企業(yè)內(nèi)部控制制度探析

李文博

摘要:內(nèi)部控制制度是企業(yè)為了保證實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo),在分工負(fù)責(zé)的前提下,組織內(nèi)部經(jīng)營活動(dòng)而建立的各職能部門之間對業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的程序和方法,用以明確企業(yè)內(nèi)部各職能部門的職責(zé)和權(quán)限,形成一種相互聯(lián)系、協(xié)調(diào)、制約的控制系統(tǒng)的總稱。分析了企業(yè)內(nèi)控制度中存在的問題,最后提出了一些具體措施,以確保企業(yè)執(zhí)行好內(nèi)控管理制度。

關(guān)鍵詞:企業(yè);內(nèi)部;控制制度

中圖分類號:F270文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:16723198(2009)23005002

內(nèi)部控制制度是企業(yè)為了保證實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo),在分工負(fù)責(zé)的前提下,組織內(nèi)部經(jīng)營活動(dòng)而建立的各職能部門之間對業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的程序和方法,用以明確企業(yè)內(nèi)部各職能部門的職責(zé)和權(quán)限,形成一種相互聯(lián)系、協(xié)調(diào)、制約的控制系統(tǒng)的總稱。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整,提高經(jīng)營效率和效果,促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。由此可見,企業(yè)應(yīng)從實(shí)際出發(fā),按照企業(yè)管理系統(tǒng)要求,實(shí)事求是地建立自我調(diào)整、檢查和制約的內(nèi)控體系,并形成一個(gè)健全完整、運(yùn)行靈活的控制網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。這樣既是企業(yè)組織管理的客觀要求,也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營順利運(yùn)行的根本保障以及成為市場競爭主體的重要保證,更是企業(yè)能夠生存和可持續(xù)發(fā)展的保證。隨著社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步,信息技術(shù)高度發(fā)展,全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程加速,特別是我國加入WTO以后,我國企業(yè)面臨來自外部世界特別是跨國公司的激烈日益競爭,企業(yè)經(jīng)營所遇到的各種風(fēng)險(xiǎn)也越來越多,加之企業(yè)經(jīng)營改制中存在的不完善的運(yùn)作,企業(yè)的壓力越來越大,面臨的危機(jī)越來越嚴(yán)峻,如何提高自身的競爭力,如何以一種更積極的姿態(tài)參與到世界競爭的潮流中去,將是我國企業(yè)當(dāng)前面臨的主要的問題和難題。這一經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)迫切要求一個(gè)企業(yè)要想在這樣的經(jīng)濟(jì)潮流中生存、競爭、發(fā)展就必須提高自身的競爭能力,提高經(jīng)營管理的效率和效果。而建立健全有效的企業(yè)內(nèi)部的控制制度,不僅是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段,更是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,提高自身競爭能力的關(guān)鍵所在。筆者對目前我國企業(yè)在內(nèi)部控制制度的相關(guān)問題進(jìn)行了思考,發(fā)現(xiàn)我國許多企業(yè)的內(nèi)部控制還相當(dāng)脆弱,一般企業(yè)內(nèi)控失效常表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:(1)會(huì)計(jì)信息失真。(2)費(fèi)用支出失控,潛在虧損增加。(3)違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生。而加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度是杜絕以上現(xiàn)象的治本之策,因此內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)已迫在眉睫。要建設(shè)好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,目前我國企業(yè)存在的下述問題,必須首先解決。

1我國企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題

1.1企業(yè)沒有內(nèi)控會(huì)計(jì)制度或內(nèi)部控制制度不健全

在我國部分企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理,會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低,賬務(wù)處理不規(guī)范,缺乏必要的內(nèi)部牽制制度,一個(gè)人說了就算,管理混亂,甚至串通舞弊,很少進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查工作等等,根本沒有內(nèi)控制度。這種問題在民營中小型企業(yè)和“內(nèi)部人控制”較嚴(yán)重的企業(yè)比較突出。在我國,大多數(shù)民營企業(yè)家依靠著自己對市場的判斷能力和個(gè)人的冒險(xiǎn)精神完成了資本的原始積累。他們大多既對會(huì)計(jì)不太熟悉也不太重視。因市場對他們來講才是最重要的,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制會(huì)束縛他們的手腳,所以,這些企業(yè)往往不制定內(nèi)部控制制度,老板一個(gè)人說了算,會(huì)計(jì)的作用僅在于如何算賬使老板少交稅。收入不入賬,成本、費(fèi)用虛高等屢見不鮮。而在“內(nèi)部人控制”的企業(yè),經(jīng)營者體會(huì)到?jīng)]有完整內(nèi)控制度更對自己有利,更便于他們渾水摸魚。這類企業(yè)如何要建立有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是當(dāng)務(wù)之急。

1.2制定了完備的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,但不執(zhí)行

長期以來,由于種種原因,我國部分企業(yè)對內(nèi)部控制制度的作用普遍認(rèn)識不足、重視不夠,認(rèn)為執(zhí)行內(nèi)控制度是自套枷鎖。許多企業(yè)制定了好的內(nèi)控制度但不執(zhí)行,只能是放在抽屜里,掛在墻上的紙面介質(zhì),只是用來應(yīng)付投資者和監(jiān)管者。其實(shí)有制度不執(zhí)行比沒有制度更可怕。沒有制度必將引起投資者、監(jiān)管者的關(guān)注,相關(guān)各方會(huì)督促企業(yè)完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,并監(jiān)督執(zhí)行。近幾年許許多多經(jīng)濟(jì)案例表明,有制度不執(zhí)行的欺騙性更大,更容易釀成大禍。

1.3精心設(shè)計(jì)的假控制

我國存在較為嚴(yán)重的“一股獨(dú)大”現(xiàn)象,一股獨(dú)大的一個(gè)后果是,控股股東操縱上市公司的股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì);同時(shí),我國上市公司還有明顯的內(nèi)部人控制現(xiàn)象,關(guān)鍵人常常集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身,凌駕于監(jiān)管之外;股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的職責(zé)分工不明,形同虛設(shè)。在這種情況下,控股股東或少數(shù)關(guān)鍵人就能控制公司的財(cái)務(wù)報(bào)告,為了自身的利益,為了企業(yè)包裝上市,為了操縱財(cái)務(wù)報(bào)告,提供虛假信息,誤導(dǎo)外部信息使用者,精心設(shè)計(jì)一套假的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。像銀廣廈表面上有關(guān)憑證審核、批準(zhǔn)等控制環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣、互相制約,背地里卻是不折不扣的造假鏈,這些只為了虛報(bào)利潤或其他目的,不惜精心設(shè)計(jì)假控制來欺騙投資者。

1.4監(jiān)督機(jī)制不健全

由于目前社會(huì)性的監(jiān)督機(jī)制不健全或未能夠充分發(fā)揮作用,有很多企業(yè)的內(nèi)控制度監(jiān)督評審工作主要依靠內(nèi)審部門來實(shí)現(xiàn),而有些企業(yè)的內(nèi)審部門隸屬于財(cái)務(wù)部門,與財(cái)務(wù)部同屬一人領(lǐng)導(dǎo),內(nèi)部審計(jì)在形式上就缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。另外,在內(nèi)審的職能上,很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作僅僅是審核會(huì)計(jì)帳目,而在內(nèi)部稽查、評價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等方面,卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用

2企業(yè)內(nèi)部控制制度完善措施

(1)認(rèn)真貫徹黨的精神,深化企業(yè)改革。

國有大、中型企業(yè),要按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求,繼續(xù)實(shí)行規(guī)范的公司制改革,完善法人治理結(jié)構(gòu)。在這方面,國家應(yīng)通過深化國有資產(chǎn)管理體制改革,真正解決好出資人到位問題。已經(jīng)改制為公司制的企業(yè),在權(quán)力制衡方面,尤其要解決好當(dāng)前存在的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)成員和經(jīng)理成員在職位上高度重疊的問題,克服和防止“內(nèi)部人控制”。董事會(huì)要真正代表所有者對經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督。監(jiān)事會(huì)對董事及經(jīng)營者的監(jiān)督作用要有效發(fā)揮,而不應(yīng)是擺設(shè)。在建立健全內(nèi)控制度過程中,應(yīng)層層明確會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批授權(quán)范圍,劃清責(zé)任,防止越權(quán)審批。對于私營企業(yè),應(yīng)加強(qiáng)依法管理,嚴(yán)格按照《公司法》《會(huì)計(jì)法》等法律法規(guī)執(zhí)行管理,杜絕法的“真空”。

(2)建立健全內(nèi)部控制制度。

內(nèi)部控制必須有個(gè)完善的組織機(jī)構(gòu),完整的控制制度。公司的控制活動(dòng)必須有從計(jì)劃、執(zhí)行到控制、監(jiān)督的整體框架。內(nèi)控制度首先要保證組織機(jī)構(gòu)的適當(dāng)性,各項(xiàng)內(nèi)控制度要參照會(huì)計(jì)法規(guī)制定準(zhǔn)確到位,切實(shí)可行的內(nèi)控制度。中小企業(yè)尤其要重視采購與付款、貨幣資金、銷售與收款、成本與費(fèi)用的控制制度。

(3)建立健全嚴(yán)格的監(jiān)督檢查制度。

企業(yè)的主管部門以及企業(yè)外部的中介機(jī)構(gòu)(會(huì)計(jì)師事務(wù)所),要把檢查評價(jià)企業(yè)內(nèi)控制度是否完善和有效,作為一項(xiàng)重要的工作內(nèi)容,并適時(shí)做出客觀公正的評價(jià)。企業(yè)內(nèi)部的上級財(cái)務(wù)及審計(jì)部門,要對下級單位的內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行定期或不定期的檢查,發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)解決。同時(shí)要充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部紀(jì)檢監(jiān)察部門、審計(jì)部門的作用,因?yàn)?許多違反會(huì)計(jì)制度的問題,僅僅通過財(cái)會(huì)人員是很難發(fā)現(xiàn)或者是很難及時(shí)發(fā)現(xiàn)的。

(4)充分發(fā)揮會(huì)計(jì)人員在執(zhí)行內(nèi)控制度過程中把關(guān)作用。

由于在各項(xiàng)控制制度的執(zhí)行中,會(huì)計(jì)人員首先在對收入計(jì)算、成本、費(fèi)用等核算嚴(yán)格把關(guān)是其他人不可替代的。因此,會(huì)計(jì)人員不僅要有良好的職業(yè)道德和高度的責(zé)任心,還要有較強(qiáng)的技術(shù)業(yè)務(wù)能力。另外,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)必須支持和理解會(huì)計(jì)人員的工作,維護(hù)好會(huì)計(jì)人員在控制中應(yīng)有的權(quán)威作用。

(5)加強(qiáng)相關(guān)人員的培訓(xùn)工作。

當(dāng)前,會(huì)計(jì)工作質(zhì)量差,會(huì)計(jì)信息失真,其原因固然很多,但與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作相關(guān)的許多其他管理工作水平較低亦有很大的關(guān)系,因而要加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制水平,有賴于全面提高企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)管理工作的水平。內(nèi)控制度一旦建立,必須全面開展培訓(xùn)工作,使所有相關(guān)人員不但熟悉它,而且要掌握其操作方法,并自覺做好相應(yīng)的工作。

綜上所述,現(xiàn)代企業(yè)只有建立健全嚴(yán)格內(nèi)部控制,并認(rèn)真的貫徹執(zhí)行,才能在保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的前提下,在激烈的國際競爭中立于不敗之地。