會計信息失真的對策研究

［摘要］會計信息的真實與有效在宏觀調(diào)控、微觀管理及促進經(jīng)濟發(fā)展等方面都發(fā)揮著巨大作用，直接關系到信息使用者的經(jīng)濟決策和國家的宏觀決策是否合理有效。會計信息失真使管理層不能了解企業(yè)的真實情況，因而就不可能制定出正確的產(chǎn)業(yè)政策和作出合理的經(jīng)濟布局；對企事業(yè)單位而言，經(jīng)營失敗和財務困境則可能是會計信息失真的直接后果；對于證券市場的投資者，則可能因為企業(yè)會計信息失真造成難以承受的損失。然而，復雜的經(jīng)濟環(huán)境與社會性因素的影響，使經(jīng)濟信息數(shù)據(jù)失真成為一種歷史性與國際性現(xiàn)象。針對當前會計信息失真的情況，文章分析會計信息失真的原因，并針對失真的原因提出防范和治理措施。

［關鍵詞］會計信息；失真；對策

［作者簡介］吳建嶺，中國建設銀行南寧市青山路支行，研究方向：銀行財務、經(jīng)營以及風險管理， 廣西南寧，530021

［中圖分類號］ F23［文獻標識碼］ A［文章編號］ 1007-7723（2008）08-0137-0003

一、會計信息失真概述

會計信息失真是指會計信息所反映的數(shù)據(jù)和披露的內(nèi)容與客觀事實不符，不能如實反映會計主體的經(jīng)濟活動狀況，從而使會計信息失去了應有的分析價值，甚至導致決策失誤。

會計信息失真會給國家和企業(yè)帶來巨大損失。一是造成國有資產(chǎn)嚴重流失、證券市場發(fā)育不良，影響和破壞了國家經(jīng)濟政策的制定和宏觀調(diào)控措施的執(zhí)行；二是相關部門不能對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營作出科學、正確的決策判斷，進而在宏觀上影響我國國民經(jīng)濟的運行秩序和發(fā)展；三是會計信息失真降低了會計人員的責任心和使命感，影響了會計人員的職業(yè)道德；四是會計信息失真誘發(fā)違法亂紀，也助長了腐敗行為，同時，腐敗又進一步加劇了會計信息的不真實反映。因此，如何保證會計信息的真實性，如何在最大范圍內(nèi)防止會計信息失真是當務之急。

二、會計信息失真的種類及其原因

會計信息失真的種類和原因一般來說有以下兩個方面：

（一）會計信息技術性失真

企業(yè)在經(jīng)濟活動過程中，其本身存在著大量的模糊性信息，加之會計處理原則和方法也存在著許多不確定性，這樣，就容易造成會計信息的失真，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.在現(xiàn)行的會計準則中存在著大量的不確定性的判斷措辭，其中最典型的就是在會計準則中廣泛使用的“極小可能”、“有可能”、“很有可能”和“基本確定”。而在實際工作中由于對某一會計事件發(fā)生概率的主觀判斷因人而異，造成了在選擇會計處理方法上的不同，最后形成了會計信息的差異。

2.在會計確認和計量中也存在著許多不確定性。會計確認和計量本身是建立在一定的會計假設基礎之上的。如在資產(chǎn)的確認中，對商譽和自行研發(fā)的無形資產(chǎn)的確認就比較模糊；在固定資產(chǎn)核算中，對凈殘值、折舊年限本質(zhì)上也是一種估計，加之有多種折舊方法可以選擇；再比如，在不同的會計計量模式中，歷史成本雖然客觀，遇到通貨膨脹時，它就無法反映通貨膨脹的影響；現(xiàn)行成本雖然能反映當時的通貨膨脹水平，但缺乏客觀性。其他方面，如外幣折算、合并報表、衍生金融工具等的計價，也都存在著許多的不確定性和模糊性。以上這些都會產(chǎn)生不同數(shù)值的會計信息，極易造成會計信息的失真。

3.不同的會計假設同樣會造成會計信息數(shù)值的差異。如持續(xù)經(jīng)營、貨幣計量、歷史成本等，將會計核算人為地置身于可變化的環(huán)境狀態(tài)中，這就導致了會計賬面數(shù)值即名義數(shù)值與實際數(shù)值的背離。比如：名義收益與實際收益就是一個很典型例子。

（二）人為因素造成會計信息的失真

隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入，企業(yè)逐步形成了利益主體多元化的格局。許多企業(yè)為了不同的目的弄虛作假，加之審計、稅務、檢察等部門對造假行為查處力度不夠，致使會計信息失真。

1.有些企業(yè)領導出于各種不同的目的，指使會計人員弄虛作假，欺上瞞下。而由于會計缺乏獨立性，許多會計人員為了保住自己的工作地位不受打擊報復，不得不聽從單位負責人的擺布。也有的會計人員職業(yè)道德水平和業(yè)務素質(zhì)不高，伙同單位負責人運用會計造假等手段制造虛假的會計信息，欺騙會計信息的使用者。

2.對違反會計法規(guī)的行為查處力度不夠，沒有形成“造假犯法”、“違法必究”的法制環(huán)境。從法制建設的角度看，我國的經(jīng)濟立法已形成了基本完備的體系，但執(zhí)行卻缺乏力度，缺乏實施細則和具體的量刑標準，對會計造假和虛假會計信息的產(chǎn)生，完全起不到震懾和警戒的作用。

三、防止會計信息失真的對策

（一）提高會計人員的業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)

業(yè)務素質(zhì)方面，首先應大力加強會計人員的業(yè)務教育和繼續(xù)教育，使他們掌握足夠的會計專業(yè)的基礎理論和技能以更好地處理會計業(yè)務。其次，針對部分地區(qū)職稱考試中的替考現(xiàn)象，要嚴肅考風考紀，把那些業(yè)務素質(zhì)低，又不求進取的人員從會計隊伍中剔除。

職業(yè)道德素質(zhì)方面，首先對在校大學生，應在高校會計學專業(yè)中開設有關職業(yè)道德方面的課程，使他們具有較高的職業(yè)道德素質(zhì)，為以后走入社會奠定良好的基礎。其次對在崗會計人員，應對他們進行思想道德教育，使他們從思想上真正意識到自己工作的重要性。使他們在工作中能自覺地以“不做假賬”為道德準繩，以《會計法》為行為準則，從而提高會計信息的質(zhì)量。

（二）完善監(jiān)督體系

1.建立以強化內(nèi)部管理為中心的會計管理體系。加強內(nèi)部控制、制定財務監(jiān)察及內(nèi)部稽核制度。完善企業(yè)內(nèi)部會計制度，嚴格會計核算的基本程序，健全各種財產(chǎn)物資、財務收支的審批制度，為提供真實的會計信息奠定一個良好的會計基礎。建立總會計師制度，從組織上為發(fā)揮會計反映、控制作用創(chuàng)造條件。

2.財政、稅收、審計、人民銀行、證券監(jiān)管等政府職能部門要發(fā)揮職能作用，維護國家財經(jīng)政策法規(guī)的嚴肅性，將其列入保障國民經(jīng)濟健康有序運行和事關穩(wěn)定與發(fā)展大局的頭等大事來抓。對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀問題，在處罰上不能只是以經(jīng)濟處罰為主。

3.充分發(fā)揮社會中介機構的職能作用，健全社會監(jiān)督體系，大力發(fā)展注冊會計師審計事業(yè)，全面推行企業(yè)財務會計報表審計鑒證制度，凡未經(jīng)審計鑒證的報表不具有法律效力。同時應加強對注冊會計師法律責任監(jiān)督，促使注冊會計師努力提高職業(yè)道德水平和業(yè)務素質(zhì)，明確注冊會計師對會計信息審查鑒證的法律責任，對不負責或違反職業(yè)道德的注冊會計師要制定具體的處罰措施。

4.對來自社會各方面的對會計違法行為的舉報，財政、稅收、審計、人民銀行、證券監(jiān)管等部門應依法對有關單位的會計資料和舉報人檢舉的會計違法行為進行監(jiān)督檢查。對偽造、編造會計憑證、賬簿、報表和其他會計資料，或者利用虛假的憑證、賬表進行偷稅、漏稅，損害國家、公眾利益的行為必須承擔法律責任，同時加強對《會計法》執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查。對那些嚴重違反《會計法》使會計核算不真實的當事人、責任人依法追究法律責任。

（三）加大執(zhí)法處罰力度

首先，要充分發(fā)揮處罰措施的震懾作用。一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)提供虛假會計信息，就要依法嚴處，做到打假不手軟。尤其是對那些來自行政方面干預的壓力所致的作假，要層層追究有關領導人的責任，一查到底。其次，要加大罰款力度。使造成會計信息失真的成本遠遠高于其所得利益。從經(jīng)濟利益上割斷對會計信息造假的偏好，減少會計信息造假行為的發(fā)生。

（四）改革會計人員管理體制，實行會計人員委派制

現(xiàn)行企事業(yè)單位的會計人員，都是由本單位經(jīng)營者直接聘任的，由于利益的驅動，會計人員的權益取向傾向于本企業(yè)，這種管理體制是導致會計信息失真、會計監(jiān)督弱化的原因。要切實解決這一涉及體制監(jiān)管方面的問題，必須改革現(xiàn)行的會計人員的單位、部門管理體制。在這方面我們不妨借鑒國外行之有效的做法。國外會計人員的管理，主要通過行業(yè)自律，即通過會計職業(yè)團體來實現(xiàn)，實行一條線管理。我國可改革現(xiàn)行管理體制，實行會計人員委派制，由會計師協(xié)會管理。委派制，在我國理論上講得通，實踐中也行得通。國內(nèi)一些部門單位已經(jīng)推行，特別是國有商業(yè)銀行從2002年開始推行會計主管委派制，效果很好，證明了其可行性。委派制改變了會計人員的隸屬關系，使會計人員從單位的人事管理中分離出來，其職務晉升、工資待遇都不屬于單位管理，改變了會計人員對本單位依附性過多的不正常現(xiàn)象，排除了會計人員的后顧之憂，會計人員才能真正履行財務監(jiān)督職能，從而保障了會計信息的真實可靠。

（五）應用計算機等現(xiàn)代先進管理手段，不斷提高會計信息質(zhì)量

加強網(wǎng)絡技術在會計中的應用，以及在網(wǎng)絡和計算機這種新環(huán)境下的會計系統(tǒng)設計，也會提高財務信息的質(zhì)量。

四、結語

綜上所述，會計信息失真，其表現(xiàn)形式多樣，危害嚴重。因此，必須清醒地認識到會計信息的真實性，不僅是國家宏觀管理的需要，也是企業(yè)生存、發(fā)展的需要。面對現(xiàn)狀，要找出會計信息失真產(chǎn)生的原因，研究行之有效的措施，加大防范和監(jiān)管力度，使企業(yè)在市場競爭中立于不敗之地。