基于ＲＥＡ的企業(yè)信息系統(tǒng)整合研究

［摘 要］ 在商業(yè)競爭越來越激烈的今天，會計信息系統(tǒng)與企業(yè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間的信息整合問題越來越被人們所重視。傳統(tǒng)的會計信息系統(tǒng)舍棄了大量的非財務(wù)信息，信息滯后等一系列問題造成了企業(yè)管理人員更多地依靠企業(yè)的其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)去獲取相關(guān)決策信息，會計的地位受到了前所未有的質(zhì)疑。本文首先提出在傳統(tǒng)的復(fù)式記賬法下，會計信息系統(tǒng)已無法與企業(yè)的業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)很好地整合，接著描述了現(xiàn)有的數(shù)據(jù)整合方式，最后論述了利用REA數(shù)據(jù)庫模式，是解決會計信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)整合問題的必然選擇。

［關(guān)鍵詞］ 會計信息系統(tǒng)；整合；REA

［中圖分類號］F232［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A［文章編號］1673-0194（2008）16-0011-04

一、引 言

在21世紀(jì)，人類社會進(jìn)入了一個全新的信息經(jīng)濟(jì)時代，經(jīng)濟(jì)信息化和全球化加劇了企業(yè)間的競爭，不同于以往的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境必然會對企業(yè)會計信息的使用需求產(chǎn)生影響。傳統(tǒng)的會計信息系統(tǒng)面對新的使用需求暴露出了很多問題，如提供的信息單一和過于綜合、各子系統(tǒng)間數(shù)據(jù)重復(fù)存儲、過于依賴會計科目表和信息滯后等。外部環(huán)境與內(nèi)在的需求要求會計信息系統(tǒng)要有新的發(fā)展與突破，REA模型的提出為我們解決傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)的弊端提供了思路，為實現(xiàn)ERP中財務(wù)業(yè)務(wù)一體化奠定了基礎(chǔ)。

二、傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)的局限

傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)是建立在盧卡·帕喬利的會計循環(huán)和會計恒等式的基礎(chǔ)上的。其核心思想是分類系統(tǒng)，即將會計反映的對象具體化為要素，最終體現(xiàn)在用于分類的會計科目表上。系統(tǒng)把企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的財務(wù)度量分類匯總，將企業(yè)在特定時點的財務(wù)狀況數(shù)據(jù)、特定期間的經(jīng)營成果數(shù)據(jù)以及特定期間財務(wù)變動的數(shù)據(jù)分別匯總在資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表中。其會計循環(huán)過程如圖1所示。

美國會計學(xué)會（American Accounting Association）在對管理決策模型和對非財務(wù)計量的有效性進(jìn)行研究后，列出了他們在研究中發(fā)現(xiàn)的傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)的局限性。后來一些美國會計學(xué)者認(rèn)為傳統(tǒng)會計系統(tǒng)已面臨危機(jī)，他們認(rèn)為會計不應(yīng)簡單地只提供財務(wù)報表和企業(yè)內(nèi)部控制方面的服務(wù)，還應(yīng)提供企業(yè)內(nèi)外部共同所需的全面信息。綜合國內(nèi)外學(xué)者的研究，可以概括出傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)有以下幾大缺陷：

1. 傳統(tǒng)的會計信息系統(tǒng)舍棄了大量的非財務(wù)類信息

傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)并沒有采集企業(yè)組織的所有業(yè)務(wù)事件的全部數(shù)據(jù)，只對影響企業(yè)組織資產(chǎn)和權(quán)益的會計事項給予關(guān)注，把會計事項的發(fā)生日期和以貨幣計量的財務(wù)影響記錄到會計系統(tǒng)，但是對不影響企業(yè)財務(wù)報表的其他經(jīng)濟(jì)事項，如生產(chǎn)能力、執(zhí)行情況、可靠性之類的其他非貨幣計量信息未予反映。傳統(tǒng)會計的數(shù)據(jù)輸入點僅在記賬憑證處，對任意經(jīng)濟(jì)事項只記錄分類科目名與金額，最后匯總報告。所以它只包括單一貨幣計量的財務(wù)導(dǎo)向的以事后為主的信息，不能提供管理決策所需的多維的非財務(wù)的和前瞻性的信息，如性能、地點、生產(chǎn)率等。

2. 以高度匯總的方式存儲數(shù)據(jù)

在傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)中，原始憑證包含了業(yè)務(wù)活動中會計事項的詳細(xì)數(shù)據(jù)，這些業(yè)務(wù)活動的一部分?jǐn)?shù)據(jù)被記入會計系統(tǒng)中。先是匯總記入日記賬，然后再匯總過入各分類賬，這種處理方法造成同樣的數(shù)據(jù)被存儲多次，區(qū)別僅在于匯總程度不同。數(shù)據(jù)被匯總記入日記賬或分類賬后，就難于將其分解還原以反映業(yè)務(wù)事件的本來面目。傳統(tǒng)會計系統(tǒng)為輸出會計報表，將數(shù)據(jù)按會計報表視圖的要求存儲、記錄，并按一種標(biāo)準(zhǔn)匯總數(shù)據(jù)，只能滿足部分信息使用者群體對會計報表的需求，而排斥了其他信息使用者群體的信息需求以及該部分信息使用者群體的其他信息需求。也就是說，會計對數(shù)據(jù)匯總是必要的，但系統(tǒng)未尊重與考慮不同信息使用者不同的信息需求與偏好，且未提供其他相應(yīng)的匯總標(biāo)準(zhǔn)。

3. 傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)是管理信息系統(tǒng)中相對封閉的系統(tǒng)

由于業(yè)務(wù)部門中大量與決策相關(guān)的信息無法傳遞到會計信息系統(tǒng)中，于是不同業(yè)務(wù)部門避開相對專業(yè)的會計處理程序，各自建立了所謂的銷售信息系統(tǒng)、采購信息系統(tǒng)、生產(chǎn)信息系統(tǒng)、人力資源信息系統(tǒng)。這種對于有機(jī)信息的人為割裂，逐漸使得會計信息系統(tǒng)成為一座孤島。會計信息系統(tǒng)與其他信息系統(tǒng)的互補作用僅是依據(jù)對數(shù)據(jù)處理的方便而體現(xiàn)的，缺乏更多的理論基礎(chǔ)。會計信息系統(tǒng)與其他的信息系統(tǒng)缺乏一種內(nèi)在的邏輯關(guān)聯(lián)和合作。

4. 數(shù)據(jù)并沒有在業(yè)務(wù)活動發(fā)生時被實時記錄和處理

傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)采集會計信息通常是在業(yè)務(wù)發(fā)生后，按天、周乃至月來收集和處理，財務(wù)報表還必須經(jīng)過過賬、對賬、賬項調(diào)整等一系列會計循環(huán)，才能輸出報告。顯然，會計信息的不及時性，必然降低其相關(guān)性。在市場需求瞬息萬變的信息時代，時滯性大大影響了會計信息用于實時決策的價值。信息的及時性決定了它的有用性，因為信息用戶必須不斷作決策，也就是實時進(jìn)行決策，而不局限于每周或每季度作一次決策。當(dāng)決策者從別的系統(tǒng)能夠很快找到其所需信息時，會計信息系統(tǒng)和會計信息的價值就急劇下降了。

傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)由于遵循的是盧卡·帕喬利的會計循環(huán)和會計恒等式，傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)所關(guān)心的是高度匯總的財務(wù)信息，那些有價值的非財務(wù)信息往往要記錄到其他的業(yè)務(wù)系統(tǒng)，這就造成了上述會計信息系統(tǒng)一系列的缺陷。在信息技術(shù)高速發(fā)展，企業(yè)財務(wù)與業(yè)務(wù)一體化的今天，如何有效地整合企業(yè)的信息及有效地治理信息孤島問題便成了不容回避的課題。

三、數(shù)據(jù)整合研究與分析

所謂數(shù)據(jù)整合，是對異構(gòu)資源系統(tǒng)中的異質(zhì)、異類的數(shù)據(jù)在邏輯上或物理上有機(jī)地集中，提供統(tǒng)一的表示和操作，以解決多種異構(gòu)數(shù)據(jù)資源的互聯(lián)與共享［1］。數(shù)據(jù)整合的主要對象是異構(gòu)資源系統(tǒng)。異構(gòu)系統(tǒng)是指在眾多的資源系統(tǒng)間所形成的一種不兼容的狀態(tài)。所以，整合就是異構(gòu)系統(tǒng)間的互操作，就是提高異構(gòu)系統(tǒng)間的兼容性。資源系統(tǒng)的“異構(gòu)性”主要表現(xiàn)為以下3個層面：①系統(tǒng)運行平臺的異構(gòu)。包括存儲位置、硬件設(shè)備和操作系統(tǒng)的異構(gòu)。②數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)的異構(gòu)。包括數(shù)據(jù)模型、系統(tǒng)軟件的異構(gòu)。③數(shù)據(jù)的異構(gòu)。包括數(shù)據(jù)類型、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、數(shù)據(jù)語義的異構(gòu)。

數(shù)據(jù)整合的本質(zhì)，就是通過一定的技術(shù)手段，把上述不同來源、不同格式、不同特點、不同性質(zhì)的異構(gòu)數(shù)據(jù)，在邏輯上或物理上進(jìn)行有機(jī)的集中，屏蔽各種數(shù)據(jù)源的差異，讓這些異構(gòu)系統(tǒng)“互聯(lián)互通”，并以統(tǒng)一的視圖形式表現(xiàn)出來，達(dá)到異構(gòu)數(shù)據(jù)的共知和共享。

現(xiàn)有的數(shù)據(jù)整合方式包括基于數(shù)據(jù)倉庫的整合方式和基于中介模式的整合方式。

基于數(shù)據(jù)倉庫的整合方式的體系結(jié)構(gòu)如圖2所示［2］。

（1）數(shù)據(jù)源層。是指集成于數(shù)據(jù)倉庫中的各個異構(gòu)數(shù)據(jù)系統(tǒng)，也就是在基于數(shù)據(jù)倉庫集成系統(tǒng)的使用過程中的主要數(shù)據(jù)來源。

（2）元數(shù)據(jù)抽取與創(chuàng)建層。主要功能是對數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)處理。一般包括數(shù)據(jù)抽取、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、數(shù)據(jù)凈化等過程。

（3）數(shù)據(jù)倉庫管理層。主要提供對數(shù)據(jù)倉庫的管理和支持。包括數(shù)據(jù)倉庫的數(shù)據(jù)管理和數(shù)據(jù)倉庫的元數(shù)據(jù)管理兩部分。

（4）數(shù)據(jù)倉庫構(gòu)建層。即指來自異構(gòu)數(shù)據(jù)源的數(shù)據(jù)經(jīng)過轉(zhuǎn)換與凈化后向元數(shù)據(jù)庫進(jìn)行轉(zhuǎn)移和加載，創(chuàng)建數(shù)據(jù)倉庫。

（5）應(yīng)用層。展示數(shù)據(jù)倉庫檢索界面，提供查詢工具，為用戶和應(yīng)用程序查詢數(shù)據(jù)倉庫提供服務(wù)。

基于中介模式的整合方式，也稱為數(shù)據(jù)的邏輯集成。這種方式是通過包裝器（Wrapper）/協(xié)調(diào)器（Mediator）中介結(jié)構(gòu)模式滿足系統(tǒng)集成應(yīng)用的需求［3］。目前，采用中間件是基于中介模式的主要方式。中間件是一種具有標(biāo)準(zhǔn)協(xié)議與接口的通用軟件層。簡單說，中間件位于應(yīng)用層和數(shù)據(jù)資源層之間，它的任務(wù)是完成在不同的信息資源間必要的信息轉(zhuǎn)換和數(shù)據(jù)映射。采用中間件技術(shù)，無須針對不同系統(tǒng)平臺設(shè)計不同的管理軟件，只需要采用標(biāo)準(zhǔn)的中間件基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)，就可以把多個異構(gòu)數(shù)據(jù)源封裝在中間件中，實現(xiàn)異構(gòu)環(huán)境中的工具、應(yīng)用和服務(wù)的分布式管理。各層的組成和基本功能如下：

（1）數(shù)據(jù)源層。數(shù)據(jù)源層由各種分布、異構(gòu)的數(shù)據(jù)庫組成，是在基于中間件集成系統(tǒng)的使用過程中的主要數(shù)據(jù)來源。處于系統(tǒng)最低層。

（2）數(shù)據(jù)源集成中間件層。中間件層位于操作系統(tǒng)和分布式應(yīng)用系統(tǒng)之間，其功能是屏蔽數(shù)據(jù)源的異構(gòu)性，構(gòu)造一個虛擬的、邏輯的全局?jǐn)?shù)據(jù)模式，提供統(tǒng)一的查詢界面。主要包括包裝器、數(shù)據(jù)模式轉(zhuǎn)換器、查詢轉(zhuǎn)換器和具有統(tǒng)一的數(shù)據(jù)模式的虛擬數(shù)據(jù)庫［4］。用戶查詢請求先提交至查詢轉(zhuǎn)換器，查詢轉(zhuǎn)換器根據(jù)轉(zhuǎn)換規(guī)則將查詢轉(zhuǎn)變?yōu)閷Ω鳟悩?gòu)數(shù)據(jù)庫的查詢模式，在得到各數(shù)據(jù)庫返回結(jié)果后進(jìn)行綜合并映射轉(zhuǎn)換為統(tǒng)一的格式顯示給用戶。

（3）應(yīng)用層。即用戶界面層，展示虛擬數(shù)據(jù)庫檢索界面，提供查詢工具，為用戶和應(yīng)用程序查詢虛擬數(shù)據(jù)庫提供服務(wù)。

兩種整合方法的比較見表1。

通過對現(xiàn)有的兩種數(shù)據(jù)整合方法的比較，我們認(rèn)為，在ERP的環(huán)境下，快速、準(zhǔn)確地獲取決策信息是首要的考慮因素，因此，基于數(shù)據(jù)倉庫的整合方式無疑更適合于會計信息系統(tǒng)與企業(yè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的整合。

四、基于REA的數(shù)據(jù)整合

麥卡錫（W. E. McCarthy，1982）根據(jù)E－R 理論，從會計反映的客觀現(xiàn)實（會計對象）出發(fā)， 提出 REA 會計模型［5］。REA 會計模型與前述數(shù)據(jù)庫模型所不同的是，它是一種語義模型——反映了現(xiàn)實世界的活動或現(xiàn)象的模型，是從會計對象出發(fā)建立的數(shù)據(jù)庫概念模型。REA 模型以經(jīng)濟(jì)事件（E）為中心，把經(jīng)濟(jì)事件引起的資源（R）的流動和流向反映在數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)中。REA 模型突破了傳統(tǒng)復(fù)式記賬法的單維結(jié)構(gòu)，同時吸取了其思想精髓。REA會計模型的基本框架如圖3所示。

在模型中，經(jīng)濟(jì)活動涉及的實體被分為3類：

1. 資源

認(rèn)為資源是指珍貴并具有效益的為企業(yè)所控制可量化的對象實體，其能用數(shù)量單位（如升、千克、元等）來衡量。傳統(tǒng)會計確認(rèn)為資產(chǎn)的多數(shù)項目都屬于資源，但資源又不完全等同于傳統(tǒng)會計的資產(chǎn)，因為它并不包括如應(yīng)收賬款這樣的可推導(dǎo)計算出來的資產(chǎn)，認(rèn)為應(yīng)收賬款是一個用于存放和傳遞數(shù)據(jù)的人為記錄，因此沒有被作為模型的基本實體而納入數(shù)據(jù)庫中。

2. 事件

認(rèn)為事件是指所有能從某方面直接影響組織資源變化的經(jīng)營活動。不僅包括能夠進(jìn)入簿記體系的經(jīng)濟(jì)事項，還包括其他不進(jìn)行會計確認(rèn)與計量的經(jīng)營活動，但一般不包括明顯為純信息處理或管理決策等事件，因為它們是對原始的經(jīng)營事件信息的操作或分析、選擇，是由經(jīng)營業(yè)務(wù)產(chǎn)生出來的進(jìn)一步的結(jié)果。

3. 參與者

認(rèn)為參與者（也稱代理人）是參與經(jīng)濟(jì)事件的單位、部門或個人。組織收集與他們相關(guān)的數(shù)據(jù)，目的是為了更好地計劃、控制和評價其基本活動，參與者包括組織內(nèi)部參與者如銷售員、采購員、生產(chǎn)人員、生產(chǎn)或業(yè)務(wù)部門和外部參與者如客戶、供應(yīng)商等。

企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)活動實質(zhì)上表現(xiàn)為一系列的“事項”或“作業(yè)”。在這一系列“事項”之間先驗地存在著復(fù)雜難解的邏輯關(guān)系。有關(guān)“事項”的信息本身是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的原型，并且代表最小的數(shù)據(jù)“分子”或“顆?！?，與數(shù)據(jù)庫方法在哲理上存在最直接的親和性［6］。而REA會計模式認(rèn)為業(yè)務(wù)過程和事件的本質(zhì)決定了如何采集、存儲和使用數(shù)據(jù)。它的基本思想是在會計信息系統(tǒng)中存儲每個業(yè)務(wù)事件及其相關(guān)的資源、參與者的有關(guān)屬性數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)是事實的原始數(shù)據(jù)，包括事件內(nèi)容、當(dāng)事人、相關(guān)事項、時間和發(fā)生的地點等。以這種方式存儲數(shù)據(jù)， 一個REA模型構(gòu)造的會計信息系統(tǒng)就能提供各種視圖所需要的全部信息，不會產(chǎn)生數(shù)據(jù)重復(fù)存儲、數(shù)據(jù)不一致等問題。這從根本上解決了數(shù)據(jù)異構(gòu)的整合難題，即將財務(wù)、業(yè)務(wù)活動等信息采用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)予以存儲，構(gòu)成一個集成的數(shù)據(jù)倉庫，各個子系統(tǒng)可以查詢、調(diào)用數(shù)據(jù)倉庫的數(shù)據(jù)，生成各種視圖。對比現(xiàn)有的兩種數(shù)據(jù)整合方式，REA無疑更節(jié)省存儲空間，也更能保證檢索的準(zhǔn)確性與數(shù)據(jù)的完整性?；赗EA構(gòu)建的企業(yè)信息系統(tǒng)的總體框架如圖4所示。

五、總結(jié)與展望

對于企業(yè)信息系統(tǒng)中存在的信息孤島現(xiàn)象，我們認(rèn)為是傳統(tǒng)的復(fù)式記賬法束縛下的必然結(jié)果，在競爭越來越激烈的今天，企業(yè)的決策者需要掌握更快、更有用的決策信息，重構(gòu)傳統(tǒng)的會計信息系統(tǒng)已成必然。W. E. McCarthy提出的REA模型為我們提供了企業(yè)信息系統(tǒng)整合的一個新思路。比較傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)整合方式，我們認(rèn)為REA無疑是更為有效的方法。但是REA理論在今天還不是很成熟，比如，REA模型理論上強調(diào)攝取業(yè)務(wù)事件的語義化信息，從而實現(xiàn)財務(wù)信息與業(yè)務(wù)信息一體化，這看起來非常合理，但是對一個客觀事件而言，它所包含和關(guān)聯(lián)的信息數(shù)據(jù)是無窮盡的，無論怎樣我們只能攝取它的一個子集。那么信息的分類標(biāo)準(zhǔn)這樣的問題就出現(xiàn)了，我們應(yīng)該攝取哪些有用信息？哪些信息可以進(jìn)入系統(tǒng)？怎樣分類儲存？這些問題都值得研究和討論。

主要參考文獻(xiàn)

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