——受托”的形成為經濟前提的，而資源的“委托——受托”關系的建立又是以資源的所有權和經營權分離為基礎的。只有在所有權和經營權分離發(fā)生以后，作為經營者主體的受托者才有義務對所有者履行相應的責任和義務，而作為所有者主體的委托者才有必要對受托者受托經營責任的過程進行監(jiān)督，對受托責任的結果進行評價，受托經營責任主要包括對委托者財產的保管責任，以及有效使用委托資源并使其保值增值的責任。受托責任學派主要強調會計信息的客觀性和可靠性。因此，認為歷史成本是以資產取得時的交易價格并經交易雙方認可為基礎，能夠正確反映企業(yè)財務狀況，確保會計信息的可靠性和公正性，主張采用歷史成本計量屬性和歷史成本計量模式。

決策有用學派。它是在證券市場日益擴大化和規(guī)范化的歷史經濟背景下發(fā)展的，即從20世紀60年代后開始得到迅速發(fā)展的一種思想流派。在市場經濟發(fā)展的條件下，發(fā)達的資本市場已經開始建立，投資者進行投資決策需要大量而且相關的會計信息，而會計信息的供給又離不開會計信息系統(tǒng)，因此，會計系統(tǒng)必須以提供會計信息，服務于投資者決策為目標取向。由于會計持續(xù)經營假設的存在，經濟決策所需要的會計信息依照時間序列表現(xiàn)為：歷史的、現(xiàn)實的、未來的。歷史成本用來衡量經濟活動的歷史狀況，現(xiàn)行成本和現(xiàn)行市價用來衡量經濟活動的現(xiàn)實狀況，因此，決策有用學派在會計計量上主張多種計量屬性并存擇優(yōu)，以便為現(xiàn)在的和潛在的投資者提供相關的且有用的會計信息。

從以上我們可以看出，受托責任學派是傾向于事實性基礎的，是從信息提供者的利益關系出發(fā)的，而決策有用學派則是更傾向于目的性基礎，是考慮從信息使用者的利益要求出發(fā)的。

1.2現(xiàn)實依據(jù)

所謂現(xiàn)實依據(jù)是指計量模式的確定并不是純粹理論的推理與演繹所能完成的，在計量模式的選擇，確定過程中，各種非理性因素往往會影響以至決定這一選擇過程。

總起來看，影響會計計量模式選擇的非理性因素主要來自經濟的、政治的、技術的、環(huán)境的等多方面的因素，這其中，又以經濟利益因素的影響最為明顯。

經濟因素。由于會計信息代表的是一定的經濟利益關系，并且會計信息因公開披露，還會直接或間接的造成一些具有經濟后果的影響，因而，各種利益集團為了自身的經濟利益，必然會通過各種方式，直接或間接的影響會計計量模式的選擇，例如，在英國20世紀80年代初通過的標準會計慣例公告第十六號《現(xiàn)行成本會計》要求用現(xiàn)行成本代替歷史成本，但后來因遭到公司經理階層的普遍反對，最后不得不予以放棄。

政治因素。政治對現(xiàn)代社會的影響可以說是無處不在的，但相形之下，它對會計的影響不是很直接的。例如，20世紀60年代美國國會對會計準則委員會只允許采用“遞延法”處理投資貸款項目進行了干預，使得兩種會計處理方法可以并用。

技術因素。這里的技術因素是指會計職業(yè)的發(fā)展水平，如果現(xiàn)實中會計人員素質低下，則影響復雜的計量方法與計量模式的選用。

環(huán)境因素。會計計量模式的選用一般應以能夠符合經濟環(huán)境的規(guī)定性為其基本前提，只有這樣，才能十分恰當?shù)捏w現(xiàn)企業(yè)的財務狀況和經營成果。當歷史的車輪已經駛入科技和知識起主導作用的新經濟時代，歷史成本計量屬性的不足也顯現(xiàn)出來，采用新的計量屬性如現(xiàn)行成本、公允價值，也就成為可能。

2會計計量模式的選擇

會計計量包括資產計價與收益決定兩個部分，這兒我們集中討論資產計價的模式選擇問題。就目前來看，世界各國的資產計量模式的主流是歷史成本/名義貨幣。同時，隨著社會經濟環(huán)境的變化，會計計量的對象和環(huán)境也發(fā)生了巨大的變化，例如：貨幣幣值的波動、資產價格的升跌、衍生金融工具交易等新經濟事項的出現(xiàn)使歷史成本的計量不再適用，人力資源、環(huán)境資源等的計量使會計計量對象擴展，這些都沖擊了傳統(tǒng)的會計計量觀念。在這種情況下，筆者認為在我國目前應選擇以歷史成本/名義貨幣計量為主，多種計量屬性并存擇優(yōu)的計量模式，其理由如下：

我國實行的是社會主義市場經濟體制，國有企業(yè)占主導地位，當前上市公司的數(shù)量只占其總數(shù)的極少部分，且其中占大部分的國有股不能上市流通，企業(yè)大量資本的取得仍用直接方式，委托與受托關系廣泛存在，所以，受托責任學派的觀點普遍適用，應采納歷史成本計量屬性為主。

美國財務會計準則委員會在討論會計信息的質量特征時，概括出兩個基本的質量特征，相關性和可靠性，其中可靠性就是施加在會計計量上的現(xiàn)實限制，可靠性一般由客觀性、中立性和可驗證性三個要素組成。尤其在我國國有企業(yè)占主體的經濟體制中，會計信息更是關乎社會的穩(wěn)定的重要因素，因而會計信息質量倍受關注，而在五種會計計量模式中，歷史成本又是最客觀的信息，最容易取得。

除上述因素外，計量模式在付之于實施時，還必須要滿足可操作性的要求，目前，我國會計職業(yè)的發(fā)展水平和會計人員隊伍的素質不高，會計操作手段也不十分完善，使得采用一種全新的計量模式會遇到各種困難，并增加了工作量，顯然不符合成本效益原則。

在某些特殊的情況下，我們需要采用其他的計量屬性作為一種補充和完善：例如，對于人力資源，無形資產用未來現(xiàn)金流量貼現(xiàn)值計量屬性，對于衍生金融工具用公允價值來計量，對于機器設備，房屋建筑物等固定資產用現(xiàn)行成本來計量。

參考文獻

[1]陳今池。會計理論與方法〔M〕

[2]財會月刊〔J〕。2001，（8）。

[3]上海會計〔J〕。2000，（11）。

[4]經濟論壇〔J〕。2000，（10）。