完善我國ＸＢＲＬ網絡財務報告語言應用的對策

［摘 要］ 21世紀，網絡財務報告逐步取代傳統(tǒng)財務報告將成為不可逆轉的歷史潮流。作為AICPA公布的21世紀初十大熱點技術之一，可擴展性商業(yè)報告語言（XBRL）這種能實現信息提取連通性的網絡財務報告語言，必將取代PDF、Excel等報告形式得到廣泛應用。本文論述了XBRL的技術特點，著重分析了我國XBRL應用中存在的分類標準不統(tǒng)一、數據轉換機制不健全等問題，并探討了分步制定分類標準、利用《信息技術 會計核算軟件數據接口》國家標準改善數據轉換機制等可行的解決方案，旨在促進我國XBRL應用技術發(fā)展，實現全國會計數據的標準化。

［關鍵詞］ 網絡財務報告；XBRL ；分類標準 ；數據接口

［中圖分類號］F232［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2008）16-0023-04

21世紀，網絡財務報告取代傳統(tǒng)財務報告將成為不可逆轉的歷史潮流。目前很多企業(yè)的網絡財務報告都是以PDF、HTML等格式出現的，根據需求者的不同要求，企業(yè)需提供多份報告，而這些格式的報告存在不能直接分析、需重新錄入等諸多缺陷。隨著XBRL技術的推廣應用，這些問題將迎刃而解。一方面，利用XBRL（eXtensible Business Reporting Language， XBRL）技術進行網絡財務報告編制，公司只需提供一份財務數據，即可滿足多方需求，且其財務數據不需重新錄入，可直接轉換使用；同時， XBRL可根據各地區(qū)甚至各個企業(yè)的實際情況擴展標記，這有利于解決我國各地區(qū)和企業(yè)會計環(huán)境特色的問題。

一、XBRL的技術特點

（一）賦予數據確切的元數據

數據只有賦予一定的上下文才能成為有用的信息。若僅給出一個“300”，而沒有關于300的其他描述，這個數字幾乎沒有信息含量。若賦予“300”明確的元數據，例如“ABC公司2003財政年度的凈利潤為300億元”，信息有用性就大大提高了。每一個XBRL事項可通過附有元數據的公司報告，對數據賦予單位、價格以及時間等元數據，并且這些元數據隨著數據共同流動。

（二）方便、快速地搜索信息

XBRL格式文件的所有數據都有相對應的標記，這些標記準確地標識了數據的含意，并且這些數據之間是互相連接的。比如說，固定資產是與資產負債表及折舊相連的概念，這使搜索特殊信息的工作比起其他的方式要方便得多。如果用戶需要收集多個公司的固定資產數據以比較公司的經營情況，只需對搜索工具加以調整，即可實現橫向的、多公司數據的搜索。

（三）無須多次鍵入數據

在大多數情況下，應用 XBRL 后，財務數據只需鍵入一次，降低了輸入錯誤的風險。而且，XBRL 對不同用途的財務報告無須進行多次格式化，可直接依據其生成打印財務報表。因此XBRL文檔可降低公司編制與發(fā)布財務報告的成本和重新鍵入錯誤的風險，而且還提高了投資者或分析師獲得信息的容易程度。

（四）遵照會計準則

XBRL 是依據公認會計原則編排的，它本身對會計準則沒有影響，或者說，XBRL 格式無須改變現行的會計準則，其本身只是會計準則的電子化表示。公司無須披露超出現有會計準則要求正常披露的任何附加信息，XBRL在帶來效率和方便的同時并未在很大程度上改變公司會計部門列報會計信息的工作方式。

（五）可擴展標記

XBRL是XML關于企業(yè)報告的分支，繼承了XML可擴展標記的特性。因此，XBRL在遵循XML標準技術框架的同時，還保留了充分的彈性，以便于不同國家、不同行業(yè)甚至不同企業(yè)根據其實際情況擴展標記，從而可以在一定程度上解決會計特色問題。

二、我國XBRL網絡財務報告應用存在的問題

（一）沒有規(guī)范性的XBRL研究組織

XBRL國際組織實行會員制，會員之間可以交流和探討應用上遇到的難題，并共享一些尚未公開的技術資料。目前我國大陸地區(qū)沒有XBRL地區(qū)組織，我國與XBRL國際組織交流和溝通也很少。2003年11月深交所才首次以觀察員的身份列席了當年XBRL國際組織在美國西雅圖召開的會議，2005年5月上證所以單位身份加入XBRL國際組織，是我國首次以單位成員加入XBRL國際組織。其他國內企業(yè)參加XBRL國際組織會議以及直接與其進行交流和合作的幾乎沒有。這一狀況對于我國XBRL技術的交流、標準的制定推廣和數據接口的一致性探討等存在諸多不利，極大地阻礙了XBRL這一新興技術的發(fā)展和應用。

（二）分類標準不統(tǒng)一

在XBRL網絡財務報告中，分類標準是一個很重要的概念，它描述的是一類關鍵性的元素，這種元素可以是數字的也可以是字符的，它們存在于XBRL的實例文檔中，服務于特定類型的財務信息。XBRL分類標準要求對資產負債表、現金流量表等企業(yè)財務信息的標簽進行統(tǒng)一定義，企業(yè)的經濟信息盡可能細化，并要求每個項目的標簽必須唯一。

當前我國不同地區(qū)、不同性質企業(yè)在稅費處理、明細科目設置、稅收優(yōu)惠等會計數據處理上存在諸多不同（如資源稅的區(qū)域性、增值稅的不同納稅人處理等），這導致我國存在企業(yè)財務數據多標準、數據處理多方法的局面，不利于統(tǒng)一的分類標準的制定和推廣應用。

（三）數據轉換機制不完善

《信息技術 會計核算軟件數據接口》國家標準（GB/T19581—2004）的正式施行在一定程度上解決了不同軟件數據的互通性和共享性的問題。但是，目前數據需求者獲取數據時，仍經常需進行手工錄入或數據轉換（如圖1所示），這在很大程度上增加獲取數據的成本和時間，同時也降低了數據的價值，還可能由于人為因素的參與增加數據的差錯率。

XBRL技術的使用避免了信息傳遞時手工重復錄入數據和交叉、重復轉換數據的弊端，提高了數據利用的效率，但仍存在以下問題（如圖2所示）：

1. 數據供應者（企業(yè)）需進行自身數據轉換

當前流行軟件所使用的數據庫多為Oracle、SQL、VFP等關系數據庫，而XBRL語言是基于XML數據庫的一種商業(yè)報告語言，因此，目前情況下企業(yè)要利用XBRL技術進行網絡財務報告的編制和呈報，需要將企業(yè)存儲在關系數據庫中的日常經營數據轉換成為適用于XML數據庫的數據。

2. 數據需求者需進行數據再轉換

數據需求者可以通過網絡等途徑獲取XBRL網絡財務報告數據，但在分析和利用數據時，需將其轉換成數據需求者自身軟件能識別的數據類型（如稅務分析軟件數據庫類型、Excel等），這將影響數據傳遞速度和數據的時效性。

三、完善我國XBRL網絡財務報告應用的對策

（一）建立和規(guī)范我國XBRL研究組織

1. 盡快成立國內 XBRL 協會及XBRL研究機構

由于我國民間會計機構和組織發(fā)展不健全、力量薄弱，會計準則、會計制度、審計準則等都是財政部組織制定的，因此XBRL協會和研究機構可由財政部牽頭成立。這樣一方面有利于我國XBRL分類標準中會計科目和報表項目表達標準的建立，使得會計科目、報表項目這些基本規(guī)范的表達一致；同時，可保證標準的權威性，便于標準的推廣和應用。

2. 積極參與國際 XBRL研究活動

在大力發(fā)展和推廣XBRL技術過程中，要借鑒其他國家和國際組織的研究經驗和成果，取其精華，為我所用；同時，我國要積極組織參加XBRL國際會議，爭取參與XBRL標準的制定，力爭使我國制定XBRL標準的先進經驗和科學方法在國際XBRL標準制定中得以應用，進而提高我國XBRL協會的國際影響力，加快我國XBRL技術的國際化。

（二）統(tǒng)一XBRL分類標準

鑒于我國存在地區(qū)和企業(yè)會計環(huán)境特色的問題，在統(tǒng)一XBRL分類標準具體執(zhí)行過程中可采取“兩步走”的策略。

第一步：對于會計科目、報表項目這些在《會計法》和《企業(yè)會計準則》等法律、法規(guī)文件中明確規(guī)定的內容，制定全國統(tǒng)一的XBRL分類標準，并由政府部門強制推廣執(zhí)行。

當前，各企業(yè)使用的賬簿具體形式雖然有所不同，但其會計核算和報告內容均需遵循《會計法》和《企業(yè)會計準則》等內容，可據此制定通用標準。在具體制定標準過程中，可參考已執(zhí)行的GB/T19581—2004標準，這樣既可簡化XBRL分類標準的制定程序，又可保持其通用性。

第二步：在遵循XBRL相關規(guī)范基礎上，根據公司特定情況進行分類標準自定義，報有關部門批準、備案，并將其鏈接在通用標準中，作為其擴充內容的一部分。

通用分類標準包含了豐富的信息，但它們僅能實現通用報告的共性需求，不可能滿足每一個公司的特定信息報告要求。因此，要實現XBRL實例文檔全面反映企業(yè)經營業(yè)務內容的功能，可考慮由各企業(yè)在嚴格遵循XBRL相關規(guī)范的基礎上，根據自身實際情況進行分類標準的自定義；同時，設置專門機構對企業(yè)自定義的標準進行審核批準和備案，保證其與通用分類標準的可銜接性，避免不同企業(yè)間出現數據鴻溝。同時，自定義分類標準也完善了通用分類標準的體系，豐富和擴充了通用分類標準的內容。

（三）完善數據轉換機制

1. 加強企事業(yè)單位XBRL技術的縱深應用

由于我國目前絕大部分企業(yè)使用的是運行在傳統(tǒng)數據庫基礎上的財務軟件，因此提供XBRL財務報告需要進行專門的數據結構和格式的轉換。若要加強XBRL技術在企業(yè)的應用深度，應在企業(yè)報表編制過程中應用XBRL技術（如圖3所示），這不僅可避免編制XBRL財務報告所需要的數據轉換，而且可以簡化報告編制工作，提高數據的時效性。

在加強數據供應者XBRL技術應用的同時，還應加強數據需求者XBRL技術的應用。加強數據需求者XBRL技術的應用，一方面可避免其獲得數據的轉換工作，降低其獲取數據的成本；同時，也將降低其作為數據鏈中數據供應者提供數據的成本。隨著XBRL技術在各企事業(yè)單位內部的廣泛應用，跨平臺跨系統(tǒng)進行數據轉換的問題將得到徹底解決。

2. 利用GB/T19581—2004標準提高數據轉換效率

GB/T19581—2004標準通過規(guī)范格式文件編寫的格式和必要條件來進行固定格式數據輸出和錄入。因此，在XBRL技術尚未在企事業(yè)單位內部充分應用的情形下，可專門制定一個GB/T19581—2004標準數據和XBRL分類標準數據間的格式轉換文檔（如圖4所示）。

通過統(tǒng)一標準轉換文檔的建立，可避免每一個數據供需企業(yè)都要專門編制計算機程序進行轉換，節(jié)省數據轉換的成本；同時，也規(guī)范了數據傳遞流程，提高了數據傳遞中的安全性。

四、結 論

經濟全球化和會計準則日益國際化的趨勢要求財務報告主體均應按公認會計準則要求披露財務信息，這就需要我國加強XBRL技術的推廣應用。我國XBRL組織的建立、分類標準的制定以及數據接口機制的完善對我國XBRL網絡財務報告技術的發(fā)展有很大推動作用，必將促使我國早日建立全面的、與國際XBRL協同的數字化網絡財務報告體系。

主要參考文獻

［1］ Cohen. Compromise or Customize XBRL’s Paradoxical Power［J］．Canadian Accounting Perspectives，2004，3（2）： 187－206.

［2］ Frank D Hodge， Jane J Kennedy，L A Maines． Does Search－Facilitating Technology Improvethe Transparency of Financial Reporting？［J］． The Accounting Review，2004，79（3）：687－703.

［3］ Kurt Ramin，David Prather for CCBN. Building an IAS／IFRS taxonomy using XBRL［R］． 2004-03-30.

［4］ 潘琰，林琳． 公司報告模式再造：基于XBRL與Web服務的柔性報告模式［J］． 2007（5）：80－87.

［5］ 高錦萍，張?zhí)煳鳎?XBRL財務報告分類標準評價［J］． 會計研究，2006（11）：24－29.

［6］ 沈穎玲. 會計全球化的技術視角［J］. 會計研究，2004（4）：35－40.

［7］ 李九斤. 電子商務環(huán)境下稅收征管的問題及對策［J］. 中國管理信息化，2008（6）.

［8］ XBRL International. XBRL Specification 2.1［S］. 2003－12－31.

［9］ XBRL International. XBRL Formula Reqirements 1.0）［S］. 2005－06－21.

［10］ XBRL International. Financial Reporting Taxonomies Architecture1.0［S］. 2005－04－25.