海勒姆·湯普森·斯科維爾

胡　丹

海勒姆·湯普森·斯科維爾（Hiram Thompson Scovill，1885-1962）是一位杰出的會計教育學家和會計理論家。他是伊利諾伊大學會計學終身教授，其一生積極參與各種會計專業(yè)團體的活動，曾于1920年擔任美國大學會計教師協(xié)會（the American Association of University Instructors in Accounting ，簡稱AAUIA，即現(xiàn)在AAA）的會長。由于他對會計理論和會計教育發(fā)展所作出的突出貢獻，1954年被遴選為美國俄亥俄州立大學（The Ohio State University）所設(shè)立會計名人堂（the Accounting Hall of Fame）的會計名人。

1885年2月22日，斯科維爾出生于伊利諾伊州（Illinois），父親是William Preston，母親是Theresa Josephine Thompson。1912年8月31日，斯科維爾與Eliza Stewart Edith（其父當時是伊利諾伊大學教員）喜結(jié)連理，婚后共育有三個孩子，空閑時間喜歡打保齡球和高爾夫。1962年10月19日去世，享年77歲。

1902年，斯科維爾畢業(yè)于羅克福德高級中學（Rockford High School）。1902～1904年間，曾為了賺取大學學費而在伊利諾伊中央鐵路（Illinois Central Railroad）供職。1904年被伊利諾伊大學（the University of Illinois）會計學專業(yè)錄取，1908年畢業(yè)。在校期間，斯科維爾表現(xiàn)極為優(yōu)秀，他是伊利諾伊大學全美優(yōu)秀大學生榮譽組織（Phi Beta Kappa）的六位學生創(chuàng)始人之一。1946年獲得伊利諾伊大學法律博士學位。

大學本科畢業(yè)之后的五年時間內(nèi)，他一直在芝加哥工作。他白天就職于德勒（Deloitte）、普倫德（Plender）和格里菲斯（Griffiths）等會計公司，晚上則在LaSalle Extension教授會計和審計，從而獲得了相當豐富的會計實務(wù)經(jīng)驗和教學經(jīng)驗，為后來從事會計教育的職業(yè)生涯奠定了堅實的基礎(chǔ)。1918年，他通過了伊利諾伊州注冊會計師年度考試并獲得執(zhí)業(yè)資格，還因其得分最高而獲得年度金質(zhì)獎?wù)隆?/p>

1913年，斯科維爾受邀回到伊利諾伊大學厄巴納·香檳分校教授會計課程，從此和大學教育結(jié)下了不解之緣，開始了他長期的教學生涯。1917年，他擔任伊利諾伊大學助理教授；1919年被評為會計學教授。1919年到1953年退休時一直擔任商業(yè)組織運營系主任，并曾于1942至1947年間擔任工商管理學院代理院長。1953年，當商業(yè)組織運營系重組時，會計專業(yè)從工商管理學院獨立出來，在這段轉(zhuǎn)換期內(nèi)，他一直擔任會計系主任和工商管理學院代理院長，并從四個方面為伊利諾伊大學會計學科的建設(shè)與發(fā)展作出了重要的貢獻。

第一，他積極引進會計教學的新生力量并首創(chuàng)助教制度。緣于斯科維爾的極力游說，著名的會計學家A. C.利特爾頓（Ananias Charles Littleton）得以于1915年進入伊利諾伊大學執(zhí)教。在20世紀20年代到30年代期間，他與利特爾頓教授共同致力于伊利諾伊大學會計專業(yè)研究生教育的發(fā)展。在他的強力支持下，利特爾頓就會計學專業(yè)的會計理論與會計實務(wù)的課程設(shè)置和課時安排進行了合理的規(guī)劃，到1930年時，伊利諾伊大學會計學專業(yè)就已經(jīng)將會計理論和會計實務(wù)課程很好地統(tǒng)一起來。為了使改革后的會計學專業(yè)課程能夠充滿生機與活力，20世紀30年代早期，斯科維爾還延聘一些新教師參與該校的會計教學工作，其中就有Hale L. Newcomer 和C. A. Moyer，他們后來均在該校工作多年，并為伊利諾伊大學會計系的發(fā)展作了很大貢獻。同時，他還在教學中引入了“助教”這種新的教學形式，即讓剛在伊利諾伊大學獲得碩士學位的研究生協(xié)助講授本科生課程，這種教學方式不僅使這些助教獲得了經(jīng)濟收入，取得了一定的教學經(jīng)驗，也對他們以后在伊利諾伊大學或其他學校進行會計專業(yè)教學工作具有很大的幫助，同時也降低了每門課程的教學成本。

第二，他注重教學團隊的建設(shè)。1915～1930年間，斯科維爾對伊利諾伊大學會計系所作的重要貢獻之一就是通過進行教工家屬的聯(lián)誼活動，加強對在教工的凝聚力。其主要形式就是舉辦聯(lián)合聚會和招待會，這些活動既有利于在教工之間建立起職業(yè)以外的共同興趣，也有利于培養(yǎng)員工之間在職業(yè)方面的合作。斯科維爾相信這種組織活動有助于培養(yǎng)、發(fā)揮不同學術(shù)領(lǐng)域教工之間的認同感，以增加教學團隊之間的團結(jié)。

第三，他注重會計課程組的建設(shè)。在不同類型會計業(yè)務(wù)程序的系統(tǒng)化建設(shè)領(lǐng)域里，斯科維爾和H. H. Baily等共同提出了一個系統(tǒng)的課程架構(gòu)，該系統(tǒng)課程包括零售業(yè)會計、制造業(yè)會計、采掘業(yè)會計、交通會計和財務(wù)公司會計等。而在相應(yīng)的研究生課程中，要求學生以那些記錄不同公司會計程序的財務(wù)報告為藍本，把其所提供的信息進行歸納與總結(jié)，以發(fā)現(xiàn)其個性與共性，從而使這一會計系統(tǒng)課程的開發(fā)領(lǐng)域更為全面。1931年，斯科維爾開始在伊利諾伊大學專門教授這門課程。與此同時，他還一直熱衷于企業(yè)的“內(nèi)部”會計核算工作，這一點可從他1920年招募被認為是當時商業(yè)企業(yè)成本會計的權(quán)威的Charles F. Schlatter來校執(zhí)教，以專門研究成本會計領(lǐng)域的課程得以證明。

第四，他積極推崇會計國際化與會計理論研究成果與會計實務(wù)相結(jié)合。1951至1952年間，他曾代表美國會計學會（American Accounting Association，簡稱AAA）參加在倫敦舉行的會計國際會議（the International Congress on Accounting Meeting）。會后他即意識到強調(diào)會計學國際性意識的重要性，并開始努力將伊利諾伊大學會計系的發(fā)展方向向國際會計領(lǐng)域延伸。1952～1953年間，他還花費大量時間研究了兩個問題：一是如何將會計理論與會計程序與美國證券交易管理委員會（Securities and Exchange Commission，簡稱SEC）的會計系列文告結(jié)合起來；二是如何將審計實務(wù)和審計程序與當時美國會計師協(xié)會（American Institute of Accountants，簡稱AIA）制定的審計準則和頒發(fā)《審計準則公報》（Statement of Auditing Standards）有規(guī)律地聯(lián)系起來。正因斯科維爾作出了其他人所無可比擬的卓越貢獻，1952年，伊利諾伊大學工商學院校友以其名義為會計專業(yè)的本科生專門設(shè)立了“海勒姆·湯普森·斯科維爾獎學金”。直到退休之前，斯科維爾和他的妻子Edith一道，一直致力于伊利諾伊大學會計系的發(fā)展，并作出了重要的努力。

斯科維爾終其一生，非常積極地參加會計專業(yè)團體的活動。1916年，他積極協(xié)助創(chuàng)建美國大學會計教師協(xié)會（the American Association of University Instructors in Accounting ，簡稱AAUIA），亦即現(xiàn)在美國會計學會（American Accounting Association，簡稱AAA）的前身。1919年7月，第一次世界大戰(zhàn)剛剛結(jié)束，他意識到AAUIA需要正式出版的雜志，作為協(xié)會的財務(wù)主管，他積極推進雜志的創(chuàng)建工作。在當年的協(xié)會年會上，他強調(diào)了協(xié)會需要創(chuàng)建一份雜志的重要性，并列出了計劃表，這一努力和其對協(xié)會其他活動的貢獻對于他在1920年當選為AAA主席起到了很大的作用。但由于資金方面的原因，直到1926年3月，《會計評論》（The Accounting Review）第一期才得以出版。同時，他也是全美成本會計師協(xié)會（National Association of Cost Accountant，簡稱NACA）的會員。全美成本會計師協(xié)會（NACA）是代表管理會計師利益的組織，后來更改為全美會計師協(xié)會（National Association of Accountants，簡稱NAA），現(xiàn)為管理會計協(xié)會（The Institute of Management Accounting），負責組織注冊管理會計師（Certificate of Management Accounting，簡稱CMA）資格的考試及培訓。1936～1937年，他擔任伊利諾伊州注冊會計師協(xié)會（the Illinois Society of CPAs）副主席；1937～1938年，他任該協(xié)會主席；1939～1942年，他是美國注冊會計師考試委員會委員（Board of Examiners）委員；1942～1944年間，他是美國注冊會計師協(xié)會下屬的會計程序委員會（Committee On Accounting Procedure，簡稱CAP）成員和美國注冊會計師協(xié)會其他委員會委員。除此之外，1919

～1925年間，他還擔任了全美商業(yè)榮譽學會（Beta Gamma Sigma）和全美會計榮譽學會（Beta Alpha Psi）的主席。他還是1919年發(fā)起成立全國會計師協(xié)會（NAA）的創(chuàng)始人之一。

斯科維爾一生非常積極地參與社會性的服務(wù)工作。除了在上述會計職業(yè)團體兼職外，他還是美國經(jīng)濟協(xié)會（American Economic Association，簡稱AEA）成員；1951～1952年間，他是伊利諾伊大學（the University of Illinois）的教務(wù)委員會（the University's Senate Committee on Committees）學院執(zhí)行委員會（the College Executive Committee）的委員。1944～1946年間，擔任全美商業(yè)州立大學會議（National Conference of State University Schools of Business）主席。此外，他還曾服務(wù)于多個團體，如商業(yè)協(xié)會（the Association of Commerce）、麥金利山基金會（McKinley Foundation）和厄巴納香檳基瓦尼俱樂部（the Champaign-Urbana Kiwanis Club）等，并于1930年擔任基瓦尼俱樂部主席。1929～1943年間，他一直擔任厄巴納第一基督教長老會托管委員會會長（the Board of Trustees of the First Presbyterian Church）。

斯科維爾曾多次擔任政府公共事務(wù)服務(wù)性工作。1937～1942年間，他任美國商業(yè)教育委員會下設(shè)的特殊教育委員會（American Council on Education Special Committee to study Collegiate Business Education）委員；1935年～1937年間，任重置居民署（Resettlement Administration）的會計顧問。此外，他在厄巴納市曾擔任過很多職位：1922～1932年任市議員；1923～1932年任財務(wù)委員會（Finance Committee）主席；1924～1927年任厄巴納市市政規(guī)劃委員會（Urbana Planning & Zoning Commission）委員；1945～1947年任厄巴納市和厄巴納公共教育系統(tǒng)的審計員、財務(wù)咨詢師和伊利諾伊州商會成員；1953～1959年任教育委員會（the Board of Education）委員；1927～1933年任伊利諾伊地區(qū)聯(lián)合會（the Illinois Municipal League）財務(wù)主管；1925～1935年任伊利諾伊大學設(shè)立的伊利諾伊出版公司董事會主席等。他還經(jīng)常以專家的身份頻繁出現(xiàn)在法庭、聯(lián)邦和州立委員會、仲裁聽證機構(gòu)、國會下屬委員會和其他官方機構(gòu)中，以自己的專業(yè)知識服務(wù)于社會。例如，1922 年他就曾作為Cushman Tool破產(chǎn)案件的代理破產(chǎn)管理員，1927年和1928年厄巴納香檳Sterling-Rock Falls自來水價格案專業(yè)聽證員，1933年麥克森·羅賓斯公司破產(chǎn)案件調(diào)查的專業(yè)聽證員等。

不懈的努力和卓越的貢獻為斯科維爾帶來了許多榮譽。1934年，他被授予厄巴納香檳一等市民獎（Leading Citizen Award by the Urbana-Champaign Courier），以表彰其對厄巴納市的突出貢獻；1945年，鑒于其在公眾活動、商業(yè)和教育領(lǐng)域所所作的杰出貢獻，他被紐約市授予Beta Gamma Sigma年度獎（Beta Gamma Sigma Alumni Award）；1949年，鑒于他對會計職業(yè)所作的杰出貢獻，獲得美國會計師協(xié)會（American Institute of Accountants ，簡稱AIA，即美國注冊會計師協(xié)會前身）所頒發(fā)的美國會計師年度獎，且是獲此殊榮的第一位大學教授，同年還被授予美國注冊會計師協(xié)會金質(zhì)獎?wù)拢ˋICPA's Gold Medal Award），也是獲此獎項的第一個大學教授；1959年獲得Alpha Kappa Psi會計基金獎。除此之外，1939年，他被證券交易管理委員會（Securities and Exchange Commission，簡稱SEC）選為12位杰出會計學家，是其中唯一一位大學教授。

斯科維爾一生著述頗豐，獨撰和與其他學者合作出版了很多經(jīng)典著作。主要包括：《天然氣公司賬目統(tǒng)一制度》（A Uniform System of Accounts for Gas Companies，1916）；《農(nóng)場會計學》（Farm Accounting ，1918）；《會計要素》（Elements of Accounting ，1919）；《基礎(chǔ)會計學》（Elementary Accounting，1923）；《會計程序》（Accounting Procedure ，1926）；與Cecil A. Moyer合作的《會計學原理》（Fundamentals of Accounting，1940）和《會計基本原理》（Fundamental principles of Accounting，1954）；1945年主編出版的《現(xiàn)代會計學》（Contemporary Accounting）。此外，他還在各類刊物上發(fā)表了55篇關(guān)于財務(wù)、投資和會計的文章，其中僅在AAA主辦的《會計評論》（Accounting Review）上就發(fā)表論文十多篇，并在1925～1955年擔任了約翰·威萊有限公司主編，主編了20余部著名的會計系列教材。

斯科維爾一生所崇尚的會計理念是：準確的信息源是會計信息真實、準確并有效的重要基礎(chǔ)。

【主要參考文獻】

[1] Wheeler，John T.，Cannon，Arthur M.，F(xiàn)undamental Principles of Accounting， Accounting Review，（Jul）1954，Vol. 29 Issue 3，p525-526.

[2] Hudings，Houlder，Elementary Accounting，Accounting Review，（Sep）1926，Vol. 1 Issue 3，p93-95.

[3] Norton M. Bedford，A History of Accountancy At the University of Illinois，Published by the Center for International Education And Research in Accounting，1997.

[4] http://fisher.osu.edu，2005-10-27.

[5] http://chla.library.cornell.edu，2005-11-28.