納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)研究

楊文俠

摘要：納稅籌劃是在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過利用稅收優(yōu)惠政策等手段，對(duì)自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行安排，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。由于納稅籌劃經(jīng)常在稅收法律法規(guī)規(guī)定的邊緣進(jìn)行操作，因而蘊(yùn)含著非常大的操作風(fēng)險(xiǎn)。文章對(duì)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)類型進(jìn)行了歸納總結(jié)，并對(duì)如何規(guī)避和防范各類風(fēng)險(xiǎn)提出建議。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)防范

2008年9月25日至27日。由上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)稅學(xué)院與中國(guó)立信風(fēng)險(xiǎn)管理研究院共同承辦的中國(guó)稅收籌劃研究會(huì)第二屆年會(huì)在上海松江大學(xué)城的上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院舉行。會(huì)議就企業(yè)如何在納稅籌劃中有效規(guī)避各種風(fēng)險(xiǎn)的問題進(jìn)行了探討。由于納稅籌劃經(jīng)常在稅收法律法規(guī)規(guī)定的邊緣進(jìn)行操作，因而蘊(yùn)含著非常大的操作風(fēng)險(xiǎn)。如果無(wú)視這種風(fēng)險(xiǎn)，盲目進(jìn)行納稅籌劃，其結(jié)果可能事與愿違，因此企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)必須充分考慮籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性，將籌劃風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽之中。

一、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵

納稅籌劃是指在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過選擇會(huì)計(jì)核算方法、選取機(jī)構(gòu)設(shè)置形式和利用優(yōu)惠政策等方法，對(duì)自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行安排籌劃，從而達(dá)到最大限度降低稅負(fù)的目的。實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化。雖然直接減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)是納稅籌劃最本質(zhì)、最核心的目標(biāo)，但不是全部目標(biāo)。

從管理學(xué)的角度來講，任何管理決策都有風(fēng)險(xiǎn)，納稅籌劃作為一項(xiàng)與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)息息相關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策。具有極強(qiáng)的目的性、計(jì)劃性和前瞻性。它主要建立在對(duì)現(xiàn)行及未來稅收政策合理預(yù)期的基礎(chǔ)上，需要納稅人在經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前做出安排。由于企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境錯(cuò)綜復(fù)雜。且常常存在一些非可控事件發(fā)生，加之籌劃帶來的利益存在著一定的估算成分，并非絕對(duì)數(shù)值，因而納稅籌劃的不確定性是客觀存在的。

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)即是由于納稅籌劃活動(dòng)中各種不確定性因素或原因的存在，使企業(yè)發(fā)生稅收損失而付出的代價(jià)。因而一個(gè)成熟、理性的納稅籌劃方案，應(yīng)該是在實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)的同時(shí)，幫助納稅人最大程度的降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。

二、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成

在現(xiàn)實(shí)生活中，風(fēng)險(xiǎn)與收益永遠(yuǎn)是相伴而生，納稅籌劃在帶來節(jié)稅利益的同時(shí)。也存在政策、經(jīng)濟(jì)、意識(shí)形態(tài)等方面因素帶來的風(fēng)險(xiǎn)。一項(xiàng)成功的納稅籌劃必須考慮周全。防止風(fēng)險(xiǎn)蠶食甚至侵吞收益的情況發(fā)生。納稅籌劃是一項(xiàng)嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的綜合性決策，不僅需要綜合考慮企業(yè)的組織形式、資本運(yùn)作模式以及新項(xiàng)目的行業(yè)、地區(qū)選擇等根本的經(jīng)濟(jì)決策因素，還需要考慮固定資產(chǎn)折舊方法、費(fèi)用攤銷方法、存貨計(jì)價(jià)方法等細(xì)節(jié)方面的問題。要保證納稅籌劃得成功。必須深入分析籌劃風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成，方可防患于未然。筆者認(rèn)為納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要由以下方面構(gòu)成

(一)政策風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)的納稅事宜與稅收政策密切相關(guān)，稅收籌劃利用國(guó)家政策節(jié)稅的風(fēng)險(xiǎn)。稱為政策風(fēng)險(xiǎn)。政策風(fēng)險(xiǎn)首要表現(xiàn)在政策選擇錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生主要是籌劃人對(duì)政策精神認(rèn)識(shí)不足、理解不透、把握不準(zhǔn)所致，即籌劃人自認(rèn)為采取的行為符合國(guó)家的政策精神，但實(shí)際上不符合國(guó)家的法律法規(guī)。

(二)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

合法性是納稅籌劃的前提，也是納稅籌劃的本質(zhì)。合法性是針對(duì)偷、漏稅等違法行為而言的。然而在企業(yè)實(shí)踐中，要分辨某一行為究竟是屬于納稅籌劃行為，還是偷稅行為，卻比較困難

(三)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)

市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)又可稱為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，即企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所面臨的由于所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境、市場(chǎng)與技術(shù)變化等引起的預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變化的種種風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃具有較強(qiáng)的系統(tǒng)性、前瞻性，需要事先進(jìn)行計(jì)劃、設(shè)計(jì)、安排。納稅人進(jìn)行融資、投資等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前往往會(huì)把稅款繳納作為影響財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)成果的一個(gè)重要的因素來考慮，而納稅行為則是在納稅人應(yīng)稅經(jīng)營(yíng)行為發(fā)生之后才發(fā)生。實(shí)踐證明，企業(yè)預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化對(duì)稅收籌劃的效益有較大的影響，有時(shí)還會(huì)直接導(dǎo)致稅收籌劃的失敗。比如企業(yè)擬通過財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)而確定利息費(fèi)用進(jìn)行節(jié)稅籌劃，可能會(huì)因?yàn)槔驶蚱髽I(yè)資金面的情況變化，導(dǎo)致企業(yè)背上沉重的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，從而形成對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的侵蝕。再以投資為例，如果項(xiàng)目投資后由于市場(chǎng)條件惡化，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本身發(fā)生變化偏離了項(xiàng)目預(yù)期的判斷，則很可能導(dǎo)致失去享受稅收優(yōu)惠的必要特征或條件。不僅無(wú)法達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，還可能加重稅負(fù)。因而，納稅籌劃方案需要建立在對(duì)企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理預(yù)期上，如果基礎(chǔ)發(fā)生重大變化，那么建立其上的納稅籌劃勢(shì)必受到重要影響。

(四)操作風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃經(jīng)常是在稅收法規(guī)規(guī)定性的邊緣操作，以幫助納稅人實(shí)現(xiàn)利益最大化；加上我國(guó)稅收立法體制層次多，立法技術(shù)不高，不僅法規(guī)內(nèi)容存在著很多模糊之處，而且法規(guī)之間還有一些沖突或摩擦，即使是專業(yè)人士有時(shí)也難以準(zhǔn)確把握，這就給納稅人的稅收籌劃帶來了很大的操作風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)務(wù)操作中，操作風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下方面：一是企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)納稅籌劃報(bào)有太高的期望值，甚至將納稅籌劃與偷、漏、欠稅混為一談，使相應(yīng)的方案具有較大的稅務(wù)機(jī)會(huì)成本。表面上看籌劃方案的節(jié)稅效果很好，但卻存在著被稅務(wù)機(jī)關(guān)視為避稅，甚至當(dāng)作是偷逃稅的風(fēng)險(xiǎn)；二是對(duì)稅收優(yōu)惠政策不了解、理解不透徹，使企業(yè)喪失了享受稅收優(yōu)惠政策的機(jī)會(huì)，從而損失了本可以得到的稅收利益。此外還有籌劃成果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險(xiǎn)，如對(duì)企業(yè)的情況沒有全面比較和分析，或者籌劃方向與企業(yè)的總目標(biāo)不一致，從表面上看有成果，而實(shí)際上企業(yè)并沒有從中得到實(shí)惠等。

三、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范與規(guī)避

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)一定要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，認(rèn)真分析各種可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的因素，積極采取有效措施，預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)，避免落入偷稅逃稅的陷阱，從而達(dá)到納稅籌劃的目的。企業(yè)可從以下個(gè)方面對(duì)其進(jìn)行防范和規(guī)避：

(一)樹立依法納稅意識(shí)，確保納稅籌劃方案與國(guó)家的稅收政策導(dǎo)向一致。

納稅籌劃的首要特點(diǎn)即“合法性”。這也是與“非違法”的避稅行為及“違法”的偷漏稅行為的顯著區(qū)別。嚴(yán)格遵守相關(guān)稅收法規(guī)是進(jìn)行納稅籌劃的前提，一項(xiàng)違法的籌劃方案，無(wú)論其成果如何顯著，注定是要失敗的。因而在企業(yè)的籌劃實(shí)踐中，如果盲目的追求短期效益，片面解讀稅收政策條款，“鉆空子、找機(jī)會(huì)”，這很可能使企業(yè)的籌劃方案淪為避稅，甚至被稅務(wù)機(jī)關(guān)判定為“偷漏稅”行為，從而面臨巨大的風(fēng)險(xiǎn)。因此納稅人必須嚴(yán)格按照政策辦事。樹立合法經(jīng)營(yíng)、依法納稅的意識(shí)。在納稅實(shí)踐中，充分了解自身情況和相關(guān)政策，選擇既符合企業(yè)利益又遵循稅法規(guī)定的籌劃方案。

(二)系統(tǒng)學(xué)習(xí)稅收法律法規(guī)，深刻理解政策內(nèi)涵。

企業(yè)通過對(duì)稅收政策的系統(tǒng)學(xué)習(xí)，可以準(zhǔn)確把握政策內(nèi)涵。既然稅務(wù)籌劃方案主要來自稅收法律政策中對(duì)計(jì)稅依據(jù)、納稅人、稅率等的不同規(guī)定，那么對(duì)相關(guān)稅法全面了解就成為稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了這種全面了解，才能預(yù)測(cè)出不同納稅方案的風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)行比較，優(yōu)化選擇，進(jìn)而作出對(duì)納稅人最有利的稅收決策。反之，如果對(duì)有關(guān)政策、法規(guī)不了解，就無(wú)法預(yù)測(cè)多種納稅方案，稅務(wù)籌劃活動(dòng)就無(wú)法進(jìn)行。

(三)關(guān)注環(huán)境、政策變化，保持方案的適度彈性。

納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。很大程度上來源于經(jīng)濟(jì)環(huán)境和稅收政策的變化，長(zhǎng)期的納稅籌劃方案受其影響，尤為嚴(yán)重。目前，我國(guó)正處在稅制改革的特殊時(shí)期，很多政存在著進(jìn)一步調(diào)整修訂的可能。加之世界范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，各國(guó)都在通過一系列的政策法令等對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行干預(yù)，一些時(shí)效性、區(qū)域性、行業(yè)性的政策不時(shí)出臺(tái)或是廢止。所以企業(yè)制定的納稅籌劃方案應(yīng)當(dāng)充分考慮外部環(huán)境的變化，如經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)、國(guó)家政策變動(dòng)等各種稅收及非稅收因素。在利用某項(xiàng)政策規(guī)定進(jìn)行籌劃時(shí)。應(yīng)對(duì)政策變化可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行預(yù)測(cè)，綜合考慮企業(yè)的長(zhǎng)期利益與短期利益、整體利益與局部利益，制定出可以隨政策環(huán)境變動(dòng)可適當(dāng)調(diào)整、具備一定彈性的納稅籌劃方案。

(四)加強(qiáng)稅企溝通，積極爭(zhēng)取應(yīng)有收益。

一項(xiàng)籌劃方案是否可以如企業(yè)所愿達(dá)到合法節(jié)稅的目的。在一定程度上要取決于能否取得當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員的認(rèn)可。因?yàn)樵诙惙ㄉ?，一些問題在概念上十分模糊，稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員擁有較大的“自由裁量權(quán)”，企業(yè)盲目的以自我為中心制定籌劃方案，往往因被認(rèn)定是偷稅而遭遇風(fēng)險(xiǎn)。所以在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，企業(yè)應(yīng)充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求，適應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn)，協(xié)調(diào)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系。爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)和認(rèn)同。只有這樣，企業(yè)的納稅籌劃方案才能順利實(shí)施，從而避免籌劃成果轉(zhuǎn)化為籌劃風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)獲得應(yīng)有的收益。

四、結(jié)束語(yǔ)

隨著納稅籌劃活動(dòng)作用的體現(xiàn)。其在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中日益受到重視。在納稅籌劃給我們帶來經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，我們不應(yīng)忽視籌劃風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在。無(wú)論實(shí)行多么有效的管理，籌劃風(fēng)險(xiǎn)都是無(wú)法徹底消滅的。我們進(jìn)行籌劃風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避防范管理，主要是通過對(duì)企業(yè)具體問題的分析，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)情況制定切實(shí)可行的防范措施。將風(fēng)險(xiǎn)盡可能的降低到可容忍的限度，保證籌劃方案的順利進(jìn)行，從而達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)，整合企業(yè)資源，保證企業(yè)收益，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的目的。