我國風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/h1>
2009-01-28 09:36:50鄭玉梅
企業(yè)導(dǎo)報 2009年11期
鄭玉梅
【摘要】 就現(xiàn)在審計界最為熱門的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媶栴}進行了簡單的分析,并闡述了我國風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷拇嬖趩栴}和解決對策。
【關(guān)鍵詞】 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?審計方法;風(fēng)險控制
隨著一系列重大財務(wù)舞弊案件的發(fā)生,審計失敗屢屢爆發(fā)。為了適應(yīng)審計環(huán)境的變化,從根本上提高審計人員評估風(fēng)險和發(fā)現(xiàn)舞弊的能力,中注協(xié)根據(jù)國際審計風(fēng)險準(zhǔn)則的發(fā)展,結(jié)合我國國情,修訂了審計風(fēng)險準(zhǔn)則,中國注冊會計師審計準(zhǔn)則體系于2007年1月1日起在境內(nèi)的所有會計師事務(wù)所開始施行。因此,如何正確理解和有效地將現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用于我國當(dāng)前的經(jīng)濟環(huán)境,提高審計質(zhì)量,是擺在我國審計職業(yè)界面前的一個非常迫切的問題。
一、我國風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫶嬖诘膯栴}
1.會計師事務(wù)所的成本與經(jīng)濟效益問題
會計師事務(wù)所總是要講求成本與效益的,成本能得到補償是實施新的審計模式的前提。實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ胶?在審計計劃階段和執(zhí)行控制測試階段,注冊會計師關(guān)注的范圍擴大,程度加深,必然導(dǎo)致工作時間和審計成本的增加,在會計市場競爭激烈的情況下,成本的增加往往不可能過渡到收費的同步增加。為了能在基本上不提高收費的條件下實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?西方各國的會計師事務(wù)所都在實質(zhì)性測試的方法、程序和抽取的樣本量方面謀求工作時間的減少,以縮小審計成本,使審計成本和經(jīng)濟效益能達到適當(dāng)?shù)钠胶狻Ｆ渥蠲黠@的舉措便是,在制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街袌?zhí)行分析性測試只是作為常規(guī)程序的輔助手段,在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较聞t至少是與交易測試和報表余額詳細測試并重或是更主要的手段,決定著余額測試程序的簡繁程度。分析性測試最關(guān)注的是捕捉異常情況的跡象,為其設(shè)定必要的常規(guī)程序和抽取適當(dāng)?shù)臉颖玖?而不是也不可能要求對所有報表項目余額都必須按常規(guī)審計程序“走一遍”。
2.注冊會計師素質(zhì)的差距問題
在實質(zhì)性測試階段運用分析性測試程序作為主要的獲取審計證據(jù)的手段,必然要求注冊會計師具有較高的素質(zhì),要運用分析性測試程序,注冊會計師需要根據(jù)被審計單位的具體情況,尋求數(shù)據(jù)間的內(nèi)在關(guān)系來構(gòu)建模型。按照國際會計師事務(wù)所的經(jīng)驗,為了使其運用分析性測試程序具有合理和可驗證性,大多數(shù)程序是以數(shù)理統(tǒng)計的廣泛運用為前提的,在要求依據(jù)數(shù)理統(tǒng)計估算出可接受的風(fēng)險水平時,應(yīng)具有相應(yīng)規(guī)模的審計證據(jù)。在我國,目前還有相當(dāng)多的注冊會計師不具備運用數(shù)理統(tǒng)計方法的能力,這必然妨礙到分析性程序成為實質(zhì)性測試的重要手段。
3.審計程序軟件開發(fā)問題
在西方發(fā)達國家大量運用分析性程序的有利條件是大量審計程序軟件的開發(fā)和運用。西方各國財務(wù)數(shù)據(jù)的電子化已經(jīng)非常普遍,注冊會計師在審計中可以直接對數(shù)據(jù)庫進行加工分析,依據(jù)軟件構(gòu)建模型并由電腦自行檢驗和核對,這就大大地加快了審計速度,使運用分析性測試程序成為節(jié)約成本的重要手段。在我國不僅不具備這樣的設(shè)備條件,同時我國大部分注冊會計師缺少這方面的知識和技能準(zhǔn)備,在現(xiàn)階段立即推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?只能是一種良好的愿望。
4.政府監(jiān)管和司法執(zhí)法的問題
如前所述,出于成本與效益原則的考慮,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆试S會計師事務(wù)所和注冊會計師在其認(rèn)為能承受的風(fēng)險水平下,省略部分常規(guī)的實質(zhì)性測試程序。在我國,各級政府監(jiān)管部門對會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的檢查中關(guān)注的一個重要方面,就是看在項目審計過程中是否執(zhí)行了所要求的全部常規(guī)審計程序;在審計失敗事故的檢查處理中,這更是判定注冊會計師審計責(zé)任至關(guān)重要的方面。這種只注重審計程序形式上完整性的檢查思路和方法,勢必制約風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降耐菩小?/p>
二、針對我國風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)采取的對策
正因為我國風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫶嬖诘纳鲜鰡栴},應(yīng)以務(wù)實的態(tài)度,立足于我國現(xiàn)行的狀況,即把風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕居^念融合到制度導(dǎo)向?qū)徲嬛腥?也就是說,在現(xiàn)行審計準(zhǔn)則仍應(yīng)主要以制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綖榛A(chǔ),吸取風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降幕居^念和一些重要的方法。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ脚c制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ揭约百~項基礎(chǔ)審計模式之間是相互連接的。
首先,解決審計成本與經(jīng)濟效益問題,應(yīng)在是否接受審計業(yè)務(wù)之前進行預(yù)備性調(diào)查,初步評估可能被審計企業(yè)的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險,其目的是根據(jù)會計師事務(wù)所的專業(yè)勝任能力把審計風(fēng)險過高的項目拒之門外,過高風(fēng)險的審計業(yè)務(wù)會給會計師事務(wù)所帶來不必要的成本和損失,接受審計業(yè)務(wù)之后則應(yīng)充分的進行審計成本預(yù)算,采用適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦騺頊p少審計成本,提高審計效益。
其次,注冊會計師協(xié)會和會計師事務(wù)所應(yīng)加速對新一代注冊會計師的培養(yǎng)和成長。我國國內(nèi)的會計師事務(wù)所現(xiàn)在所接受的審計業(yè)務(wù)遠不及國際四大會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)多,其中一個主要原因就是國內(nèi)事務(wù)所的注冊會計師人才缺乏,事務(wù)所的培訓(xùn)、后續(xù)教育等不及國際四大會計師事務(wù)所的充分。
再次,應(yīng)加強審計程序軟件的引進和開發(fā)。應(yīng)引進國外先進的審計程序軟件,這不僅可以減少審計成本,可以大大提高審計效率。在引進國外審計程序軟件的同時,應(yīng)開發(fā)適應(yīng)我國企業(yè)的軟件,使得風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆軌蚋玫赝菩小?/p>
最后,應(yīng)研究和改革政府對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管模式、思路和檢查方法,提高司法部門對辦理企業(yè)管理層通過會計造假、進行財務(wù)欺詐及會計師事務(wù)所和注冊會計師審計失敗這類案件中的判案能力,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ讲拍艿玫胶芎玫耐茝V。
綜上所述,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N嶄新的審計模式,已經(jīng)在美國等發(fā)達國家中得到充分的重視,并率先在注冊會計師審計中得以實施。在我國,對于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ缴刑幱诔醪搅私夂驼J(rèn)識的階段,相比而言,注冊會計師更為關(guān)注一些,有部分會計師事務(wù)所在對大型企業(yè)或上市公司進行審計時,已經(jīng)嘗試著對于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降倪\用。從整個注冊會計師行業(yè)來看,仍處于遵循制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ诫A段,但可以肯定地說,在不遠的將來用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ饺〈鷤鹘y(tǒng)的制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ揭咽潜厝弧?/p>
參考文獻
[1]謝榮,吳建友.現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撗芯颗c實務(wù)發(fā)展[J].會計研究.2004(4)
[2]王曉霞,孫坤,張宜霞.論風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計理論與實務(wù)[J].審計研究.2004(2)
[3]劉峰,許菲.風(fēng)險導(dǎo)向型審計.法律風(fēng)險.審計質(zhì)量[J].會計研究.2002(2)
[4]陳志強.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摻Y(jié)構(gòu)中的一個缺陷[J].審計研究.1998(5)
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鄭玉梅
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【關(guān)鍵詞】 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?審計方法;風(fēng)險控制
隨著一系列重大財務(wù)舞弊案件的發(fā)生,審計失敗屢屢爆發(fā)。為了適應(yīng)審計環(huán)境的變化,從根本上提高審計人員評估風(fēng)險和發(fā)現(xiàn)舞弊的能力,中注協(xié)根據(jù)國際審計風(fēng)險準(zhǔn)則的發(fā)展,結(jié)合我國國情,修訂了審計風(fēng)險準(zhǔn)則,中國注冊會計師審計準(zhǔn)則體系于2007年1月1日起在境內(nèi)的所有會計師事務(wù)所開始施行。因此,如何正確理解和有效地將現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用于我國當(dāng)前的經(jīng)濟環(huán)境,提高審計質(zhì)量,是擺在我國審計職業(yè)界面前的一個非常迫切的問題。
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會計師事務(wù)所總是要講求成本與效益的,成本能得到補償是實施新的審計模式的前提。實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ胶?在審計計劃階段和執(zhí)行控制測試階段,注冊會計師關(guān)注的范圍擴大,程度加深,必然導(dǎo)致工作時間和審計成本的增加,在會計市場競爭激烈的情況下,成本的增加往往不可能過渡到收費的同步增加。為了能在基本上不提高收費的條件下實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?西方各國的會計師事務(wù)所都在實質(zhì)性測試的方法、程序和抽取的樣本量方面謀求工作時間的減少,以縮小審計成本,使審計成本和經(jīng)濟效益能達到適當(dāng)?shù)钠胶狻Ｆ渥蠲黠@的舉措便是,在制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街袌?zhí)行分析性測試只是作為常規(guī)程序的輔助手段,在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较聞t至少是與交易測試和報表余額詳細測試并重或是更主要的手段,決定著余額測試程序的簡繁程度。分析性測試最關(guān)注的是捕捉異常情況的跡象,為其設(shè)定必要的常規(guī)程序和抽取適當(dāng)?shù)臉颖玖?而不是也不可能要求對所有報表項目余額都必須按常規(guī)審計程序“走一遍”。
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在西方發(fā)達國家大量運用分析性程序的有利條件是大量審計程序軟件的開發(fā)和運用。西方各國財務(wù)數(shù)據(jù)的電子化已經(jīng)非常普遍,注冊會計師在審計中可以直接對數(shù)據(jù)庫進行加工分析,依據(jù)軟件構(gòu)建模型并由電腦自行檢驗和核對,這就大大地加快了審計速度,使運用分析性測試程序成為節(jié)約成本的重要手段。在我國不僅不具備這樣的設(shè)備條件,同時我國大部分注冊會計師缺少這方面的知識和技能準(zhǔn)備,在現(xiàn)階段立即推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?只能是一種良好的愿望。
4.政府監(jiān)管和司法執(zhí)法的問題
如前所述,出于成本與效益原則的考慮,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆试S會計師事務(wù)所和注冊會計師在其認(rèn)為能承受的風(fēng)險水平下,省略部分常規(guī)的實質(zhì)性測試程序。在我國,各級政府監(jiān)管部門對會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的檢查中關(guān)注的一個重要方面,就是看在項目審計過程中是否執(zhí)行了所要求的全部常規(guī)審計程序;在審計失敗事故的檢查處理中,這更是判定注冊會計師審計責(zé)任至關(guān)重要的方面。這種只注重審計程序形式上完整性的檢查思路和方法,勢必制約風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降耐菩小?/p>
二、針對我國風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)采取的對策
正因為我國風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫶嬖诘纳鲜鰡栴},應(yīng)以務(wù)實的態(tài)度,立足于我國現(xiàn)行的狀況,即把風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕居^念融合到制度導(dǎo)向?qū)徲嬛腥?也就是說,在現(xiàn)行審計準(zhǔn)則仍應(yīng)主要以制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綖榛A(chǔ),吸取風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降幕居^念和一些重要的方法。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ脚c制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ揭约百~項基礎(chǔ)審計模式之間是相互連接的。
首先,解決審計成本與經(jīng)濟效益問題,應(yīng)在是否接受審計業(yè)務(wù)之前進行預(yù)備性調(diào)查,初步評估可能被審計企業(yè)的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險,其目的是根據(jù)會計師事務(wù)所的專業(yè)勝任能力把審計風(fēng)險過高的項目拒之門外,過高風(fēng)險的審計業(yè)務(wù)會給會計師事務(wù)所帶來不必要的成本和損失,接受審計業(yè)務(wù)之后則應(yīng)充分的進行審計成本預(yù)算,采用適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦騺頊p少審計成本,提高審計效益。
其次,注冊會計師協(xié)會和會計師事務(wù)所應(yīng)加速對新一代注冊會計師的培養(yǎng)和成長。我國國內(nèi)的會計師事務(wù)所現(xiàn)在所接受的審計業(yè)務(wù)遠不及國際四大會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)多,其中一個主要原因就是國內(nèi)事務(wù)所的注冊會計師人才缺乏,事務(wù)所的培訓(xùn)、后續(xù)教育等不及國際四大會計師事務(wù)所的充分。
再次,應(yīng)加強審計程序軟件的引進和開發(fā)。應(yīng)引進國外先進的審計程序軟件,這不僅可以減少審計成本,可以大大提高審計效率。在引進國外審計程序軟件的同時,應(yīng)開發(fā)適應(yīng)我國企業(yè)的軟件,使得風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆軌蚋玫赝菩小?/p>
最后,應(yīng)研究和改革政府對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管模式、思路和檢查方法,提高司法部門對辦理企業(yè)管理層通過會計造假、進行財務(wù)欺詐及會計師事務(wù)所和注冊會計師審計失敗這類案件中的判案能力,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ讲拍艿玫胶芎玫耐茝V。
綜上所述,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N嶄新的審計模式,已經(jīng)在美國等發(fā)達國家中得到充分的重視,并率先在注冊會計師審計中得以實施。在我國,對于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ缴刑幱诔醪搅私夂驼J(rèn)識的階段,相比而言,注冊會計師更為關(guān)注一些,有部分會計師事務(wù)所在對大型企業(yè)或上市公司進行審計時,已經(jīng)嘗試著對于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降倪\用。從整個注冊會計師行業(yè)來看,仍處于遵循制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ诫A段,但可以肯定地說,在不遠的將來用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ饺〈鷤鹘y(tǒng)的制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ揭咽潜厝弧?/p>
參考文獻
[1]謝榮,吳建友.現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撗芯颗c實務(wù)發(fā)展[J].會計研究.2004(4)
[2]王曉霞,孫坤,張宜霞.論風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計理論與實務(wù)[J].審計研究.2004(2)
[3]劉峰,許菲.風(fēng)險導(dǎo)向型審計.法律風(fēng)險.審計質(zhì)量[J].會計研究.2002(2)
[4]陳志強.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摻Y(jié)構(gòu)中的一個缺陷[J].審計研究.1998(5)
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