我國(guó)現(xiàn)行稅收制度存在的缺陷分析

張麗娟 李冬焱

摘要:隨著社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,我國(guó)稅收制度正在不斷完善,但我國(guó)現(xiàn)行稅收制度并不完全符合我國(guó)國(guó)情、適應(yīng)我國(guó)社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀,文章從稅制結(jié)構(gòu)、立憲、環(huán)保3方面分析了我國(guó)現(xiàn)行稅收制度存在的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞:稅收制度;缺陷;稅制結(jié)構(gòu)

中華人民共和國(guó)成立至今,我國(guó)稅收制度經(jīng)歷了數(shù)次改革,但隨著社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,我國(guó)現(xiàn)行稅收制度仍存在著一些缺陷有待于進(jìn)一步完善。

一、稅制結(jié)構(gòu)的缺陷

(一)稅種結(jié)構(gòu)不科學(xué)

經(jīng)過(guò)多次稅制改革,我國(guó)已經(jīng)形成了以流轉(zhuǎn)稅、所得稅為主體,以資源稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅為輔助稅種的多層次、多環(huán)節(jié)的復(fù)合稅制體系,且現(xiàn)行稅制已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了與世界接軌。

但是,從主體稅種的收入上看,所得稅收入近幾年僅維持在20%的低水平;流轉(zhuǎn)稅(增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅)占稅收總收入的比重近幾年一直維持在近70%的高水平。以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制在充分發(fā)揮收入功能、保障稅收大幅增長(zhǎng)的同時(shí),也弱化了所得課稅調(diào)節(jié)收入分配的功能。此外,個(gè)人所得稅的稅收收入主要來(lái)源于工薪階層,而來(lái)源高收入者的比例還很低。2002-2004年,來(lái)自工資、薪金所得項(xiàng)目的個(gè)人所得稅收入占當(dāng)年個(gè)人所得稅總收入的比例分別為46.35%、52.32%、54.13%,3年平均為50.93%。據(jù)統(tǒng)計(jì),2001年中國(guó)7萬(wàn)億元的存款總量中,人數(shù)不足20%的富人們占有80%的比例,其所交個(gè)人所得稅卻不及總量的10%。如今,這一情況并未得到改變。

(二)主要稅種存在的問(wèn)題

以個(gè)人所得稅和增值稅為例:個(gè)人所得稅是我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化中應(yīng)該格外注意的一個(gè)稅種。對(duì)于我國(guó)個(gè)人所得稅采用分人、分所得項(xiàng)目分別征收方法,不同項(xiàng)目之間的稅率不同,稅負(fù)輕重不一,存在問(wèn)題很多。在整個(gè)稅制結(jié)構(gòu)中,個(gè)人所得稅是納稅人偷逃稅范圍最大、各方面干擾最重、征收難度最大的一個(gè)稅種。而增值稅的主要問(wèn)題突出表現(xiàn)在增值稅的設(shè)計(jì)與征管環(huán)境不配套,致使偷稅、避稅、逃稅現(xiàn)象大量存在。從我國(guó)目前的法制建設(shè)水平和稅收征管環(huán)境狀況看,增值稅征管成本較高,稅收損失嚴(yán)重。

(三)稅負(fù)結(jié)構(gòu)不合理

與大部分國(guó)家實(shí)行的消費(fèi)型增值稅相比,我國(guó)增值稅的稅負(fù)設(shè)計(jì)明顯偏高,個(gè)人所得稅稅負(fù)設(shè)計(jì)雖然不算高,但由于稅收級(jí)距較小,實(shí)際起到的調(diào)控作用傾向于一般收入水平者,邊際稅率水平顯得偏高,從實(shí)際稅負(fù)水平看,改革開(kāi)放以來(lái)我國(guó)稅收收入占的比重一直呈下降趨勢(shì)。

產(chǎn)業(yè)稅負(fù)不公平,與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r不相適應(yīng)?，F(xiàn)階段,我國(guó)正處于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的進(jìn)程中,在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的結(jié)構(gòu)變化中,第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)的比重下降,第三產(chǎn)業(yè)的比重上升。

(四)征管方面不合理

我國(guó)現(xiàn)階段的稅收征管環(huán)境不完善,征管手段落后,征管人員素質(zhì)偏低。

自1994年新稅制運(yùn)行以來(lái),隨著征管模式的變革,各地都在征收管理上下了不少功夫。但是從實(shí)際運(yùn)行狀況看,許多地方還停留在征管大廳的建設(shè)層面,計(jì)算機(jī)的配置既不能滿足需要,使用效率也不高,在稅收干部隊(duì)伍中,征管人員能力偏低,征管過(guò)程中存在著較為嚴(yán)重的扭曲現(xiàn)象。由于各級(jí)政府存在著事權(quán)與財(cái)權(quán)的劃分,過(guò)于關(guān)心本級(jí)政府能使用的稅金的現(xiàn)象普遍存在,越權(quán)減免稅、截留、拖欠中央稅收,鼓勵(lì)多入地方金庫(kù)的做法相當(dāng)普遍,從而使現(xiàn)行稅收管理體制的正確執(zhí)行大打折扣,稅收弱化問(wèn)題相當(dāng)嚴(yán)重。

二、稅收立憲的欠缺

目前我國(guó)憲法中只有第56條對(duì)稅收進(jìn)行了規(guī)定,即“中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)”。從稅收立憲的起源及其本質(zhì)來(lái)講,稅收立憲重在規(guī)范國(guó)家征稅權(quán)、保護(hù)人民的基本財(cái)產(chǎn)權(quán)和自由權(quán),而我國(guó)憲法的這一條規(guī)定顯然是從維護(hù)國(guó)家權(quán)利、保證人民履行義務(wù)的角度出發(fā)的,很難說(shuō)我國(guó)已經(jīng)進(jìn)行了稅收立憲。

我國(guó)憲法關(guān)于稅收立憲的缺失導(dǎo)致了我國(guó)稅法領(lǐng)域行政法規(guī)占主導(dǎo),而法律占次要地位的局面,這一立法現(xiàn)狀在世界各國(guó)都是罕見(jiàn)的。在我國(guó)加入WTO、融入世界經(jīng)濟(jì)一體化的時(shí)代潮流之時(shí),大力加強(qiáng)稅法領(lǐng)域的法治建設(shè)勢(shì)在必行。

三、環(huán)保設(shè)計(jì)的缺陷

我國(guó)現(xiàn)階段補(bǔ)償環(huán)境侵害、調(diào)節(jié)污染者行為、籌集防治污染資金主要是通過(guò)排污收費(fèi)制度現(xiàn)的。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈,一些污染企業(yè)為了降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本,千方百計(jì)逃避監(jiān)管。排污費(fèi)的征收主要是集中于大中城市的企業(yè),大量小型企業(yè)和非企業(yè)污染主體,由于涉及面廣,監(jiān)控難度大,缺乏有效的監(jiān)管。排污費(fèi)的征管主要由地方環(huán)保部門(mén)負(fù)責(zé),實(shí)施環(huán)節(jié)缺乏有效的監(jiān)督。

目前資源收費(fèi)政策著眼于微觀環(huán)境,征收主體偏重于國(guó)有大中型企業(yè);收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)低,征收面較窄,渠道單一;征收管理混亂,主管部門(mén)職能交叉,部門(mén)利益沖突嚴(yán)重。

環(huán)境稅發(fā)展才剛剛起步,嚴(yán)格說(shuō)來(lái),還不存在真正法律意義上的環(huán)境稅。與環(huán)境有關(guān)的稅費(fèi)有消費(fèi)稅、車(chē)船使用稅、資源稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅(現(xiàn)已暫停征收)和城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等。在資源稅方面,其性質(zhì)被定位于一種級(jí)差調(diào)節(jié)手段。一方面資源稅的計(jì)稅依據(jù)是銷(xiāo)售量或自用量,而不是開(kāi)采量,客觀上鼓勵(lì)了企業(yè)對(duì)資源濫采濫用,造成了資源的積壓和浪費(fèi)。另一方面,稅率過(guò)低,稅率之間的差距沒(méi)有拉開(kāi),缺少以引導(dǎo)資源的合理利用為目的的專(zhuān)門(mén)稅種,消費(fèi)稅的征收范圍過(guò)窄。優(yōu)惠措施注釋單一,主要限于減稅和免稅,受益面比較窄,缺乏針對(duì)性和靈活性,影響了實(shí)施效果。

綜上所述,我國(guó)目前的稅制還存在著諸多問(wèn)題,已不能與我國(guó)日益發(fā)展的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)相適應(yīng),我們應(yīng)認(rèn)真研究當(dāng)前的問(wèn)題及形勢(shì),從而扎實(shí)有效地完善我國(guó)現(xiàn)階段的稅收制度。

參考文獻(xiàn):

王銀枝.我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)存在的問(wèn)題及優(yōu)化構(gòu)想[Z].學(xué)習(xí)論壇,2006.

(作者單位:東北電力大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院)