網(wǎng)絡環(huán)境下價值鏈會計實時控制研究

［摘 要］ 價值鏈管理思想的產(chǎn)生使傳統(tǒng)的會計環(huán)境發(fā)生了改變，對傳統(tǒng)的會計控制理論和實踐提出了挑戰(zhàn)。本文在分析價值鏈會計實時控制的基本問題的基礎上，對價值鏈會計實時控制的特征進行了剖析，提出了運用現(xiàn)代信息技術構建網(wǎng)絡環(huán)境下價值鏈會計實時控制系統(tǒng)的策略。

［關鍵詞］ 價值鏈；價值鏈會計；實時控制

［中圖分類號］F232［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2008）16-0034-04

全球經(jīng)濟的一體化，大大改變了競爭的規(guī)則，為了應對競爭的壓力和不斷提高經(jīng)營績效，企業(yè)紛紛改變管理模式及管理理念，建立多方合作的動態(tài)聯(lián)盟成為企業(yè)提高市場競爭力的重要方式。人們把管理的視線更多地轉向了價值及其載體的活動上。在這樣的背景下，產(chǎn)生了價值鏈管理思想。價值鏈管理把企業(yè)資源的范疇從過去的單個企業(yè)擴大到整個價值鏈的企業(yè)群，拓寬了企業(yè)管理的范圍和內(nèi)容。隨著信息技術的發(fā)展，價值鏈上資源與信息的共享成為可能。經(jīng)濟環(huán)境的變化使會計環(huán)境發(fā)生了改變。而這一切又必定影響并改變企業(yè)會計控制要素的具體內(nèi)容與表現(xiàn)特征，并給企業(yè)會計控制帶來了新的問題與挑戰(zhàn)。本文試圖從研究價值鏈會計實時控制的基本問題入手，分析在新環(huán)境下會計控制的特征，并提出了網(wǎng)絡環(huán)境下構建價值鏈會計實時控制系統(tǒng)的幾點策略。

一、價值鏈管理對會計控制的影響

價值鏈會計是一個新興的會計領域，由閻達五于2003年提出并初步構建其基本框架。閻達五教授在對價值鏈會計的初步研究中指出：會計是一種價值管理活動，隨著企業(yè)管理模式戰(zhàn)略化、集團化發(fā)展，價值運動是價值由最終客戶經(jīng)由若干企業(yè)向上游企業(yè)流動，并在各伙伴企業(yè)之間進行分配。由此，價值管理的具體表現(xiàn)——會計管理活動不再僅僅局限于單個企業(yè)的會計信息計量、確認，而是貫穿于整個價值鏈管理活動。實現(xiàn)企業(yè)價值最大化成為會計管理的目標。會計環(huán)境的變化必然引起會計行為的改變，價值鏈會計思想的誕生對傳統(tǒng)會計控制觀產(chǎn)生了深遠的影響。

1. 會計控制內(nèi)涵的深化。傳統(tǒng)會計控制強調(diào)的是通過對企業(yè)內(nèi)部財務和業(yè)務的監(jiān)督和控制，保證會計資料的真實性和單位財產(chǎn)的安全完整。其遵循的基本原則為各崗位之間相互制約，其基本目標主要是查錯堵漏，通過控制成本保障效益。價值鏈會計管理模式的產(chǎn)生，使價值鏈聯(lián)盟體的業(yè)務流程和管理目標有機地結合起來，會計控制的范圍擴展至整個價值鏈企業(yè)聯(lián)盟，這就要求會計控制具有實時性、全程性控制的特征。信息技術的飛速發(fā)展為價值鏈會計控制功能的擴展提供了平臺，會計控制功能由以往的局部性保護擴展為以整個價值鏈業(yè)務流程實時控制與決策為核心，管理控制與系統(tǒng)控制并重、人機控制相結合的內(nèi)、外部全方位綜合性控制。

2. 會計控制作用的提升。傳統(tǒng)會計控制是為監(jiān)督和控制企業(yè)內(nèi)部資金流而實施的一系列控制活動。隨著信息時代的到來，實時、可靠的決策信息是企業(yè)競爭的重要保障，會計控制更加強調(diào)管理控制的功能。網(wǎng)絡為實現(xiàn)財務和業(yè)務的一體化搭建了平臺，財務控制不再局限于財務系統(tǒng)本身，而是貫穿于整個企業(yè)的業(yè)務流程。同時，又可以利用全面、及時的財務信息實現(xiàn)對經(jīng)濟業(yè)務的全程監(jiān)控。在價值鏈管理模式下，聯(lián)盟企業(yè)的經(jīng)營管理活動必須協(xié)同運作，因而內(nèi)部控制要素“信息與溝通”成為影響會計控制活動的重要因素。借助現(xiàn)代信息技術，價值鏈上各成員企業(yè)的業(yè)務信息得以整合，通過對價值鏈上信息流、資金流、物流的實時監(jiān)控，能夠及時地反映出價值鏈上的庫存狀況、銷售信息以及財務結算信息，從而使管理者能夠更加科學地分析市場、控制成本以及進行決策。

二、價值鏈會計實時控制的基本問題

1. 價值鏈會計控制的空間維度。價值鏈會計在空間維度上，把原來以單一企業(yè)形式存在的會計核算主體擴展為以網(wǎng)絡狀價值鏈聯(lián)盟形式存在的會計管理主體。當企業(yè)邊界進行拓展的時候，會計行為空間也得到適度的拓展。信息技術的發(fā)展，為價值鏈聯(lián)盟企業(yè)會計信息集成提供了平臺，應用計算機網(wǎng)絡可將價值鏈聯(lián)盟內(nèi)的各伙伴企業(yè)業(yè)務信息連在一起，因此，價值鏈會計控制范圍可擴大到價值鏈聯(lián)盟企業(yè)經(jīng)營活動的全過程，由原始數(shù)據(jù)發(fā)生點到信息需要點，以核心企業(yè)為控制中心，控制信息遍及價值鏈聯(lián)盟體各個角落，形成了整體與局部、局部與局部的多維立體控制格局。

2. 價值鏈會計控制的時間維度。價值鏈會計是價值管理活動和信息活動的融合，價值鏈會計目標的實現(xiàn)取決于控制和決策信息的及時性和正確性。由此價值鏈會計控制的重心從事后控制向事前控制、實時控制轉移。在時間維度上，以系統(tǒng)的事前規(guī)劃及參數(shù)設置為控制源頭，以事中的核心企業(yè)業(yè)務流程、財務管理流程為控制中心，將事后客戶信息管理納入控制范圍，開展全過程控制活動。作為價值鏈會計的核心職能，價值鏈會計控制體現(xiàn)了實時性、全程性特征。

3. 價值鏈會計控制的對象。價值鏈會計空間及時間維度的延伸要求我們必須從價值鏈聯(lián)盟的角度定義價值鏈會計控制的對象。從而改變了僅僅從企業(yè)自身角度進行會計控制的思路。按照邁克爾·波特的觀點，價值鏈一般包括內(nèi)部后勤、生產(chǎn)經(jīng)營、外部后勤、市場銷售與服務等5項基本活動和采購、技術開發(fā)、人力資源管理與企業(yè)基礎設施等4項輔助活動。就價值鏈會計目標而言，價值鏈會計控制的對象不僅是價值鏈聯(lián)盟中的各企業(yè)業(yè)務活動，價值鏈管理中與價值增值有關的活動都應是價值鏈會計控制的對象。因此，還應從整個價值鏈聯(lián)盟出發(fā)，整合價值鏈上、下游企業(yè)物流、資金流、信息流，優(yōu)化價值鏈管理，從而實現(xiàn)有效的價值鏈會計控制。價值鏈會計實時控制的內(nèi)容除了要考慮貨幣計量的會計核算信息外，還要考慮非貨幣計量的一切可以量化的價值鏈上的信息，如客戶信息、產(chǎn)品需求信息等。

三、價值鏈會計實時控制特征

1. 環(huán)境特征。價值鏈會計管理信息化是實現(xiàn)價值鏈會計實時控制的重要環(huán)境和技術基礎。網(wǎng)絡環(huán)境的開放性使會計信息失真的風險加大，利用計算機進行舞弊、貪污等犯罪活動將會使儲存在磁性介質(zhì)上的數(shù)據(jù)被篡改、銷毀，系統(tǒng)遭受黑客攻擊或感染病毒也會導致系統(tǒng)信息的異常，甚至整個系統(tǒng)癱瘓。價值鏈會計實時控制是基于各聯(lián)盟企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)與企業(yè)聯(lián)盟間的外部網(wǎng)協(xié)同工作的網(wǎng)絡平臺。實踐證明，信息系統(tǒng)越龐大，結構越復雜，信息系統(tǒng)面臨的風險也越大。而價值鏈聯(lián)盟呈動態(tài)、松散的企業(yè)鏈組織結構，各聯(lián)盟企業(yè)對系統(tǒng)安全的重視程度和風險防范意識有一定的差距。一旦某個企業(yè)的某個控制環(huán)節(jié)不力，將會牽一發(fā)而動全身，影響到整個價值鏈。

2. 結構特征。價值鏈聯(lián)盟的網(wǎng)絡狀結構決定了價值鏈會計控制具有多層次結構特征：第一層是價值鏈各聯(lián)盟企業(yè)內(nèi)部的局部會計控制子系統(tǒng)，控制重點為企業(yè)內(nèi)部財務系統(tǒng)、業(yè)務系統(tǒng)；第二層是信息共享的價值鏈聯(lián)盟會計控制系統(tǒng)，以價值鏈上的物流、資金流、信息流為控制重點，如供應商的采購成本、銷售商的庫存成本、成員企業(yè)間的交易費用等。核心企業(yè)在價值鏈中既是連接上、下游企業(yè)的信息交換中心，也是價值鏈上資金流的協(xié)調(diào)管理中心，它對價值鏈會計目標的實現(xiàn)具有重要影響。盡管聯(lián)盟內(nèi)各企業(yè)是平等的合作關系，但為了“共贏”目標的實現(xiàn)，核心企業(yè)必然成為價值鏈會計控制標準的制定者。因此，價值鏈聯(lián)盟會計控制是基于聯(lián)盟協(xié)議，以核心企業(yè)為控制中心，以協(xié)調(diào)為主的管理行為，核心企業(yè)對伙伴企業(yè)的控制僅限于與協(xié)議有關的內(nèi)容。

3. 目標特征。價值鏈會計實時控制是實現(xiàn)價值鏈會計目標的重要保障。價值鏈中的每一個成員企業(yè)都是一個獨立的經(jīng)濟實體，都要追求自身利益的最大化。建立價值鏈聯(lián)盟的目的是為了贏得競爭優(yōu)勢，獲取利潤。價值鏈中單個企業(yè)利益最大化并不代表價值鏈整體利益最大化，相反，價值鏈整體達不到利益最大化，單個企業(yè)利益最大化也難以實現(xiàn)。因此，價值鏈的整體目標和各企業(yè)局部目標之間既存在矛盾又相互統(tǒng)一。由于各企業(yè)對會計控制認識程度不同，因此，價值鏈會計控制目標應在充分協(xié)調(diào)企業(yè)之間利益的基礎上制定合理的會計控制規(guī)則，通過上下游的合作伙伴的協(xié)作、企業(yè)內(nèi)部的各部門之間、各單元之間的緊密協(xié)作實現(xiàn)價值鏈會計實時控制目標，既要追求整體效益最大化，也要保證各企業(yè)自身利益。

4. 價值鏈會計控制的力度受價值鏈關系的緊密程度的影響。價值鏈會計控制是建立在聯(lián)盟企業(yè)合作關系之上的，價值鏈中的企業(yè)形成了合作與競爭并存的復雜關系。市場供需狀況和企業(yè)自身利益的考慮使價值鏈關系具有很大的不確定性。價值鏈的動態(tài)關系對價值鏈會計控制力度的影響主要有以下幾種因素：（1）穩(wěn)定程度。穩(wěn)定性強的價值鏈由于其戰(zhàn)略伙伴的重要地位和長期合作的關系，戰(zhàn)略伙伴對整個價值鏈的影響較大，因此，穩(wěn)定程度高的價值鏈的會計控制力度強于穩(wěn)定程度低的價值鏈。（2）信任程度。合作伙伴之間的信任程度是影響價值鏈控制的重要因素。若合作伙伴之間建立了充分信任的關系，則可實施較小的控制力度；（3）依賴程度。由于信息不對稱，一般情況下，核心企業(yè)在價值鏈中占強勢地位，對核心企業(yè)依賴程度越高的合作伙伴，在自身利益得到保障的前提下，往往能夠較好地遵守價值鏈聯(lián)盟的有關協(xié)議，核心企業(yè)也就可對其實施較少的控制。

四、網(wǎng)絡環(huán)境下價值鏈會計實時控制系統(tǒng)構建策略

1. 價值鏈流程再造。價值鏈管理理論認為企業(yè)內(nèi)部及其外部價值活動不是一些獨立活動的集合，而是業(yè)務流程、財務流程及管理流程相互關聯(lián)的一個有機系統(tǒng)。因此，借助網(wǎng)絡環(huán)境重新優(yōu)化價值鏈流程，從價值鏈整體出發(fā)，以流程為中心，使價值鏈聯(lián)盟各個企業(yè)、各個部門之間的流程相互協(xié)調(diào)，才能有效地支持價值鏈會計實時控制。通過對企業(yè)關鍵流程中的業(yè)務活動和信息流的實時控制，以盡可能快的速度和最少的成本，完成“供應—生產(chǎn)—銷售”的全過程，達到企業(yè)價值增值的目的。價值鏈流程再造應遵循以下基本原則：（1）以集成化流程為中心。企業(yè)通過信息技術與客戶和供應商溝通的能力對于企業(yè)的生存至關重要，大量信息需要快速傳遞，信息的實時性決定了它的有用性和控制力度，價值鏈上業(yè)務流程集成是信息實時溝通的前提。價值鏈流程再造應以滿足顧客需要為出發(fā)點，以集成化流程為中心，以高度集成的網(wǎng)絡信息系統(tǒng)為平臺，將會計控制點定位于業(yè)務流程執(zhí)行的地方，實時獲取信息，提高價值鏈整體反應速度。（2）優(yōu)化價值鏈整體流程。在考慮企業(yè)內(nèi)部業(yè)務流程的同時，對價值鏈上相互關聯(lián)的流程從“價值”角度重新設計和優(yōu)化，識別企業(yè)的核心業(yè)務流程和不增值的活動，剔除非增值活動所造成的浪費，優(yōu)化業(yè)務流程，提高增值活動的運行效率。（3）協(xié)調(diào)互補原則。協(xié)調(diào)聯(lián)盟企業(yè)之間的合作關系，建立聯(lián)盟企業(yè)之間的業(yè)務協(xié)議，減少因不良合作關系而導致的信息延誤及信息失真；著眼于價值鏈的整體利益，使處在價值鏈中的各聯(lián)盟企業(yè)具有共同的價值取向和最大的價值增值，增強企業(yè)競爭力。

2. 價值鏈會計信息分析。（1）確定價值鏈會計信息控制范圍。價值鏈聯(lián)盟體組織結構復雜，中間管理環(huán)節(jié)多，會計控制點分散，因此，構建價值鏈會計實時控制系統(tǒng)應對價值鏈進行分析，分析企業(yè)在整個價值鏈中的地位和作用，確定以核心企業(yè)為控制中心的價值鏈會計信息控制范圍，既要避免因信息遺漏造成控制力度不足，也應避免信息冗余帶來的額外成本及低效率。（2）設置關鍵控制點。對價值鏈上促進企業(yè)價值增值的業(yè)務信息、財務信息進行重點控制，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理的需要保證會計信息的及時性和真實性，從價值鏈管理的角度出發(fā)，運用現(xiàn)代信息技術、管理技術對價值鏈信息流、物流、資金流進行規(guī)劃和協(xié)調(diào)，在價值鏈采購、庫存管理、銷售管理等關鍵業(yè)務環(huán)節(jié)合理設置控制點。

3. 在協(xié)調(diào)的基礎上共同定義控制規(guī)則。價值鏈中的各個企業(yè)之間是“競爭與合作”的關系，為了實現(xiàn)價值鏈的有效協(xié)同，需調(diào)整價值鏈各個相關者的利益關系。因此，各伙伴企業(yè)應根據(jù)價值鏈會計管理要求，共同分析信息技術環(huán)境下的采購、庫存、會計等環(huán)節(jié)的管理過程和信息過程的特點，制定相關的會計控制規(guī)則，包括成本控制規(guī)則、物流控制規(guī)則、資金流控制規(guī)則等相關的信息規(guī)則，再將這些控制規(guī)則和信息規(guī)則集成到業(yè)務流程中。例如，價值鏈管理條件下的庫存管理由供應商、配送中心和銷售商三者進行協(xié)調(diào)，共同制訂庫存控制計劃，保持價值鏈過程中的庫存管理與需求預測的一致，從而消除牛鞭效應。

4. 構建基于網(wǎng)絡的價值鏈會計信息交換平臺。價值鏈會計控制的對象不僅是價值鏈聯(lián)盟企業(yè)內(nèi)部的會計信息，還包括價值鏈上的信息流、資金流、物流所反映的會計信息。價值鏈會計信息來源于價值鏈聯(lián)盟體各成員企業(yè)的會計信息系統(tǒng)，只有有效整合各成員企業(yè)的業(yè)務信息，才能實現(xiàn)實時財務監(jiān)控。信息技術的應用為整合價值鏈提供了保證和支持。價值鏈各成員企業(yè)的異構系統(tǒng)可采用以下方式實現(xiàn)業(yè)務信息交換：（1）通過EDI電子數(shù)據(jù)交換的對接平臺，根據(jù)價值鏈各成員企業(yè)不同系統(tǒng)情況，可采用FTP、HTTP、Web、E-mail等多種對接方式，以XML、Excel等電子數(shù)據(jù)交換格式實現(xiàn)實時信息交換，包括在財務結算、庫存管理、銷售管理等環(huán)節(jié)的信息流、資金流、物流全程對接。例如，通過接口類型為“庫存信息”的接口文檔，信息發(fā)送方可向接受方提供倉庫庫存實時信息。（2）應用3層B/S系統(tǒng)架構，采用數(shù)據(jù)庫同步復制技術，提供實時報表查詢。

5. 構建系統(tǒng)風險防范體系?；诰W(wǎng)絡和聯(lián)盟的價值鏈不僅強調(diào)價值創(chuàng)造，而且強調(diào)利益共享和風險共擔，只有價值鏈上的戰(zhàn)略伙伴共同規(guī)避風險，才能更有效地實施價值鏈會計控制。價值鏈會計控制不僅要加強成員企業(yè)內(nèi)部風險防范，保證會計信息的準確性、及時性，同時需從價值鏈聯(lián)盟的角度出發(fā)，考慮伙伴企業(yè)的關聯(lián)度、信息系統(tǒng)的依賴性。價值鏈會計控制系統(tǒng)風險防范主要包括：（1）信息系統(tǒng)風險控制。通過數(shù)據(jù)和程序安全控制、網(wǎng)絡安全控制、身份識別、數(shù)據(jù)備份等措施保障信息系統(tǒng)安全。（2）價值鏈流程風險控制。由于價值鏈業(yè)務流程具有環(huán)環(huán)相扣的特點，任何一個環(huán)節(jié)發(fā)生中斷，都會影響價值鏈正常運行，引發(fā)價值鏈流程風險，導致價值鏈會計控制失靈。對于因自然災害、人為因素等原因造成的價值鏈中斷應采取必要的防范措施抵御風險。如維持適當?shù)膸齑嫠?、制訂處理突發(fā)事件的應急預案等。（3）增強員工風險防范意識。有效的價值鏈會計控制不僅要靠流程、制度來保證，員工的素質(zhì)也是其中的重要因素。在企業(yè)新的戰(zhàn)略管理模式下，員工應通過定期培訓和后續(xù)學習掌握現(xiàn)代信息技術，增強發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、同其他人員協(xié)同配合的能力，提高識別風險的能力。

主要參考文獻

［1］ 閻達五. 價值鏈會計研究——回顧與展望［J］. 會計研究，2004（2）．

［2］ 程宏偉，張永海，李想. 基于模塊化的價值鏈會計研究［J］. 會計研究，2007（3）．

［3］ 傅元略. 價值管理的新方法：基于價值流的戰(zhàn)略管理會計［J］. 會計研究，2004（6）．

［4］ 楊周南. 價值鏈會計管理信息化的變革［J］. 會計研究，2005（11）．

［5］ 戴瑋煒，王正軍. 價值鏈會計實時控制淺探［J］. 中國管理信息化，2007（1）．

［6］ 張瑞君. 網(wǎng)絡環(huán)境下會計實時控制［M］. 北京：中國人民大學出版社，2004.

［7］ 邁克爾·波特. 競爭優(yōu)勢［M］. 陳小悅譯. 北京：華夏出版社，1997.