淺談行政事業(yè)單位實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后的核算

張 方

摘要：行政事業(yè)單位實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度后，主管會(huì)計(jì)單位、二級(jí)會(huì)計(jì)單位、基層會(huì)計(jì)單位之間的資金領(lǐng)撥關(guān)系發(fā)生變化。各單位經(jīng)費(fèi)不再層層轉(zhuǎn)撥，而是劃分財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付。

關(guān)鍵詞：國(guó)庫(kù)集中支付；核算

國(guó)庫(kù)集中收付，是指以國(guó)庫(kù)單一賬戶體系為基礎(chǔ)，將所有財(cái)政性資金都納入國(guó)庫(kù)單一賬戶體系管理，收入直接繳入國(guó)庫(kù)和財(cái)政專戶，支出通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供者或用款單位的一項(xiàng)國(guó)庫(kù)管理制度。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度，改變以往財(cái)政性資金主要通過(guò)征收機(jī)關(guān)和預(yù)算單位設(shè)立多重賬戶分散進(jìn)行繳庫(kù)和撥付的方式，有利于財(cái)政性資金規(guī)定程序在國(guó)庫(kù)單一賬戶體系內(nèi)規(guī)范運(yùn)作，有利于收入繳庫(kù)和支出撥付過(guò)程的有效監(jiān)督，有利于行政事業(yè)單位用款及時(shí)，解決了財(cái)政性資金截留、擠占、挪用。

第一，未實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付前，一級(jí)行政單位收到財(cái)政按月?lián)苋氲念A(yù)算內(nèi)資金時(shí)，借記“銀行存款“科目，貸記“撥入經(jīng)費(fèi)”科目；轉(zhuǎn)撥下屬事業(yè)單位預(yù)算內(nèi)資金時(shí)，通過(guò)“撥出經(jīng)費(fèi)”科目核算。基層事業(yè)單位收到主管局單位轉(zhuǎn)撥的財(cái)政性資金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。事業(yè)單位支出時(shí)，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。這種財(cái)政性資金領(lǐng)撥關(guān)系手續(xù)繁瑣，增加了行政運(yùn)行成本，沒(méi)有切實(shí)提高財(cái)政資金使用效益，不便于財(cái)政統(tǒng)一管理。

第二，實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后，預(yù)算單位會(huì)計(jì)科目的設(shè)置發(fā)生了變化，預(yù)算單位仍按現(xiàn)行《行政單位會(huì)計(jì)制度》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》組織會(huì)計(jì)核算工作。根據(jù)財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付會(huì)計(jì)核算管理的需要，《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》資產(chǎn)類增設(shè)“零余額賬戶用款額度”(行政單位編號(hào)107、事業(yè)單位編號(hào)103)與“財(cái)政應(yīng)返還額度”(行政單位編號(hào)115，事業(yè)單位編號(hào)125)會(huì)計(jì)總賬科目；增設(shè)“零余額賬戶用款額度”科目以后，而“銀行存款”科目用以核算預(yù)算單位自籌收入、以前年度結(jié)余和各項(xiàng)往來(lái)款項(xiàng)。國(guó)庫(kù)集中支付改革初期有余額，后期一般情況下無(wú)余額。

“零余額賬戶用款額度”科目用于核算反映財(cái)政授權(quán)支付的用款額度，按資金性質(zhì)(預(yù)算內(nèi)、外)設(shè)置明細(xì)科目。本科目借方，登記用款計(jì)劃所確定的用款額度；本科目貸方，登記用款額度使用數(shù)；本科目借方余額反映尚未使用的用款額度。

“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目，財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理時(shí)，借方登記單位本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，貸方登記下年度實(shí)際支出的沖減數(shù)；財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理時(shí)，借方登記單位零余額賬戶注銷額度數(shù)，貸方登記下年度恢復(fù)額度數(shù)(如單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，借方需登記兩者差額，貸方登記下年度單位零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù))。

第三，實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后，直接支付的財(cái)政性資金包括工資支出、工程采購(gòu)支出、物品和服務(wù)采購(gòu)支出。財(cái)政直接支付方式下，財(cái)政直接支付的申請(qǐng)由一級(jí)預(yù)算單位匯總，填寫“財(cái)政直接支付匯總申請(qǐng)書”，報(bào)財(cái)政部門國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)。行政事業(yè)單位確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)于收到財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“財(cái)政直接支付入通知書“標(biāo)明的金額確認(rèn)收入。工資支出由財(cái)政直接撥付到個(gè)人工資賬戶，賬務(wù)處理：借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目或“事業(yè)支出”科目，貸記“撥入經(jīng)費(fèi)”科目或“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目；購(gòu)買貨物或勞務(wù)的款項(xiàng)由財(cái)政直接撥付給供應(yīng)商，賬務(wù)處理：借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目或“事業(yè)支出”科目，貸記“撥入經(jīng)費(fèi)”科目或“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。如果屬于預(yù)算外的資金，借記“經(jīng)費(fèi)支出”或“事業(yè)支出”科目，貸記“預(yù)算外資金收入”或“財(cái)政專戶返還收入”科目。如果財(cái)政直接支付部分的支出構(gòu)成新增固定資產(chǎn)的，應(yīng)同時(shí)登記固定資產(chǎn)賬，會(huì)計(jì)分錄為：

借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”。

授權(quán)支付的財(cái)政性資金支付程序適用于未納入工資支出、工程采購(gòu)支出、物品和服務(wù)采購(gòu)支出管理的購(gòu)買支出和零星支出。包括單件物品或單項(xiàng)服務(wù)購(gòu)買額不足10萬(wàn)元人民幣的購(gòu)買支出；年度財(cái)政投資不足50萬(wàn)元人民幣的工程采購(gòu)支出；特別緊急的支出和經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)的其他支出。預(yù)算單位支用額度時(shí)，填制財(cái)政部門統(tǒng)一制定的“財(cái)政授權(quán)支付憑證”送代理銀行。行政事業(yè)單位應(yīng)于收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時(shí)，按到賬通知書標(biāo)明的額度確認(rèn)收入。收到“授權(quán)支付到賬通知書”后，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“撥入經(jīng)費(fèi)”科目或“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目，屬于預(yù)算外的資金，借記“零余額用款額度”科目，貸記“預(yù)算外資金收人”或“財(cái)政專戶返還收入”科目。行政事業(yè)單位購(gòu)買物品、服務(wù)等支出額度時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”或“事業(yè)支出”、“材料”等科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目；屬于購(gòu)入固定資產(chǎn)的，同時(shí)應(yīng)記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。行政事業(yè)單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。

第四，年終預(yù)算結(jié)余資金的核算。

1財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理

財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理。行政事業(yè)單位年終依據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理：借記“財(cái)政應(yīng)返還額度一一財(cái)政直接支付”科目，貸記“撥入經(jīng)費(fèi)”或“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，行政事業(yè)單位在使用預(yù)算結(jié)余資金時(shí)，借記有關(guān)支出類科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度一一財(cái)政直接支付”科目。

2財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理

年度終了，行政事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單注銷額度時(shí)，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度一一財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目；如果單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者差額，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記“撥入經(jīng)費(fèi)”或“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。

下年初恢復(fù)額度時(shí)，行政事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度一一財(cái)政授權(quán)支付”科目。

如果下年度收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末下達(dá)零余額財(cái)戶用款額度，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度一一財(cái)政授權(quán)支付”科目。

第五，國(guó)庫(kù)集中支付改革后，主管部門的賬務(wù)處理做如下調(diào)整。

1日常賬務(wù)處理

實(shí)行財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付改革后，主管部門對(duì)所屬預(yù)算單位通過(guò)集中支付系統(tǒng)支付的資金，仍然按《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》登記相關(guān)賬務(wù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。各主管部門在實(shí)際操作中方法如下：

一種方法，主管部門所屬預(yù)算單位全部或絕大部分納入國(guó)庫(kù)集中支付改革范圍，主管部門不再轉(zhuǎn)撥資金或轉(zhuǎn)撥極少量資金的，主管部門不作賬務(wù)處理，只登記臺(tái)賬便于財(cái)務(wù)管理。

另一種方法，主管部門按行業(yè)會(huì)計(jì)制度的要求、系統(tǒng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的規(guī)定或所屬預(yù)算單位納入國(guó)庫(kù)集中支付改革的數(shù)量少，必須進(jìn)行賬務(wù)處理的。

主管部門通過(guò)直接支付向所屬預(yù)算單位轉(zhuǎn)撥資金時(shí)。

(1)所屬預(yù)算單位為行政單位時(shí)，主管部門憑《財(cái)政直接支付入賬通知單》和相關(guān)原始憑證，屬于預(yù)算內(nèi)資金，借記：“撥出經(jīng)費(fèi)”科目，貸記“撥入經(jīng)費(fèi)”科目{屬于預(yù)算外資金，借記“撥出經(jīng)費(fèi)”科目，貸記“預(yù)算外資金收入”科目。

(2)所屬預(yù)算單位為事業(yè)單位時(shí)，主管部門憑《財(cái)政直接支付入賬通知單》和相關(guān)原始憑證，屬于預(yù)算內(nèi)資金，借記“撥出經(jīng)費(fèi)”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目；屬于預(yù)算外資金，借記“撥出經(jīng)費(fèi)”科目，貸記“事業(yè)收入”科目。

2年終決算匯總資產(chǎn)負(fù)債表

實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付改革后，年終決算仍由各預(yù)算單位負(fù)責(zé)編制報(bào)表并逐級(jí)匯總，由主管部門上報(bào)同級(jí)財(cái)政部門。對(duì)平時(shí)只登臺(tái)賬的主管部門，在年終決算匯總資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，將所屬預(yù)算單位報(bào)表相同的科目所列數(shù)字相加即可。對(duì)平時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理的主管部門，年終在匯總資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，將本單位的“撥出經(jīng)費(fèi)”與所屬行政單位的“撥入經(jīng)費(fèi)”、“預(yù)算外資金收入”和所屬事業(yè)單位的“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“事業(yè)收入”抵沖。