新會計準(zhǔn)則與會計理論課程教學(xué)

[摘要] 本文闡述了會計理論課程在會計專業(yè)教學(xué)中的獨特作用，分析了新會計準(zhǔn)則的變化和特點，針對這些特點提出了會計理論教學(xué)的新思路。

[關(guān)鍵詞] 會計準(zhǔn)則 會計理論 教學(xué)

一、會計理論在會計專業(yè)教學(xué)中的功用

1.相對于會計其他專業(yè)課，會計理論課是屬于“上層建筑”的課程。會計學(xué)專業(yè)學(xué)生需要學(xué)習(xí)大量的專業(yè)課，這些課程的共同特點是主要講述具體業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，即讓學(xué)生誰知道怎么做。會計理論課程則不同，它能夠使我們在一個較高的視角了解會計目標(biāo)、對象、本質(zhì)、職能和規(guī)律。比如通過對會計目標(biāo)的學(xué)習(xí)，讓學(xué)生知道會計的主要任務(wù)是通過財務(wù)報告提供高質(zhì)量的會計信息。再如會計要素的講解，在實務(wù)課程中只是簡要交代它們的概念，至于其來龍去脈、各個要素的概念變遷、內(nèi)在的相互關(guān)系則很少涉及，我們可以稱之為“形式的掌握”。而會計理論則將各要素的計量屬性和計量模式、概念變遷、經(jīng)濟含義與會計含義詳細地進行講解，讓學(xué)生真正理解各個要素的本質(zhì)，做到“實質(zhì)的理解”。這有助于學(xué)生跳出一般實務(wù)的淺層次視野，對于真正理解高質(zhì)量的會計信息和在實際工作如何提供高質(zhì)量的會計信息具有實際意義。

2.會計理論將會計學(xué)與財務(wù)、經(jīng)濟學(xué)理論有機地結(jié)合起來。由于會計實務(wù)課程講解時采取的方式是輕理論重實務(wù)，大量地灌輸具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理，給學(xué)生的感覺是會計學(xué)很實用，但是沒有太多的理論基礎(chǔ)。學(xué)生可能會認為，學(xué)習(xí)會計只要記住會計科目，知道編制會計分錄即可。實際上，這只是表面現(xiàn)象，會計的歷史源遠流長?，F(xiàn)代經(jīng)濟學(xué)理論的發(fā)展，也賦予了會計學(xué)更為廣泛而又深刻的用武之地。制度經(jīng)濟學(xué)、信息經(jīng)濟學(xué)、博弈論、交易成本理論以及眾多的財務(wù)金融理論如MM理論、資本資產(chǎn)定價模型等相關(guān)學(xué)科理論為現(xiàn)代會計學(xué)的發(fā)展提供了更為廣闊的空間。因此，會計理論的學(xué)習(xí)是將會計與財務(wù)經(jīng)濟理論融合的過程。

3.會計理論有助于學(xué)生透過實務(wù)的表面認清背后的實質(zhì)。通過會計理的學(xué)習(xí)，使學(xué)生通過大量同類業(yè)務(wù)處理的現(xiàn)象看到背后的本質(zhì)。債務(wù)契約假設(shè)、經(jīng)理報酬計劃、政治成本假設(shè)三大假設(shè)的學(xué)習(xí)會使學(xué)生領(lǐng)略到會計上最新的實證會計理論的奧妙。更為重要的是，學(xué)生還可以學(xué)會從理性科學(xué)的角度理解企業(yè)為何在某一時期選用某種會計政策和程序，使學(xué)生清楚地知道會計遠遠不是僅局限于核算的范疇，它更是各方利益平衡的結(jié)果，使我們對會計的理解從純技術(shù)的角度上升到社會和政治的角度，以便讓學(xué)生應(yīng)對將來錯綜復(fù)雜的實際工作環(huán)境。

二、新會計準(zhǔn)則的變化

1.著眼提高社會經(jīng)濟資源的配置效率。在財務(wù)報告目標(biāo)方面，強化了會計信息決策有用的要求。企業(yè)會計準(zhǔn)則體系以強調(diào)高質(zhì)量會計信息的供給與需求為核心，要求財務(wù)報告在 反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況的同時，應(yīng)當(dāng)向會計信息使用者提供決策有用信息，減少信息不對稱。

2.著眼促進企業(yè)長遠可持續(xù)發(fā)展。在確認、計量和財務(wù)報表結(jié)構(gòu)方面，確立了資產(chǎn)負債表觀的核心地位，限制企業(yè)短期行為。企業(yè)會計準(zhǔn)則體系凸顯了資產(chǎn)負債表在報表體系中的核心地位，要求企業(yè)提升資產(chǎn)負債信息質(zhì)量，及時計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

3.著眼向投資者提供更加與價值相關(guān)的信號。在會計信息質(zhì)量要求方面，強調(diào)了會計信息應(yīng)當(dāng)真實與公允兼具。企業(yè)會計準(zhǔn)則首次構(gòu)建了較為完善的會計信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系，除繼續(xù)要求企業(yè)會計信息應(yīng)當(dāng)確保真實可靠、內(nèi)容完整外，還要求企業(yè)會計信息應(yīng)當(dāng)遵循公允列報的要求。

4.著眼保障經(jīng)濟社會和諧發(fā)展。在成本核算方面，進一步完善了成本補償制度，按照市場化和國際化的要求改進了成本核算項目和方法。

5.著眼提高會計信息透明度、保護投資者和社會公眾利益。在信息披露方面，突出了充分披露原則。企業(yè)會計準(zhǔn)則對現(xiàn)行的財務(wù)報告披露要求進行了全面梳理和顯著改進，創(chuàng)建了較為完整的財務(wù)報告體系，突破了傳統(tǒng)的單一會計報表的概念。

三、新會計準(zhǔn)則背景下的會計理論教學(xué)

1.會計理論在教學(xué)內(nèi)容上既要與國際接軌，又要兼具中國特色。就世界范圍而言，權(quán)威的準(zhǔn)則制定機構(gòu)有國際財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會和美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會，他們制定的會計準(zhǔn)則為世界上許多國家所遵守和執(zhí)行。隨著我國發(fā)展日益融合于世界，會計準(zhǔn)則的國際趨同也不例外，新會計準(zhǔn)則的內(nèi)容國際化的成分相當(dāng)濃烈就是明證。這就要求我們在教學(xué)的過程中，對于與國際會計準(zhǔn)則一致的部分，除了講解其背后的理論知識，更要對理論知識所涉及到的背景資料多加搜集和介紹。另外，在注重會計準(zhǔn)則國際化大趨勢的前提下，還要提醒學(xué)生我國出于實際國情，對會計準(zhǔn)則所做的一些創(chuàng)新和調(diào)整。這可以看成是中國特色的成分，因為發(fā)達資本主義國家資本市場相對成熟，而我國是新興的資本市場，制度環(huán)境與國外差異較大。

2.會計理論在教學(xué)思想上要貫穿信息觀。會計的最終目的是向各利益相關(guān)者提供高質(zhì)量的會計信息，高質(zhì)量的主要特征是能夠為會計信息使用者決策提供有價值的信息，這就是決策有用性的信息觀。反映到教學(xué)過程中，一方面要求學(xué)生堅持遵守會計準(zhǔn)則的原則性，同時還要有具體情況具體處理的靈活性。尤其要注意不能假借遵照準(zhǔn)則條文行違規(guī)之事，美國安然公司惡意理解會計準(zhǔn)則進行舞弊的行徑對我們提供了太多的警示。因此，像會計準(zhǔn)則中實質(zhì)重于形式的思想理念一定要堅實地嵌入學(xué)生的腦海，努力提高學(xué)生的業(yè)務(wù)素養(yǎng)。

3.會計理論在教學(xué)方式上要形式多樣，富于變化，努力從看似枯燥的理論中獲得最大的教學(xué)效益。理論教學(xué)并非大段地引經(jīng)據(jù)典、語言晦澀、枯燥無味。在老師的指導(dǎo)下，通過課前的資料搜集、課堂上學(xué)生走上講臺闡明觀點、引發(fā)大家討論、老師總結(jié)歸納這一系列程序，使學(xué)生對會計理論的學(xué)習(xí)變被動為主動，變消極為積極，無論從形式到效果都會大有收獲。當(dāng)然，這一切也要求老師具備較高的學(xué)術(shù)素養(yǎng)和良好的職業(yè)道德。

參考文獻：

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[2](美)羅斯.L.瓦茨杰羅爾德.L.齊默爾曼陳少華黃世忠陳光陳箭深譯:東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2006