淺議我國企業(yè)內(nèi)部控制狀況及完善

龍春華

摘要：內(nèi)部控制是我國企業(yè)經(jīng)營管理的薄弱環(huán)節(jié)，本文首先闡述企業(yè)實施內(nèi)部控制的必要性，再提出目前我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的局限性，最后相應(yīng)提出建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度的幾點建議，以期為完善企業(yè)內(nèi)部控制的理論和實務(wù)提供一些啟示。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制控制機制利益相關(guān)者

內(nèi)部控制最早出現(xiàn)于上世紀40年代。隨著內(nèi)部控制理論的不斷發(fā)展，西方國家一系列內(nèi)控模式的相繼出臺，內(nèi)部控制制度日趨完善，并在企業(yè)的管理控制、風險評估、績效評價等方面發(fā)揮著積極的作用。隨著我國經(jīng)濟體制改革的進一步加強和社會主義市場經(jīng)濟的進一步確立，企業(yè)的集團化、國際化進程逐步加快，建立和完善內(nèi)部控制制度已成為我國經(jīng)濟體制改革的一項重要任務(wù)，成為我國企業(yè)實行科學化管理的客觀要求。

一、我國企業(yè)實行內(nèi)部控制的必要性

1、有利于企業(yè)內(nèi)部管理的高效化

內(nèi)部控制是指單位為了實現(xiàn)經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性。為了保護資產(chǎn)安全和完整，確保會計信息的真實性與合法性，而對經(jīng)營管理活動進行監(jiān)督、檢查和制約而形成的內(nèi)部管理機制，是企業(yè)為實現(xiàn)管理目標而形成的自律系統(tǒng)。隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)早已成為企業(yè)傳遞信息、處理信息的一條快速反應(yīng)鏈條。每位管理者、員工都處于這一鏈條之中，他們在內(nèi)部控制系統(tǒng)的不同環(huán)節(jié)發(fā)揮著不同的作用。例如，最高管理層應(yīng)能通過內(nèi)控系統(tǒng)向全體員工發(fā)出各自的控制職責必須得到認真履行的明確信息。同時，員工們也可以將他們在日常工作中接觸到的一些關(guān)鍵性經(jīng)營管理信息及時、準確的反饋給管理者。

2、有利于企業(yè)經(jīng)營管理的透明化。

目前，我國企業(yè)內(nèi)部管理秩序混亂，借機牟取暴利的企業(yè)普遍存在。但由于我國市場經(jīng)濟體制的建立并不完善，資本市場的相關(guān)法規(guī)、政策并不健全，難以向債權(quán)人、社會公眾等如實提供企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營狀況，造成企業(yè)利益相關(guān)者倍感恐慌。針對這種現(xiàn)象，推進企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范化、透明化刻不容緩。一個良好的內(nèi)部控制制度要求企業(yè)不相容職務(wù)相互分離。例如出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管、收入支出等相關(guān)賬目的登記工作；一個完整的銷售業(yè)務(wù)要有嚴格的審批、審核以及登記程序?？傊粋€有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠保證會計及其信息資料的真實可靠，能夠防止貪污或舞弊行為的發(fā)生。內(nèi)部控制制度的建立更能促使企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的規(guī)范化、透明化，有助于企業(yè)在同行業(yè)中樹立良好形象，以吸引更多的投資者。

3、有利于推進我國企業(yè)的國際化。

自從加入WTO后，我國企業(yè)面對著更加激烈的競爭和的挑戰(zhàn)，不管是企業(yè)管理模式的演變還是國家經(jīng)濟法規(guī)、政策的出臺都促使我國企業(yè)與國際趨同。當務(wù)之急，迫切要求企業(yè)必須盡快建立健全有效的內(nèi)部控制制度，正確反映企業(yè)的經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況和管理狀況，提高經(jīng)營管理的效率和效果，只有這樣我國企業(yè)才能在激烈的國際競爭中立于不敗之地。

二、我國企業(yè)實行內(nèi)部控制的局限性

1、利益相關(guān)者忽視企業(yè)內(nèi)部控制信息

此處的利益相關(guān)者是指與公司存在適當?shù)睦骊P(guān)系，影響公司運營及公司目標實現(xiàn)的團體或個人。由于內(nèi)部控制制度在我國企業(yè)中推行較晚，債權(quán)人、公眾股票投資者等對內(nèi)部控制的重要性缺乏認知力。我國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)是典型的股權(quán)集中型：普通股占總股本的比例僅為36.6％，而國有股、法人股占總股本比例則高達68.4％。在內(nèi)部人或控股股東大權(quán)獨攬的情況下，中小股東的權(quán)益根本的不到保障。因此，這些中小股東只能在股票二級市場上逐利，所以，他們只關(guān)注于對企業(yè)股票的短線投機而不關(guān)注企業(yè)的長期發(fā)展，只關(guān)心企業(yè)的經(jīng)營成果而不關(guān)心企業(yè)的實際經(jīng)營狀況，他們更不會去關(guān)心公司的內(nèi)部控制狀況，仿佛公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的好壞與他們的收益多少無關(guān)。

2、企業(yè)內(nèi)部控制機制不完善

目前我國企業(yè)內(nèi)部控制的建立并不完善，只有少數(shù)有進出口貿(mào)易的企業(yè)才初步建立起內(nèi)部控制制度。大部分企業(yè)內(nèi)部控制缺失，不相容職務(wù)相重疊，審批“一支筆”，決策“一言堂”的現(xiàn)象普遍存在；企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)不合理，員工推諉扯皮現(xiàn)象嚴重；內(nèi)部的考核機制與獎懲制度不健全，大大削弱了員工的自覺性和積極性。

3、管理人員忽視內(nèi)控制度建設(shè)

有一些企業(yè)的管理者，對內(nèi)部控制的認識模糊，有的人認為會計控制就是一堆堆的手冊、文件和規(guī)章制度：有的認為企業(yè)會計控制就是內(nèi)部成本控制、財務(wù)會計信息控制、準確性及資產(chǎn)安全性與完整性控制等：有的認為內(nèi)部控制制度破壞了他們大刀闊斧的改革和完美的“公司發(fā)展計劃”；甚至有的有章不循、執(zhí)法不嚴，將已建立的內(nèi)部控制制度束之高閣，使內(nèi)部控制制度流于一種形式，失去了其應(yīng)有的真實性和嚴肅性。企業(yè)經(jīng)營管理是一個復雜的系統(tǒng)工程，保證這個系統(tǒng)的正常運行，合理授權(quán)是必然的，然而，在內(nèi)部控制“形同虛設(shè)”的企業(yè)中，高層領(lǐng)導往往是凌駕于公司內(nèi)部控制之上的。當今社會許多發(fā)生重大舞弊經(jīng)濟案件的企業(yè)，基本上均是授權(quán)不當引起的，是權(quán)力過大，但內(nèi)部控制不力的結(jié)果。

3、內(nèi)部控制人員素質(zhì)能力差

國家財經(jīng)政策和企業(yè)的規(guī)章制度是否得到貫徹執(zhí)行。關(guān)鍵取決于企業(yè)員工的自身素質(zhì)。然而我國從事企業(yè)內(nèi)部控制的人員素質(zhì)參差不齊，大部分是由其他財會部門轉(zhuǎn)入的人員，沒有經(jīng)過正式、系統(tǒng)的內(nèi)部控制相關(guān)知識的學習和培訓。而且他們在思想上對內(nèi)部控制的真實性和嚴肅性也缺乏正確的認識。

三、改善我國內(nèi)部控制的幾點意見

1、規(guī)范市場，健全法規(guī)

由于我國經(jīng)濟市場的不規(guī)范，企業(yè)報告披露的信息沒有顯示企業(yè)的真實經(jīng)營狀況，最終導致人們在股票市場上不正當競爭與暴利投機。因此，只有引導我國市場走向規(guī)范化，才能迫使投資者由機轉(zhuǎn)為投資，促使投資者努力了解企業(yè)實際經(jīng)營狀況，增加對企業(yè)內(nèi)部控制信息的要求。促使人們逐漸認識到企業(yè)內(nèi)部控制有效的重要性。

目前，我國已建立了《內(nèi)部控制規(guī)范》等有關(guān)法規(guī)，是建立企業(yè)內(nèi)部控制的依據(jù)。但這些法規(guī)過粗過大，對不同行業(yè)不同企業(yè)缺乏應(yīng)有的引導作用，可操作性不強。因此，應(yīng)該針對不同行業(yè)的特點，結(jié)合我國各類企業(yè)的具體情況，制定“因地制宜”的內(nèi)部控制規(guī)范，增加企業(yè)內(nèi)部控制的可操作性。

2、重視內(nèi)部審計建設(shè)

內(nèi)部控制是企業(yè)的一種監(jiān)督模式。它控制監(jiān)督企業(yè)的日常經(jīng)營管理，滲透到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)。然而，內(nèi)部控制也必須建立起對其自身的監(jiān)督機制，以評價和監(jiān)督內(nèi)部控制的有效性。企業(yè)最主要的監(jiān)督評價機制就是內(nèi)部審計。企業(yè)應(yīng)確立內(nèi)部審計在監(jiān)督、檢查內(nèi)部會計控制工作中的獨立地位，并切實實現(xiàn)內(nèi)部審計由事后監(jiān)督職能向事前、事中監(jiān)督職能的轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計監(jiān)督具有日常性與全過程控制性，內(nèi)審部門應(yīng)將對內(nèi)部控制的監(jiān)督、評價結(jié)果及時反饋，協(xié)助企業(yè)進行內(nèi)部會計控制制度的制定。然而，建設(shè)內(nèi)部審計的關(guān)鍵在于保證內(nèi)部審計的權(quán)威性和獨立性。這也是企業(yè)完善內(nèi)部控制的首要任務(wù)。

3、把握授權(quán)的合理適度

對內(nèi)部控制執(zhí)行人員尤其是高層管理人員的授權(quán)要“合理適度”。不同的控制環(huán)節(jié)具有不同的授權(quán)，不管哪個環(huán)節(jié)，在具體授權(quán)時，應(yīng)以既能保證經(jīng)營決策的有效運行、管理制度有效貫徹，又能保證權(quán)力得到落實為標準。針對我國企業(yè)高層管理者“高度集權(quán)”的特點，應(yīng)該合理明晰劃分不同崗位職責。并將其納入到企業(yè)內(nèi)部控制制度之中。只有嚴格執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制，才能保證高管權(quán)力的合理配置，使內(nèi)部控制制度有效運行，才不容易產(chǎn)生新的舞弊土壤。

4、提高員工道德水平

提高員工各方面素質(zhì)有利于企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行和實施。首先，建立專業(yè)人員相關(guān)職位后續(xù)教育制度，幫助他們不斷的充實新知識，自覺掌握新政策、新法規(guī)。企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)是一個動態(tài)系統(tǒng)，系統(tǒng)的每一次轉(zhuǎn)變和完善都要求員工適時提高相應(yīng)的執(zhí)業(yè)技能。其次，注重企業(yè)文化建設(shè)。因為，良好的企業(yè)文化氛圍能為內(nèi)部控制程序的執(zhí)行創(chuàng)造良好的人文環(huán)境，企業(yè)文化是一個企業(yè)在長期經(jīng)營實踐中所凝結(jié)起來的一種文化氛圍、企業(yè)價值觀、企業(yè)精神、經(jīng)營境界和廣大員工所認同的道德規(guī)范和行為方式。

四、結(jié)論

綜上所述，我國企業(yè)的內(nèi)部控制還處于初級建立階段，尚存在諸多問題，主要體現(xiàn)為：利益相關(guān)者忽視企業(yè)內(nèi)部控制信息、內(nèi)部控制人員素質(zhì)能力差、管理人員對內(nèi)控制度建設(shè)不重視、企業(yè)內(nèi)部控制機制不完善等等。針對這些實際情況，改革落后的內(nèi)部控制體制，規(guī)范我國企業(yè)現(xiàn)存內(nèi)部控制體系，全面實施現(xiàn)代化、科學化的內(nèi)部控制管理，已成為企業(yè)內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)會計與審計人員的一項緊迫任務(wù)。