“會計工作和諧度”測評體系初探

［摘 要］ 本文在構(gòu)建“會計工作和諧度”測評指標(biāo)體系的基礎(chǔ)上，運(yùn)用綜合指數(shù)評價法嘗試設(shè)計了“會計工作和諧度”的測量及評價體系，以供下一步?jīng)Q策借鑒使用。

［關(guān)鍵詞］ 會計工作和諧度；測評體系；綜合指數(shù)評價法

［中圖分類號］F233［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A［文章編號］1673-0194（2008）16-0054-03

繼黨的十六屆四中全會明確提出構(gòu)建和諧社會的執(zhí)政理念之后，胡錦濤總書記在黨的十七大報告中鄭重地提出促進(jìn)社會和諧、建設(shè)和諧社會的任務(wù)。和諧會計是與和諧社會相協(xié)調(diào)并在一定程度內(nèi)呈互動關(guān)系的子系統(tǒng)。

一、和諧會計工作的價值取向

1． “會計工作和諧度”的內(nèi)涵

“會計工作和諧度”是指在外部宏觀環(huán)境和內(nèi)部微觀運(yùn)行因素相互作用下，內(nèi)部會計工作達(dá)到和諧一致的發(fā)展?fàn)顟B(tài)的程度。提升“會計工作和諧度”，一方面可以減少會計工作內(nèi)部的不安定因素以及由此導(dǎo)致的各種資源損耗，另一方面，可以營造出有利于發(fā)揮會計人員創(chuàng)造力和積極性的內(nèi)部因素。

2． “會計工作和諧度”與和諧會計的關(guān)系

會計工作的和諧是和諧會計的一個重要組成部分。和諧會計工作的理想圖景就是構(gòu)建一個惠及所有會計信息使用者的會計理論和方法體系，這就是人們對和諧會計工作的價值取向的本質(zhì)理解和對和諧會計工作所寄托的深切期盼。因而，“會計工作和諧度”成為衡量財務(wù)與會計工作有效性和發(fā)展性的重要因素，依據(jù)和諧度評估結(jié)果才能采取相應(yīng)措施，避免想象化、簡單化處理會計工作中出現(xiàn)的問題。

3． 會計工作和諧的表現(xiàn)

和諧，是會計人員、會計職業(yè)、會計教育、會計管理追求的基本價值和理想目標(biāo)。和諧會計首先應(yīng)當(dāng)在會計行為和會計活動中遵循公正價值觀，這是會計活動過程及結(jié)果對社會需要和社會利益的滿足，會計工作的和諧主要表現(xiàn)為：①對會計信息使用者的平等對待；②會計制度和會計程序的合理設(shè)計；③會計政策和會計方法的有效選擇；④會計交易和會計事項的合規(guī)處理［1］。

二、“會計工作和諧度”測評指標(biāo)體系的設(shè)計

“會計工作和諧度”是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，對它進(jìn)行分析，要求測評者不僅具有足夠詳細(xì)、準(zhǔn)確的統(tǒng)計資料，而且還要能準(zhǔn)確把握影響會計工作和諧的各種復(fù)雜變量。在目前會計統(tǒng)計資料還不健全的情況下，如何能盡可能準(zhǔn)確地測評“會計工作和諧度”是一件困難的、富有挑戰(zhàn)性和極具深遠(yuǎn)意義的事情。這里，筆者擬作一些嘗試和探索。

1． 指標(biāo)體系的設(shè)計原則

（1）科學(xué)性原則。堅持以科學(xué)的態(tài)度來設(shè)計指標(biāo)體系，測評指標(biāo)要準(zhǔn)確地反映其含義，客觀描述會計工作的和諧狀態(tài)。

（2）相關(guān)性原則。一是要求所選取的指標(biāo)應(yīng)當(dāng)與所要反映的和諧內(nèi)容相關(guān)，二是要求選取的指標(biāo)應(yīng)注意與所采用的綜合評價方法相協(xié)調(diào)。

（3）代表性原則。在盡可能全面涵蓋會計工作的和諧范圍的前提下，選取若干個具有代表性的指標(biāo)。

（4）可比性原則。選取指標(biāo)時，應(yīng)注意指標(biāo)口徑范圍和核算方法的縱向可比和橫向可比。

（5）可操作性原則。各指標(biāo)的設(shè)計既要科學(xué)合理，便于進(jìn)行評估測算，又要突出和諧度指標(biāo)的應(yīng)用性，防止過于復(fù)雜。

2． 測評指標(biāo)的設(shè)計

第一層次以“會計工作和諧指數(shù)”為總目標(biāo)。第二層次將總目標(biāo)向下分解為會計信息使用指數(shù)、會計制度和程序設(shè)計指數(shù)、會計政策和方法選擇指數(shù)、會計交易和事項處理指數(shù)4個子目標(biāo)，第三層次是為每個子目標(biāo)設(shè)置的4個具體指數(shù)，共有16個單項指標(biāo)（見表1）。

三、“會計工作和諧度”測評方法的探索

指標(biāo)體系中的每個數(shù)據(jù)，代表不同的內(nèi)容，類似于非均衡狀態(tài)下的價格參數(shù)。這里，筆者借助于綜合指數(shù)評價法，對各個不直接相關(guān)的數(shù)據(jù)加以處理，使各個具體指標(biāo)所蘊(yùn)含的和諧信息能夠通過若干個綜合指標(biāo)加以反映，并確定出4個子系統(tǒng)的得分，模擬均衡和諧［2］，最后綜合得到“會計工作和諧度”綜合指數(shù)。

1． 實際指標(biāo)值xi的確定

先確定各指標(biāo)的評分標(biāo)準(zhǔn)，然后邀請單位的董事長、獨(dú)立董事、其他董事會成員、債權(quán)人、總經(jīng)理及員工對每個單項指標(biāo)按照評分標(biāo)準(zhǔn)打分。一般按6級評分，將其分為很和諧，比較和諧、一般和諧、不太和諧、很不和諧、不太了解共6級，與每個等級對應(yīng)的評分標(biāo)準(zhǔn)分值分別為90~100分、80~90分、70~80分、60~70、50~60分、0分。因此，每個評分等級的平均分?jǐn)?shù)分別為95、85、75、65、55、0（見表2）。

“會計工作和諧度”指標(biāo)實際值xi（i=1，2，…，16）

=（95×選擇很和諧的人數(shù)+85×選擇比較和諧的人數(shù)+75×選擇一般和諧的人數(shù)+65×選擇不太和諧的人數(shù)+55×選擇很不和諧的人數(shù)+0×選擇不太了解的人數(shù)） / 選擇的人數(shù)［3］①

2． 標(biāo)準(zhǔn)值xi0的確定

標(biāo)準(zhǔn)值的確定，是一個不斷調(diào)整優(yōu)化的探索過程。先確定一個值進(jìn)行試算，根據(jù)試算結(jié)果，再進(jìn)行調(diào)整。確定的標(biāo)準(zhǔn)值，應(yīng)該以行業(yè)為背景，既要反映其動態(tài)變化，又不能脫離實際情況，這是最大的困難所在。標(biāo)準(zhǔn)值可以定為指標(biāo)指數(shù)的歷史最好水平，也可以是基期水平或某區(qū)域的平均水平。本文對指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值的確定，主要通過對上一步驟中收集到的評定數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、判斷、篩選和計算得到，并綜合參考了中國上市公司治理指數(shù)（CCGNK）信息披露評價報告、行業(yè)目標(biāo)值、有關(guān)部門調(diào)研數(shù)據(jù)以及國內(nèi)外的一些研究成果，其計算公式如下：

x=②

式中，x為第n個參評者對第i個單項指標(biāo)的有效評定值；p為有效評定的參評人數(shù)；x為第i個單項指標(biāo)的評價標(biāo)準(zhǔn)值。

3． 指標(biāo)的無量綱化處理

由于各指標(biāo)的形式、量綱和數(shù)量級不同，所以需要進(jìn)行無量綱化處理，以解決多個指標(biāo)的可綜合性問題。本文采用直線型無量綱化方法。由于綜合指數(shù)評價法實質(zhì)上是把個體數(shù)通過線性綜合法來獲得綜合評價值的，所以各評價指標(biāo)間可以線性替代。因此在進(jìn)行指標(biāo)的無量綱化處理時，為了防止指標(biāo)間的相互替代，現(xiàn)做出如下規(guī)定：若單項指數(shù)y超過100%的，均以100%計算，即超過的部分不計。

正指標(biāo)：y=③

負(fù)指標(biāo)：y=④

式中，y為第i個單項指標(biāo)轉(zhuǎn)換后的評價值；x為第i個單項指標(biāo)的實際值；x為第i個單項指標(biāo)的評價標(biāo)準(zhǔn)值。

4． 權(quán)重的設(shè)定

由于4個子目標(biāo)居于同等重要的程度，不可偏廢，因此第一層權(quán)重按照平均賦權(quán)法確定，即每一分層指數(shù)權(quán)重均為25%。

對于第二層次的單項指標(biāo)，采用打分法對其設(shè)定權(quán)重。具體做法是：邀請若干專家，讓他們根據(jù)自己的理解和判斷，分別對每一子目標(biāo)下的各項實際指標(biāo)從重要到次要進(jìn)行排序打分。最重要的指標(biāo)打10分，次重要的指標(biāo)打9分，以此類推，得出每位專家對各項指標(biāo)的打分總和，且總和為相同的常數(shù)，之后再將各項具體指標(biāo)的得分分別求和，并分別除以上述打分總和與專家人數(shù)的乘積，得到在子目標(biāo)下的各單項指標(biāo)的權(quán)重w［4］，且：

w=1；w=1；w=1；w=1。⑤

5． “會計工作和諧度”的測算

首先按照加權(quán)平均法計算出各個子目標(biāo)系統(tǒng)的指數(shù)值，然后再對4個子目標(biāo)進(jìn)行加權(quán)平均，計算出“會計工作和諧度”的綜合指數(shù)值（見表1）。其計算公式如下：

z=wy；z=wy；z=wy；z=wy。⑥

考慮到人們評判的習(xí)慣，采用百分制將指數(shù)z擴(kuò)大100倍， 得出“會計工作和諧度”綜合指數(shù)值：

H=100×

25%×

z⑦

6． 和諧等級的設(shè)定

評價采用百分制(見表3)。60分以下為不和諧(和諧級數(shù)是零)，60分以上、70分以下為不太和諧(和諧級數(shù)是一星)，70分以上、75分以下為一般和諧(和諧級數(shù)是二星)，75分以上、80分以下為比較和諧(和諧級數(shù)是三星)，80分以上、90分以下為和諧(和諧級數(shù)是四星)，90分以上為很和諧(和諧級數(shù)是五星)。

主要參考文獻(xiàn)

［1］ 馬元駒. 和諧會計價值取向的探討［J］. 上海立信會計學(xué)院學(xué)報，2007（3）：10－14.

［2］ 魯慧君. 寧波市社會發(fā)展和諧度評估［J］. 浙江統(tǒng)計，2007（8）：20－22.

［3］ 王建康，尹小俊，王軍堂. 企業(yè)內(nèi)部和諧度評估指標(biāo)體系研究［J］. 西安財經(jīng)學(xué)院學(xué)報，2007（7）：48－52.

［4］ 陳興述，祝小勤. 企業(yè)財務(wù)可持續(xù)增長能力的模糊評價［J］. 當(dāng)代財經(jīng)，2007（8）：113－115.

注：本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內(nèi)容請以PDF格式閱讀原文