加速折舊法“企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的理性選擇

[摘要]企業(yè)依據(jù)自身情況選擇合適的折舊方法，是進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃的重要內(nèi)容。文章從加速折舊法的理論依據(jù)入手，通過實(shí)例分析，說明在企業(yè)正常納稅情況下，采用加速折舊方法是企業(yè)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的理性選擇。

[關(guān)鍵詞]加速折舊法；固定資產(chǎn)折舊

[作者簡(jiǎn)介]曹海娟，湖北黃石中等專業(yè)學(xué)校，湖北黃石，435003

[中圖分類號(hào)]F273.4 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1007－7723(2008)11－0039－0003

企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊方法與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)趨勢(shì)密切聯(lián)系，通過折舊方法的選擇可以調(diào)整和改善企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。因此，在遵守國家稅法的前提條件下，根據(jù)企業(yè)自身固定資產(chǎn)的性質(zhì)、消耗方式，靈活、理性地選擇固定資產(chǎn)的折舊方法，是進(jìn)行所得稅納稅籌劃的重要內(nèi)容。

國家為了鼓勵(lì)企業(yè)采用新技術(shù)，加快科學(xué)技術(shù)向生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化，允許某些行業(yè)的企業(yè)對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備以及常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，采用加速折舊的方法。因此，當(dāng)企業(yè)采用直線法計(jì)提折舊而稅法準(zhǔn)許采用加速法時(shí)，應(yīng)盡量改用加速折舊法。

一、采用加速折舊法的理論依據(jù)

加速折舊法從20世紀(jì)50年代起，在西方國家得到廣泛的應(yīng)用，采用加速折舊法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，符合有關(guān)的會(huì)計(jì)核算原則。

第一，固定資產(chǎn)在不同使用年限提供的經(jīng)濟(jì)效益是不同的。一般來講，固定資產(chǎn)在使用前期工作效率相對(duì)較高，所帶來的經(jīng)濟(jì)利益也較多，但隨著時(shí)間的推移，所帶來的經(jīng)濟(jì)利益是逐漸下降的。因此采用加速折舊法在固定資產(chǎn)有效使用年限前期多提折舊后期少提折舊，這樣可以保證收入與費(fèi)用的配比。

第二，采用加速折舊法有利于保持各期的折舊費(fèi)與修理費(fèi)總和基本平衡。采用加速折舊法時(shí)，固定資產(chǎn)全新時(shí)提取折舊費(fèi)多，而修理費(fèi)支出少；而當(dāng)固定資產(chǎn)逐漸老化時(shí)，需要較多的修理費(fèi)支出，而提取的折舊費(fèi)則逐年減少。這樣，不僅可以使固定資產(chǎn)的折舊年限內(nèi)各期的折舊費(fèi)與修理費(fèi)之和趨于平衡，而且有利于保持各期成本和贏利水平的穩(wěn)定性。

第三，隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，將出現(xiàn)新的效能更高的機(jī)器設(shè)備而使原有設(shè)備效能相對(duì)降低，若繼續(xù)使用原機(jī)器設(shè)備將使費(fèi)用增加，從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)的無形損耗，而且固定資產(chǎn)使用后期的預(yù)期凈收入有更大的不確定性，從穩(wěn)健性角度考慮，有必要在早期多提折舊而隨后遞減。

二、實(shí)例分析：加速折舊法是企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的理性選擇

(一)實(shí)例分析

在企業(yè)正常納稅情況下(即不存在減、免稅優(yōu)惠)，在一定的資金成本率時(shí)，企業(yè)固定資產(chǎn)選擇加速折舊法，可以改善企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，我們以例為證。

甲公司一臺(tái)大型設(shè)備原值100萬元，預(yù)計(jì)殘值率5％，為簡(jiǎn)化計(jì)算，假設(shè)折舊年限為5年(稅法規(guī)定的年限為10年)。該公司采用直線法計(jì)算折舊時(shí)，每年的稅前利潤都是200萬元，資金成本率為13％(假設(shè)公司沒有相應(yīng)的納稅調(diào)整項(xiàng)目，稅前利潤也就是應(yīng)納稅所得額)。

現(xiàn)將直線法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計(jì)提折舊情況作如下比較(表1、表2、表3)：

由表1、表2、表3，我們可以看出，由于采用不同的折舊方法，每年的折舊額均不相同。所以企業(yè)每年的稅前利潤和所得稅額均不相同，如表4所示。

從表4可知，雖然企業(yè)折舊額欄、稅前利潤欄、所得稅額欄的5年合計(jì)數(shù)相等，但不同的折舊方法對(duì)不同年份的數(shù)據(jù)產(chǎn)生了影響。以第一年為例，企業(yè)應(yīng)納所得稅額在直線法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法下分別為50萬元、44.75萬元、46.91萬元。從中我們可知，企業(yè)若選用雙倍余額遞減法相對(duì)于直線法可節(jié)稅5.25萬元(50－44.75)；若選用年數(shù)總和法相對(duì)于直線法可節(jié)稅3.1萬元(50－46.91)，但需要注意的是，這些節(jié)稅在以后年度將全部轉(zhuǎn)回。若不考慮資金的時(shí)間價(jià)值，在整個(gè)固定資產(chǎn)使用的壽命周期內(nèi)來看，三種方法所納的所得稅在總量是相等的(都是1000萬元)，只不過是遲納早納的問題。但如果考慮資金的時(shí)間價(jià)值后，稅后凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值以雙倍余額遞減法最大(606.16萬元)，年數(shù)總和法次之(595.77萬元)，直線法最小(594.42萬元)。在稅收籌劃實(shí)務(wù)中，有很多人只比較不同的折舊法對(duì)凈利潤的影響，這是考慮不周全的。應(yīng)當(dāng)以凈現(xiàn)金流量作為取舍折舊方法的標(biāo)準(zhǔn)。因此，當(dāng)各年的資金成本率為13％時(shí)，在使用年限為5年時(shí)，企業(yè)以雙倍余額遞減法(加速折舊法的一種類型)計(jì)提折舊最為有利。也就是說，在企業(yè)正常納稅情況下，在一定的資金成本率時(shí)，企業(yè)固定資產(chǎn)選擇加速折舊法相對(duì)于直線法而言，能更好地改善企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

(二)初步結(jié)論

通過上述實(shí)例分析，我們可以明確兩點(diǎn)：

第一，采用加速折舊法計(jì)提折舊，是在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊，后期少提折舊，在固定資產(chǎn)整個(gè)折舊年限內(nèi)應(yīng)計(jì)提的折舊總額與采用直線法計(jì)提的折舊總額是一致的，所以企業(yè)并不能從改變折舊方法中獲得減少稅負(fù)的好處。

第二，采用加速折舊法可以調(diào)整和改善企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。首先，采用加速折舊法可以使企業(yè)獲得延期納稅的財(cái)務(wù)利益。由于采用加速折舊法可以在前期多提折舊，少交所得稅，相當(dāng)于企業(yè)從國家獲得了一筆無息貸款，而且折舊費(fèi)是一種非付現(xiàn)成本，前期多提折舊可以增加企業(yè)的現(xiàn)金流量，不僅從現(xiàn)金時(shí)間價(jià)值理論看，早期增加的現(xiàn)金流量比后期增加的現(xiàn)金流量具有更大程度上的價(jià)值，而且對(duì)改善企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和提高償債能力都有積極作用；其次，采用加速折舊法，可以使企業(yè)加速對(duì)設(shè)備的更新，促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，從而給企業(yè)帶來良性循環(huán)，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展的后勁。就某一具體的會(huì)計(jì)期間而言，折舊越多，意味著企業(yè)留下的現(xiàn)金越多，或者說處于固定資產(chǎn)更新準(zhǔn)備狀態(tài)的現(xiàn)金越多，則企業(yè)可用于投資的資金越多。

由此看來，企業(yè)采用加速折舊法計(jì)提折舊可以使企業(yè)獲得延期繳納所得稅的財(cái)務(wù)利益，對(duì)促進(jìn)增加固定資產(chǎn)投資、加快技術(shù)改造有一定的積極作用。

三、企業(yè)選用加速折舊法應(yīng)注意的問題

企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇并不是隨意地進(jìn)行。我們通過研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在下述情況下采用加速折舊法能更好地調(diào)整和改善企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，達(dá)到稅收籌劃的目的：

第一，當(dāng)企業(yè)贏利水平不斷上升，企業(yè)可以通過選擇加速折舊政策，以實(shí)現(xiàn)增加可用現(xiàn)金、延期納稅和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目的。但必須保證企業(yè)在贏利水平不斷上升，不致由于折舊政策選用不當(dāng)，而使企業(yè)賬面利潤呈現(xiàn)大幅下降趨勢(shì)，導(dǎo)致企業(yè)利潤分配水平下降。即采用加速折舊政策時(shí)，企業(yè)的資本利潤率不得低于未采用之前的水平。

第二，當(dāng)企業(yè)贏利水平不高時(shí)，如果企業(yè)基于增加可用現(xiàn)金和延期納稅的目的，仍可考慮選用加速折舊政策。當(dāng)然，企業(yè)采用這種方法初期的贏利水平必然下降。但是采用這種方法有助于企業(yè)將來提高贏利水平，就可以認(rèn)為這種折舊政策是合理的。

第三，在企業(yè)正常納稅情況下，在一定的資金成本率時(shí)，企業(yè)固定資產(chǎn)選擇加速折舊法，可以加快投資回收速度。但在企業(yè)享受免稅、減稅時(shí)，情況可能不盡然。所以在考慮折舊方法對(duì)所得稅的影響時(shí)，一定要全盤考慮，具體問題具體分析，不可盲目亂用。