稅收籌劃中博弈論的應(yīng)用及啟示

[摘 要] 運(yùn)用博弈論分析完全信息下征納雙方之間的最優(yōu)戰(zhàn)略選擇問(wèn)題。通過(guò)建立模型得出均衡解，并分析影響均衡解的因素及這些因素變動(dòng)對(duì)博弈雙方行為選擇的影響，提出相關(guān)建議。

[關(guān)鍵詞] 博弈 稅收籌劃 稅收征管

一、征納關(guān)系基本假設(shè)

1.稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人都是理性經(jīng)濟(jì)人。

2.假設(shè)納稅人稅前利潤(rùn)為R，未經(jīng)籌劃應(yīng)納稅額為T，稅收籌劃成本為C， 企業(yè)稅收籌劃后所交稅額為t，接受稽查成本為M1，選擇稅收籌劃概率為α， (T>t+C)。

3.假設(shè)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)稽查概率為β，稽查成本為M2。稅務(wù)機(jī)關(guān)在稽查過(guò)程中認(rèn)定企業(yè)稅收籌劃不合法的概率為λ。

4.稅收征收管理法規(guī)定若查出偷、漏稅，除要求補(bǔ)繳稅款T-t外，還要處所偷稅款n倍罰款，n∈[0.5，5]。

二、征納雙方之間的博弈分析

1.征納雙方純戰(zhàn)略納什均衡。在不考慮納稅人稅收籌劃概率和稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查概率的條件下，基于上述假設(shè)，我們對(duì)納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)在各種情形下的收益分析如下:

(1)納稅人的收益。在納稅人未稅收籌劃情況下，納稅人的收益在稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的情況下為U=R-T- M1，在稅務(wù)機(jī)關(guān)不稽查的情況下為U=R-T。

在納稅人稅收籌劃情況下，納稅人的收益在稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的情況下為U=R-t-C- M1-λ(T-t)（1+n），這時(shí)收益為，在稅務(wù)機(jī)關(guān)不稽查的情況下為U=R-t-C。

(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)的收益。在稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)的收益在納稅人不稅收籌劃的情況下為U=T-M2，在納稅人稅收籌劃的情況下為U=t-M2+λ(T-t)(1+n)。

在稅務(wù)機(jī)關(guān)不稽查情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)的收益在納稅人不稅收籌劃的情況下為U=T，在納稅人稅收籌劃的情況下為U=t。

納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的博弈可以用下圖的收益矩陣來(lái)表示。

對(duì)納稅人而言：如果當(dāng)T-t-C>λ(T-t)(1+n)時(shí)，也就是稅收籌劃收益總是大于其可能因此受到的處罰時(shí)，稅收籌劃是納稅人的占優(yōu)策略。對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言：如果當(dāng)當(dāng)M2>λ(T-t)(1+n)時(shí)，也就是稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查成本總是大于其在檢查中可能取得的收益時(shí)，選擇不檢查是稅務(wù)機(jī)關(guān)的占優(yōu)策略。

2.征納雙方混合納什均衡。在考慮納稅人稅收籌劃概率和稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查概率的條件下，我們對(duì)納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)在各種情形下的收益分析如下:

(1)納稅人的收益

U(α、β、λ)=(1-α)[β(R-T-M1)+(1-β)(R-T)]+α{β[R-t-C-M-λ(T-t)(1+n)]+(1-β)(R-t-C)}

令Uα’=0則有 β*=(T-t-C)/λ(T-t)(1+n)

做出稅務(wù)機(jī)關(guān)征管博弈分析圖1。

根據(jù)處罰力度n∈[0.5，5]來(lái)確定稽查概率并做圖2，設(shè)M2/λ(T-t)為常數(shù)A，則：β=A/ (1+n)

對(duì)圖1、圖2分析可知：

當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的實(shí)際稽查概率大于β*時(shí)，納稅人最優(yōu)選擇是合法籌劃稅額; 反之則納稅人最優(yōu)選擇是非法籌劃稅額;當(dāng)稽查概率等于β*時(shí)，納稅人隨機(jī)選擇是否籌劃。

(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)的收益

U(α、β、λ)=β{(1-α)(T-M2)+α[t-M+λ(T-t)(1+n)]}+(1-β)[(1-α)T+αt]

令Uβ’= 0 則有α* = M2/λ(T-t)(1+n)

由此可以看出，當(dāng)納稅人稅收籌劃概率大于α*時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)選擇稽查；當(dāng)納稅人稅收籌劃概率小于α*時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)選擇不檢查；當(dāng)納稅人稅收籌劃概率等于α*時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)隨機(jī)選擇。

三、稅收籌劃、征管的博弈啟示

1.稅務(wù)機(jī)關(guān)要做好提高效率、加大處罰力度、加快稅收信用體系建設(shè)。加大稅收違法行為的處罰力度。在法律范圍內(nèi)對(duì)納稅人虛假申報(bào)的偷稅額處以較高的罰款，使納稅人在權(quán)衡偷稅利益得失時(shí)有所顧忌，才能真正有效提高納稅人如實(shí)申報(bào)納稅的概率，促進(jìn)納稅人依法誠(chéng)信籌劃。

2.企業(yè)(納稅人)自身必須全面了解國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境及政策，特別是要通曉稅法。建立完善財(cái)務(wù)管理制度，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。從模型分析可以看出，企業(yè)稅收籌劃的概率，不僅與稅收籌劃成本有關(guān)，而且與預(yù)期稅收籌劃收益有關(guān)，這就要求納稅人在一定的財(cái)務(wù)管理水平下對(duì)稅收籌劃成本及收益進(jìn)行預(yù)測(cè)，開展有的放矢的稅收籌劃活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。做到既能使企業(yè)受益，又不違反《稅法》的合理的稅收籌劃方案。

參考文獻(xiàn)：

[1]張維迎:博弈論與信息經(jīng)濟(jì)學(xué)[M].上海:上海人民出版社，1996

[2]袁振宇:稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)[M].北京:中國(guó)人民大學(xué)出版社，1995

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