淺析會計法律責任的相關(guān)問題

[摘 要] 會計法律責任問題是我國目前面臨的一個比較嚴峻的問題，特別是在2006年2月24日，溫家寶總理在國務(wù)院第四次廉政工作會議上明確提出“要進一步完善會計制度，堅決糾正和查處做假賬行為”之后，這一問題被上升到一個前所未有的高度。本文從上市公司內(nèi)部的視野角度來闡述會計法律責任的基本法律理論，同時就如何預(yù)防和治理會計舞弊行為提出了一些建議。

[關(guān)鍵詞] 會計法律責任 現(xiàn)狀 建議

一、會計法律責任的概念

會計法律責任，是法律責任的一個具體方面，是指與從事會計有關(guān)的人員，因違反有關(guān)會計法律法規(guī)所應(yīng)承擔的法律上的不利后果。會計法律責任有廣義與狹義之分。廣義的會計法律責任是指單位或個人在生成和提供會計信息的過程中，

因違反會計法律規(guī)范所應(yīng)承擔的法律責任。狹義的會計法律責任僅指《會計法》所規(guī)定的法律責任形式。目前我國《會計法》規(guī)定了如下三個方面的法律責任：（1）賬簿設(shè)置、憑證編制、賬目登記、會計政策選擇、會計資料保管、會計人員任用、內(nèi)部控制制度運作等會計工作基礎(chǔ)環(huán)節(jié)上存在的不規(guī)范行為；（2）偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告，以及授意、指示、強令他人從事上述行為；（3）財政部門或有關(guān)行政部門的工作人員讀職、泄露國家機密或商業(yè)機密的行為。

二、我國會計法律責任的現(xiàn)狀

我國目前事實上根本就沒有一套真正意義上的完善的會計法律責任體系，這是因為在我國最注重的是追究行政責任，同時在必要的時候予以刑事責任處罰。從而形成了以行政責任為主，以刑事責任為輔，很少關(guān)注民事責任的會計法律責任現(xiàn)狀。

目前我國會計法律責任體系存在以下主要缺陷：

1.以行政責任為主的會計法律體系無法適應(yīng)市場經(jīng)濟體制的需要。在市場經(jīng)濟體制下，市場發(fā)揮著對社會資源公平配置的基礎(chǔ)作用，這就意味著會計法律作為一種調(diào)控手段應(yīng)當把對市場主體的利益平衡功能作為首要功能。同時市場經(jīng)濟的發(fā)展也要求應(yīng)當以針對平等主體的法律手段為主，應(yīng)當以強調(diào)市場主體自治的民事責任追究方式為主\"同時，由于我國行政執(zhí)法者整體素質(zhì)水平低、執(zhí)法水平也是參差不齊，行政裁判權(quán)又存在很大的主觀隨意性，現(xiàn)實中往往造成重復(fù)處罰，因此不宜作為會計違法行為的主要處罰方式。

2.會計民事責任的法律真空帶不利于建立防治會計舞弊行為的長效機制。對于會計執(zhí)業(yè)者而言，會計違法行為的行為動機多數(shù)是出于自身利益和財產(chǎn)權(quán)最大化的考慮，而追究其民事責任可以實現(xiàn)財產(chǎn)權(quán)的流轉(zhuǎn)，使會計違法行為主體的非正當?shù)美梢曰剞D(zhuǎn)到受損者手中，使得其被侵犯的財產(chǎn)權(quán)得以恢復(fù)、得到充分救濟，即采用利益消除的方式，從根源上遏制不法行為，同時提高了利益受損者通過法律途徑保護自己的積極性，從社會利益的整體效應(yīng)來看，這種財產(chǎn)的流轉(zhuǎn)關(guān)系實現(xiàn)了對違法者的最有效的懲罰，和對受損者的利益的補救，恢復(fù)了利益平衡實現(xiàn)了社會公平，但我國目前的會計立法體系中卻對會計民事責任的規(guī)定很少。

3.會計法律責任主體界定不明確。會計舞弊行為涉及的責任主體不可能是單一的，而是包括單位負責人、總會計師、會計機構(gòu)負責人、一般會計工作人員以及注冊會計師等外部人員在內(nèi)的很多主體，目前我國的會計法律法規(guī)尚未對這些主體的會計責任做出明確的劃分，而僅僅是做了一些簡單籠統(tǒng)的規(guī)定，在司法實踐中很難做到依法追究其各自應(yīng)當承擔的責任。

三、政策建議

通過前面對于會計法律責任的論述，可以看出在立法方面我國會計法律責任的法律體系尚不健全，有關(guān)法律制度存在規(guī)定過于簡單化、重心偏頗、彼此矛盾。在執(zhí)法方面，司法機關(guān)和行政機關(guān)各存在一些欠缺，尚需改善守法方面，公司存在內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不科學(xué)、監(jiān)管不力等等問題，這些全都是導(dǎo)致會計違法行為的消極因素，任何一個環(huán)節(jié)的漏洞都會導(dǎo)致會計違法行為的泛濫，因此，本文將從以下幾個方面來探討如何減少會計違法行為。

1.實現(xiàn)各種法律之間的對接。我國在立法方面盡管有了一些進步，但是立法之間的不對接現(xiàn)象還很嚴重，對此我國立法者們需要作出長足的努力，實現(xiàn)在對責任主體、違法行為、執(zhí)法程序、懲罰方式及力度等方面相關(guān)規(guī)定的對接，以實現(xiàn)會計法律的守法者和執(zhí)法者有法可依，不會因為法與法之間的不協(xié)調(diào)而造成守法和執(zhí)法過程中的困惑和無所適從，維護法律的嚴肅性和法的尊嚴。

2.完善我國的會計司法鑒定制度。筆者認為應(yīng)當完善我國的會計司法鑒定制度，培養(yǎng)一批訓(xùn)練有素的司法會計人員，壯大法務(wù)會計的隊伍及整體素質(zhì)，同時可以聘請注冊會計師事務(wù)所這樣中立的專業(yè)社會機構(gòu)來參與到鑒定過程，有條件的還可以采用司法會計鑒定委員會機制，如上海成立了司法會計鑒定委員會，由訓(xùn)練有素的專業(yè)隊伍對涉案的會計行為及會計信息資料進行鑒定。

3.從行政權(quán)力的角度分析。筆者認為應(yīng)當重新整合分配對于會計違法違規(guī)行為的行政執(zhí)法權(quán)力，要么重新設(shè)立一個專門的部門，所有的有關(guān)會計舞弊行為的行政處罰權(quán)專歸其支配要么，各部門之間由國務(wù)院出面對會計行政責任的行政執(zhí)法權(quán)制度做出協(xié)調(diào)統(tǒng)一，可以由幾個部門聯(lián)合執(zhí)法，或是由其中一個部門代為執(zhí)法，以防止重復(fù)處罰。

綜上所述，改革完善司法和行政執(zhí)法必然有利于減少會計違法行為的發(fā)生，同時規(guī)范后的司法機關(guān)和行政機關(guān)應(yīng)當加大監(jiān)管力度，并真正做到“執(zhí)法必嚴，違法必究”，不給任何會計違法行為以逍遙法外的機會。

參考文獻:

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