淺談新舊會計準則對存貨處理的不同

[摘 要] 近日對石家莊市商業(yè)系統(tǒng)進行了新準則的培訓(xùn)，將新舊會計準則對存貨處理的不同歸納總結(jié)。

[關(guān)鍵詞] 存貨 舊準則 新準則

一、存貨入賬價值

1.商品流通企業(yè)存貨的入賬價值。舊會計準則的存貨成本只包含采購價格、進口關(guān)稅和其他稅金等，采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用，直接計入營業(yè)費用，不包括在存貨成本中。

新會計準則的存貨成本包含采購價格、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。其中相關(guān)費用包括運輸費、裝卸費、搬運費、保險費、包裝費、中途的倉儲費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費等；相關(guān)稅金包括：(1)消費稅（已含在采購價格中）；(2)增值稅：一般納稅人可以抵扣的，確認為進項稅，不計入存貨成本；不能抵扣的，應(yīng)計入存貨成本；小規(guī)模納稅人的增值稅計入存貨成本；(3)進口關(guān)稅計入存貨成本。如果采購商品的進貨費用金額較小，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。新會計準則意味著工業(yè)企業(yè)與商業(yè)企業(yè)購入存貨的入賬價值一樣，商品流通企業(yè)存貨成本的構(gòu)成不能再搞特殊化，因此對商品流通企業(yè)的會計核算有一定影響。

2.投資者投入的存貨。舊會計準則：按投資各方確認的價值作為接受投資存貨的入賬價值。新會計準則：按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定接受投資存貨的入賬價值，但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。即應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定存貨的成本。新會計準則克服了舊準則人為操縱的弊端，為企業(yè)提供真實的會計信息奠定了基礎(chǔ)。

3.自制存貨。自制存貨的成本主要包括材料的采購成本、加工成本以及使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本，這一規(guī)定新舊會計準則相同。但是新準則強調(diào)了兩點：

第一，自制存貨發(fā)生的非正常的直接材料費、直接人工費、制造費用不計入存貨成本，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。

第二，自制存貨，如生產(chǎn)大型機器設(shè)備、船舶、飛機等生產(chǎn)周期較長并且用于出售的資產(chǎn)，借入款項發(fā)生的利息可以資本化，計入存貨成本中。這就意味著不只使用專門借款購建的固定資產(chǎn)的借款費用可以資本化，對企業(yè)的核算具有重大影響。

二、存貨發(fā)出計價方法

1.取消了后進先出法。新會計準則采用先進先出法、個別計價法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)法作為存貨發(fā)出的方法。對于原先采用后進先出法，存貨較大，周轉(zhuǎn)率較低的公司，會造成毛利率和利潤的不正常波動。

2.取消了包裝物和低值易耗品的分次攤銷法。新會計準則采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法對包裝物和低值易耗品進行攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。取消了分次攤銷法，這一方法通過待攤費用列支，以后分期攤?cè)胂嚓P(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。新準則防止了利用包裝物和低值易耗品攤銷方法的改變?nèi)藶椴倏v利潤的空間。

三、存貨的期末計價

舊準則:會計期末，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。

新準則：資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。其中“可變現(xiàn)凈值”是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。

新準則強調(diào)，企業(yè)確定的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素；可變現(xiàn)凈值實質(zhì)上指凈現(xiàn)金流入，而不是指存貨的售價或合同價。企業(yè)銷售存貨預(yù)計取得的現(xiàn)金流入，并不完全構(gòu)成存貨的可變現(xiàn)凈值，由于在存貨銷售過程中還可能發(fā)生相關(guān)稅費、以及為達到預(yù)定可銷售狀態(tài)可能發(fā)生進一步的加工成本，這些構(gòu)成了存貨銷售產(chǎn)生現(xiàn)金流入的抵減項目，只有扣除了這些現(xiàn)金流出后，才能確定存貨的可變現(xiàn)凈值。

例，A公司2006年12月31日庫存甲商品200件，單位成本250元，總成本50000元，每件市價260元。該批產(chǎn)品全部銷售給B公司，與B公司簽訂的銷售合同約定：2007年1月20日，A公司按每件220元的價格向B公司提供甲商品200件，銷售費每件20元。本例中，能證明甲商品可變現(xiàn)凈值的證據(jù)是AB兩個公司簽訂的有關(guān)銷售合同、市場銷售價格資料、賬簿記錄和A公司銷售部門提供的有關(guān)銷售費用資料等。根據(jù)該銷售合同規(guī)定，200件庫存甲商品的銷售價格全部由銷售合同約定。甲商品的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價格為基礎(chǔ)來確定，甲商品可變現(xiàn)凈值=220×200-20×200=40000（元）。

新準則對存貨期末計價講解的更具體、更規(guī)范、更容易操作。

四、會計科目

新準則修改了部分會計科目：委托代銷商品、分期收款發(fā)出商品改為：發(fā)出商品；受托代銷商品改為代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)；包裝物、低值易耗品改為周轉(zhuǎn)材料；物資采購改為材料采購；應(yīng)交稅金改為應(yīng)交稅費等。

五、賬務(wù)處理

1.購入的材料，月末未收到發(fā)票，暫估價入賬，下月初的會計處理，舊準則:紅字沖銷;新準則:做相反的處理，借:應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款貸:原材料。

2.結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料節(jié)約的成本差異，舊準則:用紅字貸記材料成本差異，新準則:用藍字借記材料成本差異。

3.計提存貨跌價準備，舊準則:借記管理費用，貸記壞賬準備；新準則:借記資產(chǎn)減值損失，貸記壞賬準備。

總之，新會計準則將存貨作了很大調(diào)整，請予以高度重視。在掌握這部分內(nèi)容時，建議將新舊準則進行對比，會收到較好的效果。

參考文獻:

財政部.2006.2.15，《企業(yè)會計準則》第1號——存貨