臨界突變納稅籌劃技巧

[摘要]文章著重研究企業(yè)納稅籌劃中的臨界突變，分別對(duì)企業(yè)納稅籌劃中的平衡點(diǎn)臨界突變、時(shí)間臨界突變、價(jià)值量臨界突變、人員臨界突變進(jìn)行歸納和探討，并利用臨界突變進(jìn)行納稅籌劃。結(jié)合工作實(shí)際，重點(diǎn)介紹利用平衡點(diǎn)臨界突變進(jìn)行納稅籌劃的方法。重視并利用臨界突變進(jìn)行納稅籌劃，照樣也是企業(yè)減輕稅負(fù)的方法之一，能夠?yàn)槠髽I(yè)增加收益。

[關(guān)鍵詞]納稅籌劃；臨界突變；平衡點(diǎn)

[作者簡(jiǎn)介]黎仕兵，新疆油田分公司資金結(jié)算中心會(huì)計(jì)師，新疆阜康，831511

[中圖分類號(hào)]F810.423 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1007－7723(2008)11－0015－0002

任何事物的發(fā)展，其過程總是從量變到質(zhì)變，這其中有個(gè)量變到質(zhì)變的臨界點(diǎn)，只有通過這個(gè)臨界點(diǎn)，事物的性質(zhì)才能發(fā)生根本性的變化。同理，在納稅籌劃中，當(dāng)突破某些臨界點(diǎn)(或低于或高于)時(shí)，稅負(fù)減輕或加重。

一、平衡點(diǎn)臨界突變初探

(一)運(yùn)用平衡點(diǎn)臨界突變確定企業(yè)處理固定資產(chǎn)時(shí)的銷售價(jià)格

案例：企業(yè)購(gòu)買了某成套生產(chǎn)線，價(jià)格800萬元。但由于盲目引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)而不考慮適用性，引進(jìn)后，對(duì)其利用效率不高，于是準(zhǔn)備出售，賣給另一配件公司，該公司非常需要該生產(chǎn)線。經(jīng)協(xié)商，售價(jià)820萬元。這是否是最佳售價(jià)呢?

按稅法規(guī)定，企業(yè)銷售使用過的固定資產(chǎn)，如果同時(shí)滿足以下3個(gè)條件：(1)屬于固定資產(chǎn)目錄所列舉的固定資產(chǎn)；(2)企業(yè)使用過，并且按照固定資產(chǎn)管理；(3)售價(jià)不高于原價(jià)。則對(duì)于銷售固定資產(chǎn)收入額免征增值稅，否則按照4％的征收率征收增值稅。

臨界價(jià)格=固定資產(chǎn)原值×系數(shù)，系數(shù)=1÷(1－適用的征收率)。如果固定資產(chǎn)銷售價(jià)格大于原值而小于臨界價(jià)格，那么就按原值銷售；如果固定資產(chǎn)銷售價(jià)格大于臨界價(jià)格，那么就按銷售價(jià)格出售。對(duì)于此例，其臨界價(jià)格為833.3萬元，由此決定應(yīng)按固定資產(chǎn)原值出售才是最佳選擇。因此，該企業(yè)以820萬元的價(jià)格銷售固定資產(chǎn)是不明智的。

(二)運(yùn)用平衡點(diǎn)臨界突變確定企業(yè)是否該成立獨(dú)立的運(yùn)輸公司運(yùn)輸其生產(chǎn)的貨物

增值稅法中規(guī)定，作為增值稅一般納稅人，在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生的同時(shí)又提供應(yīng)稅勞務(wù)視同混合銷售行為，應(yīng)將產(chǎn)品銷售收入和運(yùn)輸勞務(wù)收入合并征收增值稅。

增值稅一般納稅人既有銷售部門，同時(shí)亦設(shè)有獨(dú)立的運(yùn)輸部門。企業(yè)銷售部門銷售貨物的同時(shí)，運(yùn)輸部門負(fù)責(zé)運(yùn)輸貨物，收取勞務(wù)收入，納稅人的這種行為屬于兼營(yíng)行為，應(yīng)分別核算，對(duì)貨物銷售額征收增值稅，對(duì)運(yùn)輸收入征收營(yíng)業(yè)稅；若未分別核算應(yīng)從高征收增值稅。

案例：企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，銷售時(shí)是由自營(yíng)車輛運(yùn)輸(車輛作為企業(yè)固定資產(chǎn)核算)，還是由成立獨(dú)立的運(yùn)輸公司運(yùn)輸呢?

某企業(yè)是達(dá)到一定規(guī)模的生產(chǎn)企業(yè)(增值稅一般納稅人)，擁有運(yùn)輸車隊(duì)，企業(yè)產(chǎn)品銷售時(shí)，有兩種方案：一是將運(yùn)輸工具作為本企業(yè)的固定資產(chǎn)，銷售產(chǎn)品實(shí)行送貨上門；二是企業(yè)專門成立獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司。到底哪一種方案好?

若將運(yùn)輸工具作為本企業(yè)的固定資產(chǎn)，銷售產(chǎn)品實(shí)行送貨上門，產(chǎn)品售價(jià)中含運(yùn)輸費(fèi)用，這屬于混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，運(yùn)輸工具的零配件、燃料及修理費(fèi)用按規(guī)定可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

若成立獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司，該公司專門負(fù)責(zé)承運(yùn)并收取運(yùn)費(fèi)，應(yīng)繳納3％的營(yíng)業(yè)稅，在這種情況下運(yùn)輸工具的零配件、燃料及修理費(fèi)用不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

在這兩種情況中選擇時(shí)應(yīng)考慮：若成立運(yùn)輸公司負(fù)責(zé)運(yùn)輸貨物所收取的運(yùn)輸費(fèi)需交納3％的營(yíng)業(yè)稅，而本企業(yè)負(fù)責(zé)運(yùn)輸貨物可以扣除7％的增值稅，兩者相抵后，運(yùn)費(fèi)取得4％的抵扣率。如果不設(shè)立運(yùn)輸公司，車輛的物耗則作增值稅扣除。假設(shè)車輛運(yùn)費(fèi)價(jià)格中的可以抵扣增值稅的物耗比率為R(不含稅價(jià))，則相應(yīng)的增值稅抵扣率為R×17％，當(dāng)這兩種情況相等時(shí)，即：R×17％=4％，計(jì)算出R=4％÷17％=25.35％。這說明：當(dāng)運(yùn)費(fèi)結(jié)構(gòu)中可以抵扣增值稅率的物耗比率達(dá)到25.35％時(shí)；實(shí)際進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣率達(dá)4％，此時(shí)按運(yùn)輸費(fèi)全額7％抵扣與按運(yùn)輸費(fèi)用中的物耗部分的17％抵扣，二者所抵扣的稅額相等。說明兩種方式都可以，無明顯不同。

因此，可以稱R=25.35％為“運(yùn)輸費(fèi)用扣稅平衡點(diǎn)”，說明處于該點(diǎn)時(shí)，運(yùn)費(fèi)中可以抵扣稅的物耗比率。當(dāng)R＞25.35％，自有車輛無需獨(dú)立，此時(shí)可以達(dá)到多抵扣稅款的目的。當(dāng)R＜25.35％，成立獨(dú)立運(yùn)輸公司有利于企業(yè)，可以多抵扣稅款。

但成立獨(dú)立的運(yùn)輸公司，要重視運(yùn)輸業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的節(jié)稅收益是否能保證運(yùn)輸公司的轉(zhuǎn)換支出(如設(shè)立運(yùn)輸公司的開辦費(fèi)、管理費(fèi)等支出)。當(dāng)節(jié)稅額大于轉(zhuǎn)換支出時(shí)，說明稅收籌劃是成功的；反之，應(yīng)以維持原狀為宜。

現(xiàn)舉例如下：

方案一，自營(yíng)車輛負(fù)責(zé)運(yùn)輸，不成立獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司。

企業(yè)2007年銷售A產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)收入：5000(不含稅)萬元，自營(yíng)車輛負(fù)責(zé)運(yùn)輸，內(nèi)部結(jié)算運(yùn)費(fèi)價(jià)格585萬元，本年度可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅400萬元(不含運(yùn)輸車輛物耗可抵稅金)，運(yùn)輸車輛物耗可抵稅金30萬元。

企業(yè)本年度應(yīng)納增值稅為：5000+585÷(1+17％)×17％－400－30=505萬元

方案二，如果將自營(yíng)車輛“獨(dú)立”出來，設(shè)立隸屬于公司的二級(jí)法人運(yùn)輸子公司。

企業(yè)2007年銷售A產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)收入5000(不含稅)萬元，成立運(yùn)輸公司取得運(yùn)輸收入585萬元，本年度可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅400萬元。

該企業(yè)成立獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司應(yīng)納增值稅為：5000×17％－(400－30+585×7％)=439.05萬元，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅585×3％=17.55萬元，共支付流轉(zhuǎn)稅456.5萬元。成立獨(dú)立的運(yùn)輸公司可節(jié)稅505－456.5=48.5萬元，其原因是車輛可抵扣物耗比率R=30÷585=5.1％，5.1％＜23.53％。

二、時(shí)間臨界突變初探

納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取押金，單獨(dú)記賬核算的，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅。這里的“1年”便是臨界點(diǎn)，企業(yè)就應(yīng)避免超過1年，做到在1年以內(nèi)且未過期，就可以不并入銷售額征稅。

所得稅方面，稅收優(yōu)惠期臨界突變費(fèi)用稅收籌劃，企業(yè)處在納稅優(yōu)惠期內(nèi)，費(fèi)用應(yīng)盡量后移。選擇低值易耗品攤銷方法時(shí)，在稅收優(yōu)惠期內(nèi)，宜采用五五攤銷法；不享受稅收優(yōu)惠政策時(shí)宜采用一次攤銷法。

值得提及的是下面的情況：

某企業(yè)2006年遇特大水災(zāi)，由于企業(yè)處于泄水口段，其原料倉(cāng)庫和成品倉(cāng)庫大部分倒塌，大批成品及原材料被洪水沖走。洪水退卻后，統(tǒng)計(jì)出洪水造成財(cái)產(chǎn)損失達(dá)400萬元。年末，該企業(yè)在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，將這筆損失計(jì)入當(dāng)年損益中列支，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2007年，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稽查時(shí)，認(rèn)定該項(xiàng)損失雖屬非正常損失，但由于企業(yè)未按有關(guān)規(guī)定程序向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告?zhèn)浒福蚨荒苡枰粤兄?。結(jié)果，稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定追補(bǔ)企業(yè)所得稅款120萬元，并處以罰金及滯納金25萬元。

2007年1月1日就是臨界點(diǎn)，在臨界點(diǎn)之前向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告?zhèn)浒敢部晒?jié)稅。

三、價(jià)值量臨界突變初探

消費(fèi)稅法中規(guī)定：香煙每標(biāo)準(zhǔn)條對(duì)外調(diào)撥價(jià)在50元以上的(含50元)，適用稅率為45％，每標(biāo)準(zhǔn)條對(duì)外調(diào)撥價(jià)在50元以下，適用稅率為30％。如香煙調(diào)撥價(jià)在臨界點(diǎn)附近，納稅人可以主動(dòng)降低價(jià)格，從而適用較低稅率。

在既定全年工薪總額的前提下，企業(yè)將一部分工資采用非貨幣形式支付的方式，籌劃個(gè)人所得稅，可以提高個(gè)人的實(shí)際所得。非貨幣形式支付可以考慮為員工提供住房、給職工提供培訓(xùn)機(jī)會(huì)、為職工提供旅游機(jī)會(huì)，等等。

四、人員臨界突變初探

新辦勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60％的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可免征所得稅3年。

公司制改造過程中，國(guó)有、集體企業(yè)出售，被出售企業(yè)法人予以注銷，并且買受人妥善安置原企業(yè)30％以上職工的，對(duì)其承受所購(gòu)企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，減半征收契稅；全部安置原企業(yè)職工的，免征契稅。

上述中的人數(shù)便是臨界點(diǎn)，人數(shù)超過臨界點(diǎn)便可享受優(yōu)惠。

可見，重視并利用臨界突變進(jìn)行納稅籌劃，照樣也是企業(yè)減輕稅負(fù)的方法之一。