淺談國有施工企業(yè)的內(nèi)部審計工作

張錦文

摘要：從國有施工企業(yè)目前的現(xiàn)狀出發(fā)，闡述了國有施工企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及存在的問題，重點(diǎn)探討并提出了加強(qiáng)國有施工企業(yè)內(nèi)部審計的有關(guān)辦法。揭示了加強(qiáng)內(nèi)部審計工作對企業(yè)促進(jìn)經(jīng)營管理，改進(jìn)經(jīng)營方法，提高經(jīng)濟(jì)效益，對增強(qiáng)企業(yè)整體競爭能力具有重要意義。

關(guān)鍵詞：國有施工企業(yè)內(nèi)部審計問題意見

內(nèi)部審計早在19世紀(jì)的英國就已經(jīng)誕生，隨著二戰(zhàn)后資本主義競爭的日益激烈，促使企業(yè)更加重視內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理，從而使得內(nèi)部審計得到了迅速發(fā)展。與西方國家不同，我國內(nèi)部審計是在政府審計的羽翼下建立和發(fā)展起來的。在1985年8月頒布的《國務(wù)院關(guān)于審計工作的暫行規(guī)定》要求縣級以上政府部門和大中型企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計制度。設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。隨著體制改革的逐步深入，企業(yè)集團(tuán)大量涌現(xiàn)，企業(yè)集團(tuán)的管理層次增多，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計開始出現(xiàn)。我國企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計雖然發(fā)展時間短，但在各級主管部門的積極推動下，內(nèi)部審計得到了蓬勃發(fā)展，有一大批具有豐富財務(wù)專業(yè)知識的人員從事集團(tuán)內(nèi)部審計。為企業(yè)集團(tuán)的健康發(fā)展作出了積極的貢獻(xiàn)。另一方面，我國企業(yè)的內(nèi)部審計處于發(fā)展的初級階段，企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計工作還需要不斷探索和發(fā)展。與社會審計和政府審計相比，我國的內(nèi)部審計不論是在法律法規(guī)制度的建設(shè)上，還是機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量和質(zhì)量上以及業(yè)務(wù)建設(shè)和職能作用發(fā)揮上都明顯落后，與西方內(nèi)部審計相比。差距更大。

一、目前國有施工企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及存在的問題

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，要求企業(yè)自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展和自我約束；內(nèi)部審計作為企業(yè)自我約束的重要組成部分，隨著市場競爭的日益激烈，企業(yè)的決策者要求所使用的信息必須及時、準(zhǔn)確，這給內(nèi)部審計的發(fā)展提出了新的課題。筆者從在國有施工企業(yè)多年從事財務(wù)會計工作及內(nèi)部審計工作的認(rèn)識及體會來看。雖然在促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制，改進(jìn)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)整體競爭能力等方面作了積極的工作，但由于方方面面的原因，還有諸多不如人意的地方，表現(xiàn)為審計工作質(zhì)量不高，不能滿足企業(yè)加強(qiáng)管理的需要；內(nèi)部審計的結(jié)論如審計意見書和審計決定得不到有效的貫徹執(zhí)行，它對促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)改進(jìn)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的作用不大。究其原因，是由于目前施工企業(yè)內(nèi)部審計還存在以下幾方面的問題：

(一)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員的地位不明確，獨(dú)立性差

由于國有施工企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及審計人員是從企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的，內(nèi)部審計受本單位直接領(lǐng)導(dǎo)，僅僅強(qiáng)調(diào)它與被審的其它部門相對獨(dú)立，與雙向獨(dú)立的注冊會計師審計差異極大。

(二)領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)部審計工作的重要性認(rèn)識不足

他們可以隨意撤并內(nèi)審機(jī)構(gòu)、精簡內(nèi)審人員。從而出現(xiàn)將內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)撤并或?qū)?nèi)部審計人員精簡并入財務(wù)部門或從財務(wù)部門分離出內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員的情況，這使得內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)勢單力薄，很難發(fā)揮作用。

(三)內(nèi)部審計人員的任免隨意

由于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與人員是直接對企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者負(fù)責(zé)。因此在人員的配備上就有很大的隨意性，造成了內(nèi)審機(jī)構(gòu)與內(nèi)審人員很大的波動性，還未等一批內(nèi)審人員將企業(yè)的具體情況摸透又換來新的一批，這就使內(nèi)部內(nèi)審人員由于頻繁更迭而不能發(fā)揮其職能作用。

(四)內(nèi)審人員綜合素質(zhì)不高，人員單一

一般的國有施工企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)財務(wù)人員較多，審計人員的結(jié)構(gòu)不全面，捕作不到特別有用的審計信息，提不出較高質(zhì)量的審計意見和審計處理決定，對促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營管理作用不大。

(五)國有施工企業(yè)內(nèi)部審計的層次不高。大多還停留財務(wù)審計的初始階段

從內(nèi)部審計的發(fā)展歷程來看，經(jīng)歷了從傳統(tǒng)的財務(wù)審計到現(xiàn)代管理審計的發(fā)展，目前盡管一些國有施工企業(yè)內(nèi)部審計部門有了專業(yè)技術(shù)人員及相關(guān)管理人員。拓展了內(nèi)部審計的新領(lǐng)域，在改善管理、健全機(jī)制、提高經(jīng)濟(jì)效益方面取得了一些成就，但整體來看，國有施工企業(yè)的內(nèi)部審計仍處在較低的財務(wù)審計層次上，還不能滿足企業(yè)發(fā)展壯大的需要。

二、針對國有施工企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題提出的意見

(一)審計人員要提高認(rèn)識，擺正自身的位置

雖說內(nèi)部審計是我國審計監(jiān)督制度的重要組成部分，它是由部門、企業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部專設(shè)的審計機(jī)構(gòu)和審計人員，依據(jù)國家有關(guān)法規(guī)和本部門、本單位的規(guī)章制度，按照一定的程序和方法。相對獨(dú)立地對本部門、本單位財務(wù)收支的真實、合法和效益進(jìn)行監(jiān)督的行為；體現(xiàn)其監(jiān)督的特性。但它是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它隨企業(yè)的生存而生存，隨企業(yè)的發(fā)展而發(fā)展，它對企業(yè)有完全的依附性。就其性質(zhì)來看，它是一種管理權(quán)的延伸，是一種組織內(nèi)部的管理活動。是內(nèi)部控制的重要組成部分。它以內(nèi)向服務(wù)作為其工作目的，國有施工企業(yè)的內(nèi)部審計是為了加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和控制，提高經(jīng)濟(jì)效益而開展的審計，其根本目的是要服務(wù)于企業(yè)的管理者，是對內(nèi)提供報務(wù)的；報務(wù)的內(nèi)容有：通過對會計資料及其它相關(guān)資料的審計，保證會計信息的真實性和及時性，便于企業(yè)管理者正確地用于決策：揭露單位經(jīng)濟(jì)活動中的錯弊，并分析其原因，以便企業(yè)管理部門采取糾正措施；揭示業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動中的損失浪費(fèi)現(xiàn)象，保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)安全；保證本單位遵守國家的財經(jīng)法紀(jì)，并且在業(yè)務(wù)活動中能按照本單位的既定目標(biāo)和政策進(jìn)行；審查分析經(jīng)營管理活動中的效益，并提出積極的建議促使單位挖掘內(nèi)部潛力，改進(jìn)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。國有施工企業(yè)的內(nèi)部審計。要做到監(jiān)督與服務(wù)并重，審計人員要正確理解“有為才有位，有位要有為”的辯證關(guān)系，扎實工作，牢固樹立“今天工作不努力，明天努力找工作”的憂患意識，要將監(jiān)督寓于服務(wù)之中，達(dá)到以審計促管理的作用，做到內(nèi)部審計與其所依附的企業(yè)的和諧發(fā)展。

(二)要提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計工作的重視，健全內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)

獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)是有效開展內(nèi)部審計和提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量的前提和根本保障。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要支持且和內(nèi)審人員一起廣泛宣傳內(nèi)部審計的重要性。提高內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員的地位；領(lǐng)導(dǎo)干部的思想要實現(xiàn)由“要我審”到“我要審”的轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)由被動地接受審計人員的審計到主動請審計人員審計的轉(zhuǎn)變。其次，企業(yè)對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的人員配備要實行專職化和多樣化。以利于更好地開展企業(yè)的內(nèi)部審計。另外，對從事內(nèi)部審計工作的人員在實行嚴(yán)格準(zhǔn)人制度的同時也要保持其穩(wěn)定性。要使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)成為企業(yè)管理機(jī)構(gòu)中必不可少的一個機(jī)構(gòu)，使內(nèi)部審計人員在穩(wěn)定的環(huán)境中工作。

(三)要建立與現(xiàn)代施工企業(yè)相適應(yīng)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)模式

為了適應(yīng)現(xiàn)代施工企業(yè)財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營者分離、制衡的運(yùn)作機(jī)制，必須建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計模式。由于我國企業(yè)內(nèi)部審計制度建立較晚，在借鑒外國經(jīng)驗的基礎(chǔ)上出現(xiàn)了以下幾種模式：一是董事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；二是由監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模

式：三是由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；四是由總經(jīng)濟(jì)師領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；五是由主管財務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。這幾種模式各有利弊，比較而言，董事會領(lǐng)導(dǎo)模式，由于它的領(lǐng)導(dǎo)層次較少，地位超脫，權(quán)力最大，受其他部門或領(lǐng)導(dǎo)的干預(yù)較少，內(nèi)部審計部門的相對獨(dú)立性最強(qiáng)。因此，這種模式應(yīng)是現(xiàn)代施工企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的最佳選擇。

(四)要改變內(nèi)部審計方法，做到傳統(tǒng)的財務(wù)審計和現(xiàn)代的經(jīng)濟(jì)管理審計并重，實現(xiàn)由傳統(tǒng)的財務(wù)審計向經(jīng)濟(jì)效益審計的轉(zhuǎn)變

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，國有施工企業(yè)的性質(zhì)發(fā)生了變化。產(chǎn)權(quán)制度發(fā)生了變化，國家不再扮演投資者與管理者的雙重角色，而完全成為投資者參與企業(yè)的利潤分配，而企業(yè)完全成為經(jīng)營者。在這種體制下，傳統(tǒng)財務(wù)審計只審查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)性與合法性，已不適應(yīng)經(jīng)營者的要求?，F(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)部審計，重點(diǎn)在于審計和評價企業(yè)的有效性，它的根本目的是改善經(jīng)營管理。提高經(jīng)濟(jì)效益。因此，國有施工企業(yè)的內(nèi)部審計應(yīng)從本單位的實際出發(fā)，把審計的重點(diǎn)放在內(nèi)控制度和經(jīng)濟(jì)效益上，有利于對企業(yè)的經(jīng)營管理和經(jīng)濟(jì)效益作出評價，提出有建設(shè)性的建議，為企業(yè)取得最佳經(jīng)濟(jì)效益出謀劃策。所以國有施工企業(yè)的內(nèi)部部門重點(diǎn)要搞好其企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益審計工作，以利于明確企業(yè)的權(quán)利與責(zé)任。建立健全企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，保證企業(yè)在市場競爭中穩(wěn)中求勝，增強(qiáng)企業(yè)的整體競爭能力；要充分理解國有施工企業(yè)經(jīng)營性質(zhì)的不同，因而經(jīng)營管理的方法與手段也不一樣；要充分理解施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的特殊性。掌握施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的重點(diǎn)和方法。深刻領(lǐng)會施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的含義及經(jīng)濟(jì)效益審計的概念。掌握施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的特點(diǎn)，理解經(jīng)濟(jì)效益審計評價重心的長久性和審計內(nèi)容的復(fù)雜性。另外。在審計方法上，國有施工企業(yè)審計部門要變事后審計為事前、事中審計。以提高企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售等環(huán)節(jié)的控制質(zhì)量。將事前、事中、事后審計有機(jī)的結(jié)合在一起，努力擴(kuò)大審計覆蓋面，以利于改善經(jīng)營管理，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

(五)內(nèi)部審計人員應(yīng)不斷學(xué)習(xí)專業(yè)文化知識，掌握開展職務(wù)工作的專業(yè)技能

一方面，要掌握傳統(tǒng)的財務(wù)審計的有關(guān)技巧，熟悉查錯防弊的基本技能，諸如從異常時間上發(fā)現(xiàn)問題、從異常的地點(diǎn)發(fā)現(xiàn)問題、從異常的數(shù)字中發(fā)現(xiàn)問題、從賬戶之間異常的對應(yīng)關(guān)系發(fā)現(xiàn)問題，能夠從日常的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中捕作有用的審計信息。另一方面，內(nèi)部審計人員要不斷學(xué)習(xí)現(xiàn)代管理審計的有關(guān)知識；掌握影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的各種經(jīng)濟(jì)要素及各種經(jīng)濟(jì)要素之間的相互關(guān)系，能分析成本節(jié)超的內(nèi)在原因，能剖析企業(yè)損益變化的根本原因，能拿出一份高質(zhì)量的審計意見書和審計決定書。只有這樣，內(nèi)部審計部門才能起到揭露一切違法亂紀(jì)行為，制止化公為私、損害集體或公司利益行為發(fā)生的作用；才能拿出具有建設(shè)性的、針對性較強(qiáng)的、能夠改進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理的審計建議和具有權(quán)威性的審計評定，充分體現(xiàn)內(nèi)部審計的監(jiān)督和服務(wù)職能。

(六)內(nèi)部審計人員應(yīng)不斷加強(qiáng)政治學(xué)習(xí)，不斷提高自身的職業(yè)道德操守

審計工作的質(zhì)量取決于內(nèi)審人員的職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低，二者缺一不可，但不能平分秋色，從某種意義上來說，職業(yè)道德還應(yīng)起著主導(dǎo)性的作用。內(nèi)部審計人員職業(yè)道德要求內(nèi)審人員要有守得住清貧，耐得住寂寞的優(yōu)良品質(zhì)，要有威武不能屈、富貴不能淫的堅強(qiáng)信念。一般來說，業(yè)務(wù)能力可以通過不斷學(xué)習(xí)、交流以及在實踐中總結(jié)、積累，是完全可以提高的，而職業(yè)道德與本人的性格、世界觀、人生觀有關(guān)，它是一個人長期的生活和工作習(xí)慣所形成的固有屬性；學(xué)習(xí)教育雖然對職業(yè)道德水平的提高有一定的作用，但這種外力的影響起不了決定性的作用。再者業(yè)務(wù)能力是建立在道德基礎(chǔ)上的，沒有職業(yè)道德的人是不會在業(yè)務(wù)上刻苦鉆研、精益求精的；相反，沒有哪個有職業(yè)道德的人不在業(yè)務(wù)上下苦功夫的；沒有職業(yè)道德的人如果業(yè)務(wù)能力越強(qiáng)，給企業(yè)帶來的危害可能性就越大。

總之，可以這么說。國有施工企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展前景是美好的，內(nèi)部審計在國有施工企業(yè)的作用同樣也是巨大的。但它離不開各級主管部門、單位領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和大力支持；同樣，也需要廣大施工企業(yè)內(nèi)審工作者良好的職業(yè)操守和勤奮努力的工作。二者相互聯(lián)系，緊密配合，才可共譜企業(yè)和諧發(fā)展之歌。