淺論企業(yè)在財務(wù)信息化環(huán)境下的新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換

【摘 要】 2007年1月1日起在上市公司先執(zhí)行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，是我國會計體系的一次改革，企業(yè)如何成功實現(xiàn)新舊會計準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)換，直接關(guān)系到新會計準(zhǔn)則未來在企業(yè)中的應(yīng)用。本文從企業(yè)新舊會計準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換工作的實際出發(fā)，歸納一般企業(yè)財務(wù)信息化環(huán)境下新舊會計準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換的具體方法，希望給即將實施新企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)一點啟示。

【關(guān)鍵詞】 財務(wù)信息化； 企業(yè)會計準(zhǔn)則； 轉(zhuǎn)換

2006年財政部陸續(xù)頒布了新的企業(yè)會計準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南，于2007年1月1日起先在1 570家上市公司得到了有效實施，2008年，財政部會計司經(jīng)過近5個月的艱苦努力，形成了超過2萬字的上市公司執(zhí)行新會計準(zhǔn)則情況全面深度分析報告。報告指出，上市公司較好地實現(xiàn)了新會計準(zhǔn)則從2006年末至2007年初的新舊轉(zhuǎn)換，通過分析表明，企業(yè)會計準(zhǔn)則體系已在我國上市公司得到了平穩(wěn)有效實施；報告同時指出，新會計準(zhǔn)則在執(zhí)行過程中也存在一些問題。財政部將進(jìn)一步擴大新會計準(zhǔn)則的實施范圍，根據(jù)計劃，2008年，新準(zhǔn)則的實施范圍擴大到中央國有企業(yè)；2009年，將進(jìn)一步擴大新會計準(zhǔn)則實施范圍，目標(biāo)是：用三年左右的時間使中國的大中型企業(yè)全面實施新會計準(zhǔn)則體系。

企業(yè)要成功執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，關(guān)鍵取決于新舊會計準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)換工作。但在企業(yè)財務(wù)信息化下的新舊會計準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換工作較為復(fù)雜。筆者認(rèn)為：企業(yè)只要把握以下幾個方面，財務(wù)信息化下的新舊會計準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換就比較容易實現(xiàn)。

一、新會計準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)信息系統(tǒng)的主要影響

隨著我國近年來信息化建設(shè)水平的提高，財務(wù)信息系統(tǒng)研發(fā)有了質(zhì)的飛躍，多數(shù)企業(yè)會計核算工作已經(jīng)搭上了信息化快車，財務(wù)信息化進(jìn)一步提高了我國企業(yè)的財務(wù)管理水平。而新會計準(zhǔn)則的變革對企業(yè)財務(wù)信息系統(tǒng)產(chǎn)生影響。它給財務(wù)信息化系統(tǒng)的研發(fā)和升級帶來了機遇和挑戰(zhàn)，眾多軟件商開始了新一輪的圍繞企業(yè)新會計準(zhǔn)則的系統(tǒng)優(yōu)化和研發(fā)工作。各大財務(wù)軟件調(diào)整預(yù)設(shè)會計科目的編碼及名稱，并增設(shè)公共科目等；調(diào)整預(yù)設(shè)的報表格式以及取數(shù)公式并增設(shè)了所有者權(quán)益變動表等。新企業(yè)會計準(zhǔn)則從會計基本原則、會計要素的計量、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提、債務(wù)重組方法、存貨管理辦法、企業(yè)合并會計處理方法等多個方面進(jìn)行了變革和調(diào)整，使得財務(wù)信息化軟件必須進(jìn)行核算方法的調(diào)整。譬如：新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法（包括移動加權(quán)平均法）或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本，而取消了不能真實反映存貨流轉(zhuǎn)的后進(jìn)先出法，財務(wù)信息化系統(tǒng)則需要取消存貨項目核算里面的后進(jìn)先出法；新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》要求固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回，這樣使得企業(yè)在確認(rèn)資產(chǎn)減值時需要更加謹(jǐn)慎，這就要求財務(wù)信息化系統(tǒng)在固定資產(chǎn)核算系統(tǒng)中對每一項資產(chǎn)卡片提供減值準(zhǔn)備的處理，并對資產(chǎn)的處理要提供嚴(yán)格的控制機制、權(quán)限與審批管理流程；新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第31號——現(xiàn)金流量表》對投資活動的現(xiàn)金流量項目增加處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額和取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額二個項目，對現(xiàn)金流量表補充資料披露中增加公允價值變動損失（收益以“-”號填列）項目。要求更新預(yù)設(shè)的現(xiàn)金流量項目及現(xiàn)金流量表格式，滿足企業(yè)對新流量項目和報表格式的需求。財務(wù)信息系統(tǒng)升級后能更好地滿足準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換工作的需求。

二、企業(yè)需要開展新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換的數(shù)據(jù)銜接工作

企業(yè)在進(jìn)行財務(wù)信息系統(tǒng)初始化時，都會進(jìn)行大量基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的收集和整理，面對新會計準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換同樣需要重新進(jìn)行相關(guān)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的匯編，新會計準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換的實施與初始化時不同，它要求企業(yè)在收集整理基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上還要尋找出新舊會計準(zhǔn)則的差異，并需根據(jù)差異編制出相關(guān)的對照銜接表。主要步驟有：

（一）基礎(chǔ)數(shù)據(jù)范圍的確定

涉及財務(wù)信息化軟件初始化的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)有許多，而涉及到新舊企業(yè)會計準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換的主要是那些存在變動和調(diào)整的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。譬如：會計科目的增加、減少和合并；固定資產(chǎn)不同類別減值準(zhǔn)備的計提；應(yīng)付職工薪酬涉及的職員類別和身份；存貨涉及的具體產(chǎn)品的計價轉(zhuǎn)換；會計表格項目的增減及合并等。企業(yè)需要將這些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行明細(xì)整理。

（二）進(jìn)行變動差異的歸納

在整理出基礎(chǔ)數(shù)據(jù)后，需要對重要變動進(jìn)行差異歸納，這樣才能為后面初始余額對照銜接表編制提供基礎(chǔ)架構(gòu)，會計科目級次要結(jié)合企業(yè)會計核算和管理的需求來確定，越是細(xì)化越能滿足實際管理需求。如表1。

（三）編制具體對照銜接表

在變動差異歸納表的基礎(chǔ)上要結(jié)合具體的初始余額進(jìn)行對照銜接表的編制，這是涉及新舊企業(yè)會計準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換的關(guān)鍵性數(shù)據(jù)，也是財務(wù)信息系統(tǒng)中進(jìn)行準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換的核心數(shù)據(jù)。所以企業(yè)要將原來的各類基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表和新準(zhǔn)則實施需要的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表編制成新舊對照關(guān)系表，并對其中有變動的部分進(jìn)行詳細(xì)說明。如表2、表3。

有了這些表格在進(jìn)行新會計準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換和應(yīng)用時就可以直接參照。而且財務(wù)人員在新準(zhǔn)則的執(zhí)行和應(yīng)用過程中能對差異和調(diào)整部分進(jìn)行重點關(guān)注。

值得注意的是，對各類銜接表格的格式定義要結(jié)合自身財務(wù)信息化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)，這樣在進(jìn)行初始化時便于進(jìn)行數(shù)據(jù)的直接導(dǎo)入。

三、結(jié)合企業(yè)自身特點選擇恰當(dāng)?shù)臏?zhǔn)則轉(zhuǎn)換方式

當(dāng)相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)準(zhǔn)備到位，這個時候企業(yè)便可以在財務(wù)信息系統(tǒng)中開展具體的轉(zhuǎn)換工作。結(jié)合財務(wù)信息系統(tǒng)的特點，有兩種轉(zhuǎn)換方式可以選擇：一種方式是采用新財務(wù)信息系統(tǒng)；另一種方式是在原系統(tǒng)基礎(chǔ)上轉(zhuǎn)換。每種方式對應(yīng)的轉(zhuǎn)換步驟也會存在很大差異：

（一）采用新財務(wù)信息系統(tǒng)方式

軟件商一般會在原有版本的基礎(chǔ)上開發(fā)出適應(yīng)新企業(yè)會計準(zhǔn)則的新版軟件，企業(yè)要在服務(wù)器上安裝新版軟件，依據(jù)對照銜接表將新企業(yè)會計準(zhǔn)則下的新會計科目初始余額導(dǎo)入系統(tǒng)中，開始進(jìn)行系統(tǒng)的初始化，定義相關(guān)憑證、賬簿和報表格式等參數(shù)。完成初始化后便可以直接進(jìn)行新準(zhǔn)則的賬務(wù)處理。這種方式下由于銜接表完整反映了轉(zhuǎn)換的全過程，因此企業(yè)不需要再進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理和調(diào)整。

（二）采用在原有系統(tǒng)上直接轉(zhuǎn)換方式

這種方式看起來簡單，操作起來比較復(fù)雜。企業(yè)要使用軟件商提供的專用新舊企業(yè)會計準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換工具，也需要做大量的工作，對于科目余額等數(shù)據(jù)還是需要制作相關(guān)的調(diào)整憑證，并對相關(guān)報表格式和取數(shù)公式等進(jìn)行重新定義，而且轉(zhuǎn)換過程不順利可能導(dǎo)致未來財務(wù)信息系統(tǒng)的不穩(wěn)定，甚至?xí)袛?shù)據(jù)丟失。因此這種方式不是很理想，建議企業(yè)采用第一種方式。

四、開展廣泛的新準(zhǔn)則知識培訓(xùn)

新會計準(zhǔn)則發(fā)布后，很多單位都會開展大量的新會計準(zhǔn)則培訓(xùn)，但多數(shù)培訓(xùn)沒有結(jié)合實際應(yīng)用開展，多數(shù)強調(diào)的是新準(zhǔn)則知識的普及，所以要保證新會計準(zhǔn)則能在財務(wù)信息化系統(tǒng)下順利轉(zhuǎn)換和應(yīng)用，就必須要開展針對本單位和財務(wù)信息系統(tǒng)下的應(yīng)用培訓(xùn)，要重點開展《新舊對照銜接表》的講解。

針對很多財務(wù)與業(yè)務(wù)一體化的單位來說，培訓(xùn)的對象還要延伸到業(yè)務(wù)部門。譬如：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》對應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費的調(diào)整；《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》對資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

對公司高管層的培訓(xùn)不能忽視。一方面新準(zhǔn)則實施需要多部門的協(xié)助，公司高管層的支持，會推動新會計準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換工作的進(jìn)度；另一方面高管層需要明白新舊會計準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換后對公司經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生影響的原因。

五、新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換中需要予以重點關(guān)注的問題

轉(zhuǎn)換工作需要按照計劃循序漸進(jìn)，其中需要關(guān)注以下幾個方面的工作。

（一）轉(zhuǎn)換時點的選擇

最佳轉(zhuǎn)換時間是1月1日，因為那個時候財務(wù)信息系統(tǒng)中數(shù)據(jù)進(jìn)行了年結(jié)，多數(shù)余額數(shù)據(jù)結(jié)清，便于進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。

（二）轉(zhuǎn)換檔案的保管

轉(zhuǎn)換過程是一個復(fù)雜的過程，涉及大量基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，為了便于將來的財務(wù)審計和稅務(wù)檢查。這些轉(zhuǎn)換檔案（紙質(zhì)和電子）需要妥善保管。

（三）轉(zhuǎn)換過程的跟蹤

轉(zhuǎn)換工作需要設(shè)置過程跟蹤崗，對轉(zhuǎn)換過程進(jìn)行全面監(jiān)督，防止實際操作中出現(xiàn)偏離。

（四）財務(wù)信息系統(tǒng)的缺陷

財務(wù)信息系統(tǒng)與新會計準(zhǔn)則完全融合還需要一段時間。例如無形資產(chǎn)累計攤銷還不能像固定資產(chǎn)的累計折舊一樣進(jìn)行系統(tǒng)自動賬務(wù)處理。因此轉(zhuǎn)換前需要對財務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行認(rèn)真測試。

以上只是對一般企業(yè)財務(wù)信息化下新舊會計準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換的簡述，企業(yè)在具體實施轉(zhuǎn)換中還需要緊密結(jié)合自身會計核算和財務(wù)管理的特點，認(rèn)真研究新會計準(zhǔn)則，制定詳細(xì)的轉(zhuǎn)換方案。

【參考文獻(xiàn)】

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