淺談公允價值在我國運用中的問題

[摘要] 只有通過加強公允價值的理論研究，培育和完善信息市場、價格市場，提高會計人員的素質(zhì)以及加強證券監(jiān)管部門的監(jiān)管力來解決公允價值實際存在的問題。

[關(guān)鍵詞] 公允價值 會計準(zhǔn)則

新會計準(zhǔn)則從2007年1月1日起實施，至今已一年有余。在新準(zhǔn)則中，公允價值計量概念的全面引入是亮點之一，但也同時引發(fā)了較大的爭議。本文就將公允價值在我國實際運用中存在的問題及相關(guān)建議，做一粗淺的探討。

一、公允價值的概念

國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)認(rèn)為，公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。而我國新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中對公允價值的定義是：資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。由此可見，我國對公允價值的定義與IASC對公允價值的定義大體一致。

二、公允價值應(yīng)用中存在的問題

1.相關(guān)的公允價值難以確認(rèn)和計量

雖然市場經(jīng)濟在我國已經(jīng)有了長足的發(fā)展，但我們?nèi)匀幻媾R公允價值難以取得的問題。主要是我國沒有像西方國家一樣發(fā)達的交易市場。在公允價值難以取得的情況下，會計準(zhǔn)則要求運用公允價值進行計量，將會影響會計信息的可靠性。有許多會計要素如資產(chǎn)和負(fù)債在市場上很難找到可供觀察的交易價格，將未來現(xiàn)金流量按一定的折現(xiàn)率折算成現(xiàn)在的現(xiàn)金價值的現(xiàn)值計量，往往就成為估計相關(guān)價格即公允價值的最重要的技術(shù)手段。但因未來現(xiàn)金流量的金額、時點和貨幣的時間價值等都是不確定的，在計量的操作上往往難度很大，因而現(xiàn)值計量的復(fù)雜性亦就是公允價值計量模式不易推行應(yīng)用的難點

2.關(guān)聯(lián)方交易嚴(yán)重影響交易價格的公允性

我國上市公司和大股東之間的交易非常普遍，尤其是上市公司與其母公司，關(guān)聯(lián)公司進行債務(wù)重組，資產(chǎn)交換等交易中，交易價格缺乏公允性的情況時有發(fā)生，很多上市公司利用關(guān)聯(lián)方交易粉飾報表，虛增會計利潤。另外，公允價值是通過市場確認(rèn)的，但市場環(huán)境是復(fù)雜多變的，有的會計要素或會計事項可以確認(rèn)或?qū)ふ蚁囝愃频氖袌鼋灰變r格，有的卻無法尋找而只能估計，尤其對于長期性的應(yīng)收應(yīng)付之類的項目，在市場環(huán)境的預(yù)知性上難以把握。

3.會計人員素質(zhì)影響準(zhǔn)則實施

會計人員的素質(zhì)對會計準(zhǔn)則的正確實施影響很大，它在一定程度上制約著會計信息質(zhì)量的提高和會計準(zhǔn)則中會計方法的運用。目前，我國會計人員的整體素質(zhì)不高，會計職業(yè)判斷能力比較差，因而在制訂會計準(zhǔn)則時，應(yīng)盡量減少職業(yè)判斷的余地和要求。就公允價值而言，采用現(xiàn)行市價要求會計人員能夠及時收集和應(yīng)用交易商品的市價，采用估價技術(shù)，熟悉理財學(xué)方面的知識，經(jīng)過綜合分析、判斷，才能熟練地操作。同時，會計人員還應(yīng)具備計算機方面的技能，以擺脫復(fù)雜的計算，減少人工計算的失誤，提高精度。客觀地講，目前我國會計人員的素質(zhì)離這一要求尚有差距。

4.公允價值再次可能成為企業(yè)操縱利潤的工具

上市公司的控股股東很可能會在公司出現(xiàn)虧損的情況下，或者出于維持公司業(yè)績或者配股的需要，通過債務(wù)重組確認(rèn)重組收益來改變上市公司的當(dāng)期損益。例如：上市公司的一塊資產(chǎn)（或股權(quán)）賬面價值1億元，卻以1.5億或更高的價格出售，以前需現(xiàn)金交易時，證監(jiān)會還規(guī)定，至少必須50%的的轉(zhuǎn)讓款到賬才能計算收益，現(xiàn)在非貨幣交易也可以輕而易舉地作利潤了。資產(chǎn)置換雙方都將各自的非貨幣資產(chǎn)高估，然后互相交易，雙方賬面上虛增了利潤。這種人為因素的影響使資產(chǎn)信息帶有一定的主觀色彩，甚至帶來任意操縱會計數(shù)據(jù)的可能性，信息的可靠性受到質(zhì)疑。公允價值計量、債務(wù)重組收益可以進利潤，使包裝利潤又有了可乘之機。

三、 建議

1.加強公允價值的理論問題研究

對公允價值的理論研究有助指導(dǎo)其應(yīng)用實踐，當(dāng)前的重點應(yīng)是對公允價值的相關(guān)性、可靠性及其與歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等其他計量屬性的關(guān)系研究。

2.培育和完善信息市場、價格市場

我國目前資產(chǎn)信息、價格市場不健全，不能定期、及時地公開各種資產(chǎn)的最新市價，因此公允價值難以得到合理的確定，其可操作性就大打折扣了。因此必須要進一步完善和培育市場價格體系，使企業(yè)各項資產(chǎn)的市價得到公正合理的確定和公開，以便各個企業(yè)確定的“公允價值”有據(jù)可依。

3.提高會計人員的職業(yè)素質(zhì)和道德操守

新準(zhǔn)則的實施，需要對會計人員進行將長期的會計培訓(xùn)，需要不斷地去強化，這是忠于準(zhǔn)則精神執(zhí)行的必要條件，是一項基本功；另外，公司治理結(jié)構(gòu)的調(diào)整，內(nèi)部控制的健全，高層管理水平的提高，都綜合性地對公允價值的執(zhí)行有著重要的影響

4.加強證券監(jiān)管部門的監(jiān)管力

企業(yè)具有一定的會計政策選擇權(quán)，這就不排除一些上市公司選擇的主觀性，利用公允價值等會計政策選擇權(quán)對公司財務(wù)報表業(yè)績進行重新整合，平滑利潤，所以證券監(jiān)管部門應(yīng)加大對企業(yè)會計選擇權(quán)的監(jiān)管力度，提高上市公司信息披露的透明度，以保護投資者的利益。

雖然目前公允價值在應(yīng)用中仍具有主觀隨意性、可靠性難以保證、實際操作難度大等缺點，但這些都不會成為應(yīng)用公允價值的障礙，隨著經(jīng)濟形勢的不斷完善和經(jīng)濟環(huán)境的逐漸完善，公允價值的理論將日臻完善，會計按公允價值進行計量必將得到普遍的的推廣。

參考文獻:

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