淺議律師行業(yè)會計處理

[摘 要] 目前，律師行業(yè)的會計處理是參照企業(yè)會計制度執(zhí)行的，律師行業(yè)與其他企業(yè)相比是一特殊業(yè)務(wù)。

[關(guān)鍵詞] 律師行業(yè) 管理模式 會計處理

國家規(guī)定，律師事務(wù)所應(yīng)從2002年1月1日起參照執(zhí)行企業(yè)會計制度。由于律師行業(yè)與其他企業(yè)相比有一些特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)。由于律師事務(wù)所會計人員對企業(yè)會計制度理解不同，在實際工作中，同一種經(jīng)濟業(yè)務(wù)出現(xiàn)不同的會計處理方法。這些特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理還有待于進一步規(guī)范。

下面就律師事務(wù)所特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理加以分析：

1.例如:某律師事務(wù)所一位律師取得10萬元律師代理費收入?？铐棿嫒脬y行。按該律師事務(wù)所的規(guī)定給該律師提酬8萬元，款項以現(xiàn)金支付。實際工作中就有以下幾種會計處理方法：

方法一:

借:銀行存款100000貸:主營業(yè)務(wù)收入 100000

借:管理費用80000 貸:庫存現(xiàn)金 80000

這種會計處理方法的缺點是：第一，對于應(yīng)付每位律師的酬金沒有詳細(xì)記錄。第二，不利于統(tǒng)計每位律師共得到了多少酬金以及還欠每位律師多少酬金。第三，將酬金都記入管理費用不科學(xué)。

方法二:

借:銀行存款100000貸:主營業(yè)務(wù)收入 100000

借:其他應(yīng)付款 80000貸:庫存現(xiàn)金 80000

這種會計處理方法的缺點:第一，虛增了很多律師事務(wù)所的利潤。第二，只記錄了已經(jīng)付給了每位律師多少酬金，對應(yīng)付給每個律師多少酬金沒有記錄。這樣也不利于計算還欠每位律師多少酬金。第三，這樣做也容易養(yǎng)成律師辦案后不將發(fā)票交回所里的習(xí)慣，也不利于律師事務(wù)所的管理和發(fā)展。筆者認(rèn)為對此種業(yè)務(wù)應(yīng)進行如下的會計處理：

借:銀行存款100000貸:主營業(yè)務(wù)收入100000

借:利潤分配80000貸:其他應(yīng)付款X律師 80000

借:其他付款X律師80000貸:庫存現(xiàn)金 80000

同時，要求律師將辦案費發(fā)票交回所里。

律師交回辦案費發(fā)票后，再做如下會計處理：

借:管理費用 貸:利潤分配

這種會計處理方法的優(yōu)點:第一，對于酬金部分能夠從利潤中減掉，核算時不至于虛增律師事務(wù)所的利潤。第二，不僅記錄了已經(jīng)付給了每位律師多少酬金，對應(yīng)付給每位律師多少酬金也做了記錄。第三，由于同時規(guī)定了律師將辦案費發(fā)票交回所里，有利于督促律師在辦案時養(yǎng)成索要發(fā)票，并及時將發(fā)票交回所里的習(xí)慣，這有利于建立健全律師行業(yè)的財務(wù)管理。

2.有的律師事務(wù)所實行費用承擔(dān)制，即律師收入扣稅后作為提酬由律師領(lǐng)走，但對律師事務(wù)所發(fā)生的費用，由每個律師根據(jù)自己在所里的地位，定期向所里交納。一般合伙人要多承擔(dān)些費用，普通律師少承擔(dān)些。但有的律師事務(wù)所的辦公場所是合伙人買的，這樣日常發(fā)生的辦公費用，就由聘用律師負(fù)擔(dān)。對于由律師負(fù)擔(dān)的費用在交納時根據(jù)不同會計人員對會計制度的理解不同又有以下幾種會計處理方法：

方法一:借:庫存現(xiàn)金 貸:其他應(yīng)收款

方法二:借:庫存現(xiàn)金 貸:利潤分配

這二種會計處理方法都有其不足之處，第一種方法的缺點是：沒有記錄應(yīng)收多少費用，只記錄了實際收到多少錢，不利于計算某位律師還應(yīng)交所里多少錢。第二種會計處理方法既沒有應(yīng)收費用的明細(xì)，也沒有實際收到費用的明細(xì)，這不利于統(tǒng)計應(yīng)收某人多少費用，實際收到了某人多少費用，某人還應(yīng)交所里多少費用。

3.根據(jù)規(guī)定律師事務(wù)所要提取職業(yè)風(fēng)險基金、事業(yè)發(fā)展基金、社會統(tǒng)籌基金、培訓(xùn)基金等。這是律師行業(yè)的特殊業(yè)務(wù)，其他行業(yè)有類似的基金，但沒有完全一樣的，不同律師事務(wù)所在提取四項基金時，也有不同的會計處理方法。

4.由于律師行業(yè)的特殊性，很多律師平時不開工資，只是在有收入時提酬，這樣在計算出應(yīng)交的個人所得稅時，就不能象其他企業(yè)那樣從工資中減掉。對于律師事務(wù)所計算出的應(yīng)交的個人所得稅，很多律師事務(wù)所不進行會計處理，只是在交納時，做會計處理如下:

借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交個人所得稅貸:銀行存款

這樣進行會計處理的缺點是：應(yīng)交稅金的借方掛有大量的已交個人所得稅，在計算流動負(fù)債合計時，應(yīng)交稅金的借方數(shù)是要從流動負(fù)債中減掉。這樣虛減了律師事務(wù)所的流動負(fù)債。這樣做同時也虛增了律師事務(wù)所的“利潤分配”的貸方金額，因為如前所述的會計處理中，我們看到律師事務(wù)所取得收入時，已經(jīng)將收入計入“主營業(yè)務(wù)收入”，也就是說“主營業(yè)務(wù)收入”包括了留出來準(zhǔn)備上交的個人所得稅，“主營業(yè)務(wù)收入”在會計期末要結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”，而“本年利潤”在年末要轉(zhuǎn)入“利潤分配”的貸方，也就是說“利潤分配”的貸方中包含了這部分應(yīng)交的個人所得稅。上述的會計處理中，在計算出應(yīng)交的個人所得稅時，很多律師事務(wù)所不進行會計處理，而在交納時也沒有減少“利潤分配”，使得這部分應(yīng)交的個人所得稅始終包含在“利潤分配”中，進而虛增了“利潤分配”的貸方金額。筆者認(rèn)為此項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)進行會計處理如下：

每月計算出應(yīng)交的個人所得稅，

借:利潤分配

貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交個人所得稅

實際交納時，

借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交個人所得稅

貸:銀行存款

這樣進行會計處理的優(yōu)點是：在計算應(yīng)交的個人所得稅時，計入“利潤分配”的借方，相當(dāng)于將“利潤分配”中包含的個人所得稅減掉。這就避免了虛增“利潤分配”貸方金額的問題。同時將應(yīng)交的個人所得稅記入“應(yīng)交稅金”的貸方，避免了應(yīng)交稅金的借方掛有大量的已交個人所得稅，進而避免了“虛減律師事務(wù)所的流動負(fù)債”的問題。