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    外匯收支情況表編制的工作底稿法

    2009-03-07 03:07朱官祥
    審計(jì)與理財(cái) 2009年2期
    關(guān)鍵詞:底稿收支外匯

    朱官祥

    一、工作底稿法基本原理及基本要求

    1.原理。外匯收支情況表(以下簡稱外匯表)編制的工作底稿法,就是以工作底稿為手段,以外匯表的期初數(shù)(即上期外匯表的期末數(shù),或按規(guī)定調(diào)整后的上年外匯表期末數(shù),下同)為基礎(chǔ),對(duì)本期發(fā)生的所有外匯收支業(yè)務(wù),編制調(diào)整分錄,通過將調(diào)整分錄記入工作底稿并進(jìn)行計(jì)算調(diào)整,結(jié)出外匯表的期末數(shù)來編制外匯表。

    2.底稿格式。工作底稿法下,整個(gè)底稿縱向可分為兩段:第一段為資產(chǎn)項(xiàng)目,第二段為負(fù)債和經(jīng)常項(xiàng)目差額項(xiàng)目(含“實(shí)收境外資本”、“實(shí)收境內(nèi)外匯資本”項(xiàng)目,以下統(tǒng)稱負(fù)債項(xiàng)目);表的橫向欄目名稱自左向右分別為“項(xiàng)目”、“期初數(shù)”、“調(diào)整分錄(借方、貸方)及序號(hào)”、“期末數(shù)”。

    3.外匯表填報(bào)的一般要求:(1)一律使用美元計(jì)量,非美元幣種根據(jù)中國人民銀行每年12月31日公布的外匯匯率折算;(2)各項(xiàng)目金額數(shù)據(jù)填寫到個(gè)位,個(gè)位以下數(shù)字四舍五入。

    4.期初數(shù)的填寫。外匯表作為外商投資企業(yè)的主要年報(bào)之一,必須經(jīng)中國注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行審核并出具審核報(bào)告。因此,會(huì)計(jì)人員應(yīng)以注冊會(huì)計(jì)師審定的上年度外匯表的“期末數(shù)”,作為本年外匯表的“期初數(shù)”。如果注冊會(huì)計(jì)師對(duì)上年外匯表發(fā)表了保留意見或否定意見,會(huì)計(jì)人員應(yīng)按照審核報(bào)告的意見對(duì)上年外匯表進(jìn)行修訂,以修正后的上年外匯表的“期末數(shù)”作為本年外匯表“期初數(shù)”。

    5.調(diào)整分錄及其編制依據(jù)。工作底稿法的核心是編制調(diào)整分錄,而調(diào)整分錄的基本依據(jù)是會(huì)計(jì)核算的復(fù)式記賬理論。根據(jù)這一理論,凡發(fā)生一筆外匯經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),或發(fā)生涉及外匯項(xiàng)目即至少有一方需要以外幣記賬的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),都可以編制一筆涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上外匯表項(xiàng)目及明細(xì)項(xiàng)目的、借貸方相等的調(diào)整分錄,并通過調(diào)整分錄計(jì)算業(yè)務(wù)發(fā)生后外匯項(xiàng)目結(jié)存數(shù)(期末數(shù))。外匯經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)調(diào)整分錄的編制,可參照由國家外匯管理局審定的、北京中慧會(huì)計(jì)師等編寫的《如何編制外匯收支情況表》(以下簡稱《編表說明》)第三章列舉的“外匯對(duì)比分錄”。

    二、采用工作底稿法編制外匯表的步驟和方法

    第一步,繪制空白底稿。工作底稿可參照本文例題表二格式繪制。

    第二步,將外匯表各項(xiàng)目名稱及明細(xì)項(xiàng)目和上期的“期末數(shù)”過入底稿的“期初數(shù)”,并試算平衡。

    第三步,對(duì)當(dāng)期外匯經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。

    第四步,將調(diào)整分錄過入底稿的相應(yīng)項(xiàng)目及明細(xì)項(xiàng)目。如果調(diào)整分錄道數(shù)較多,也可先行匯總,以匯總金額過入工作底稿。

    第五步,核對(duì)記入工作底稿上的調(diào)整分錄,借、貸方合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)相等。

    第六步,按資產(chǎn)項(xiàng)目“期初數(shù)+調(diào)整分錄借方-調(diào)整分錄貸方=期末數(shù)”、負(fù)債項(xiàng)目“期初數(shù)+調(diào)整分錄貸方-調(diào)整分錄借方=期末數(shù)”的計(jì)算公式,結(jié)出底稿上外匯表各項(xiàng)目、明細(xì)項(xiàng)目的“期末數(shù)”并記入各相應(yīng)行次中。

    第七步,試算平衡。試算資產(chǎn)項(xiàng)目期末數(shù)合計(jì)是否等于負(fù)債項(xiàng)目期末數(shù)合計(jì),如不等,應(yīng)查明原因予以更正。

    第八步,賬表核對(duì)。采用查賬法,檢查外匯表期末數(shù)中除“非外匯形式資產(chǎn)”、“結(jié)購匯差額”、“匯率折算差額”、“其他資產(chǎn)”、“經(jīng)常項(xiàng)目差額”以外的各資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的期末數(shù),檢證其是否與會(huì)計(jì)賬中各相應(yīng)明細(xì)科目的期末余額相等(指美元余額或折合成美元后的余額),如不等,應(yīng)查明原因予以更正。

    第九步,根據(jù)底稿上各項(xiàng)目、明細(xì)項(xiàng)目的期初數(shù)、期末數(shù)編制外匯表,并再次試算平衡。

    三、例題

    例(見《編表說明》第四章例1),中資企業(yè)A公司與外國企業(yè)B公司合資開辦一外商投資企業(yè)W公司,注冊資本800萬美元,投資比例3:5,其2006年12月31日外匯表(年報(bào))各項(xiàng)目期末數(shù)如底稿中2007年“期初數(shù)”。

    2007年度,W公司發(fā)生的涉及外匯計(jì)價(jià)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下(比《編表說明》的例1有刪節(jié)):(1)接受現(xiàn)金捐贈(zèng)10萬美元;(2)向境外借入貸款300萬美元,已存入外幣存款賬戶;(3)計(jì)提借款利息15萬美元;(4)收到上年出口貸款100萬美元;(5)償還境外借款本金50萬美元,利息20萬美元;(6)進(jìn)口原材料一批,支付貨款200萬美元,款項(xiàng)已付,材料未到;(7)出口產(chǎn)品一批,銷售價(jià)款280萬美元,產(chǎn)品已發(fā)出,貨款尚未到;(8)中方股東A公司向外方股東B公司溢價(jià)出讓10%股權(quán),轉(zhuǎn)讓價(jià)120萬美元;(9)根據(jù)股東會(huì)決議,將當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤40%分配給股東,外方股東按比例應(yīng)得50萬美元,款項(xiàng)尚未匯出。

    試采用工作底稿法編制W公司2007年度外匯收支情況表。

    第一步,繪制空白底稿,填寫各具體項(xiàng)目名稱(見表二,底稿中省略了明細(xì)項(xiàng)目和未涉及的項(xiàng)目)。

    第二步,將2006年度外匯表各項(xiàng)目的及“期末數(shù)”作為2007年度各項(xiàng)目的“期初數(shù)”過入底稿,結(jié)出合計(jì)并試算平衡(見表二第1、2欄)。

    第三步,根據(jù)2007年度外匯收支業(yè)務(wù)編制調(diào)整分錄(見表一)。

    表一 2007年度外匯收支業(yè)務(wù)調(diào)整分錄表

    金額單位:萬美元

    注:外商投資企業(yè)的中方股東將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給外方股東,外商投資企業(yè)只負(fù)責(zé)對(duì)雙方轉(zhuǎn)讓的股權(quán)進(jìn)行“過戶”,即按轉(zhuǎn)讓股權(quán)中涉及實(shí)收資本(股本)的金額,借記“實(shí)收資本——中方”科目,貸記“實(shí)收資本——外方”科目。至于股權(quán)的實(shí)際作價(jià),應(yīng)由外方股東直接向中方股東支付,被投資企業(yè)賬面除反映實(shí)收資本“過戶”外,并不反映股權(quán)的實(shí)際作價(jià),因此,編制外匯表時(shí),仍按80萬美元計(jì)量。

    第四步,將調(diào)整分錄過入底稿(見表二第3、4欄)。

    第五步,核對(duì)記入底稿上的調(diào)整分錄,借、貸方合計(jì)均為1 105萬元,相符。

    第六步,按計(jì)算公式結(jié)出底稿上的“期末數(shù)”(見表二第5欄)。

    第七步,試算平衡:“資產(chǎn)項(xiàng)目合計(jì)”與“負(fù)債和經(jīng)常項(xiàng)目差額合計(jì)”金額均為1 273萬美元,相符。

    第八步,賬表核對(duì)。將工作底稿中第一至第三、第十一至第十八共11個(gè)項(xiàng)目的期末數(shù)與會(huì)計(jì)賬上相關(guān)明細(xì)賬戶余額進(jìn)行核對(duì)。比如:“外匯貨幣資金”項(xiàng)目期末數(shù),應(yīng)與會(huì)計(jì)賬的“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目所屬的明細(xì)科目中以外幣計(jì)量的美元余額或其他外幣折算成美元的年末余額合計(jì)數(shù)相等;“應(yīng)付外籍人員工資”項(xiàng)目,應(yīng)與“應(yīng)付工資”或“應(yīng)付職工薪酬”科目所屬明細(xì)科目中以外幣計(jì)量的美元余額或其他外幣折算成美元的年末余額合計(jì)數(shù)相等……

    第九步,根據(jù)表二的“期初數(shù)”和“期末數(shù)”,編制2007年度外匯表(略)。

    表二 W公司2007年度外匯收支情況表工作底稿

    報(bào)表截止日:2007年12月31日

    金額單位:萬美元

    (作者單位:江蘇中淮建設(shè)集團(tuán)有限公司)

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