完善農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策

[摘要]合法有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，可確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，促使單位加強(qiáng)內(nèi)部管理，保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全、完整。文章結(jié)合當(dāng)前農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位實(shí)際情況，分析內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題，提出完善農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建議，對(duì)健全完善農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度具有重要意義。

[關(guān)鍵詞]農(nóng)業(yè)；科研事業(yè)單位；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；對(duì)策

[作者簡(jiǎn)介]譚善華，福建省熱帶作物科學(xué)研究所，福建漳州，363001

[中圖分類號(hào)]F235.1 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1007—7723(2008)12—0133—0002

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，保護(hù)單位資產(chǎn)安全、完整，防止舞弊行為發(fā)生的基本前提；也是提高單位內(nèi)部管理效率，實(shí)現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)的重要措施。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，各行業(yè)經(jīng)濟(jì)關(guān)聯(lián)度日益密切，科技對(duì)經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)越來(lái)越大，農(nóng)業(yè)科研單位在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位也越來(lái)越高。

農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位一方面具有事業(yè)單位的社會(huì)服務(wù)性、公益性、效益性和非營(yíng)利性等性質(zhì)，受國(guó)家行政和事業(yè)單位主管部門領(lǐng)導(dǎo)；另一方面，因科研成果的開(kāi)發(fā)和應(yīng)用等，又具有經(jīng)營(yíng)性的特點(diǎn)，主要體現(xiàn)在為社會(huì)生產(chǎn)和人民生活提供科技服務(wù)等方面。因此，在健全完善農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)要從以上兩方面出發(fā)，結(jié)合本單位實(shí)際進(jìn)行。本文就如何完善農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行探討。

一、農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題

(一)缺乏健全有效的內(nèi)控制度

當(dāng)前，不少農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位沒(méi)有建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相關(guān)制度，即使少數(shù)單位有制定“內(nèi)部財(cái)務(wù)管理規(guī)定”，也只是粗制簡(jiǎn)編，不符合單位實(shí)際，甚至缺乏可操作性和有效性，亟須健全和完善。各單位一般都是用《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》及《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》等有關(guān)法規(guī)、制度代替內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，對(duì)本單位事務(wù)實(shí)施管理。如：對(duì)沒(méi)有實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的財(cái)政撥款單位，財(cái)政事業(yè)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用就沒(méi)有相關(guān)管理規(guī)定，只按事業(yè)費(fèi)預(yù)算制度的規(guī)定執(zhí)行。它只能規(guī)定財(cái)政資金使用的方向，不能保證財(cái)政資金的安全性和有效性。

(二)財(cái)務(wù)制度執(zhí)行不嚴(yán)

由于法制觀念淡薄，單位領(lǐng)導(dǎo)往往用經(jīng)驗(yàn)和自己的能力及威信對(duì)本單位進(jìn)行管理。一些有效的規(guī)章制度難以發(fā)揮作用，其實(shí)質(zhì)是以個(gè)人言行代替內(nèi)控制度。認(rèn)為農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單，運(yùn)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)少，操作審批程序越簡(jiǎn)化越好，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用的審批可以不嚴(yán)格按財(cái)務(wù)制度規(guī)定程序進(jìn)行?？蒲惺聵I(yè)單位的科研項(xiàng)目資金大多來(lái)自財(cái)政撥款，因此單位領(lǐng)導(dǎo)只要求會(huì)計(jì)人員盡力做好項(xiàng)目預(yù)算，即：盡可能多地拿財(cái)政的錢，到年末做好年度決算報(bào)表，一些日常業(yè)務(wù)聽(tīng)領(lǐng)導(dǎo)指示處理即可。其實(shí)，內(nèi)部控制的最終目標(biāo)是通過(guò)建立一套行之有效的防范措施，來(lái)規(guī)范包括單位領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)的所有人員，保證相關(guān)法規(guī)、制度的有效執(zhí)行，保護(hù)會(huì)計(jì)資料真實(shí)、準(zhǔn)確和單位資產(chǎn)的安全、完整。

(三)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度不完善

內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是要求單位通過(guò)制定一系列內(nèi)部財(cái)務(wù)規(guī)章制度，對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理過(guò)程進(jìn)行跟蹤監(jiān)督，是保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法的重要保障。其著重于事中監(jiān)督，是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要措施之一。農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位的成本以科研課題、項(xiàng)目等為會(huì)計(jì)核算對(duì)象，科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)大多是財(cái)政資金，應(yīng)保證?？顚Ｓ?。但在課題項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，仍存在課題項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)開(kāi)支不嚴(yán)現(xiàn)象，如：將一些本不屬課題項(xiàng)目直接列支的支出也列入其中；本可按比例分?jǐn)偟馁M(fèi)用全都列入課題項(xiàng)目支出等。這些現(xiàn)象的發(fā)生嚴(yán)重影響了課題項(xiàng)目開(kāi)支的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，必須進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度加以制約。

(四)內(nèi)部審計(jì)不受重視

農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作往往得不到應(yīng)有的重視和支持，在實(shí)際內(nèi)部審計(jì)工作中很難發(fā)揮應(yīng)有的作用。具體表現(xiàn)為：(1)內(nèi)部審計(jì)人員是從單位內(nèi)部產(chǎn)生或兼任的，受本單位直接領(lǐng)導(dǎo)，大都沒(méi)有明確的職責(zé)權(quán)限分配。(2)內(nèi)部審計(jì)部門職能定位不明確，沒(méi)有定期向單位領(lǐng)導(dǎo)或上級(jí)主管部門報(bào)送內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的職能要求，僅僅為設(shè)崗而已。(3)內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，制約了審計(jì)職能的發(fā)揮，不能適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展要求?？傊?，農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)部門不能充分發(fā)揮其在單位內(nèi)部控制中的監(jiān)督與信息反饋?zhàn)饔茫瑥亩瓮撛O(shè)，使單位財(cái)務(wù)管理處于監(jiān)督機(jī)制嚴(yán)重缺失的狀態(tài)。

二、完善農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建議

(一)完善內(nèi)控制度建設(shè)

完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度要加強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)及其他所有人員對(duì)內(nèi)控制度作用的認(rèn)識(shí)，引起各級(jí)人員的重視，做到全員參與。各級(jí)財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)分不同對(duì)象舉行相關(guān)財(cái)政法規(guī)、規(guī)章制度及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)培訓(xùn)，如，對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)的培訓(xùn)和對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)分批進(jìn)行，然后由單位領(lǐng)導(dǎo)組織對(duì)其他人員進(jìn)行培訓(xùn)等。通過(guò)培訓(xùn)可在單位內(nèi)部營(yíng)造良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境。

農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位在完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度時(shí)要遵守以下原則：(1)合法性原則。即單位在制定內(nèi)控制度時(shí)必須遵循國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)和有關(guān)政府監(jiān)管部門的監(jiān)管要求，并結(jié)合相關(guān)財(cái)會(huì)制度和本單位的實(shí)際情況進(jìn)行。(2)互相牽制原則。首先，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和崗位設(shè)置要科學(xué)合理。其次，各崗位的職責(zé)權(quán)限分配要明確，做到不相容職務(wù)相互分離，有利于相互制約、相互監(jiān)督。再次，對(duì)審批授權(quán)和審批程序要合理，嚴(yán)格禁止未經(jīng)授權(quán)的越權(quán)審批行為發(fā)生。(3)有效性原則。單位在設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)，應(yīng)定期檢查其執(zhí)行情況，對(duì)發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)及時(shí)改進(jìn)，對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)處理，保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。(4)成本效益原則。單位在設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度時(shí)要以最小的控制成本取得最大的控制效果，達(dá)到經(jīng)濟(jì)高效的目的。

(二)嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)制度

在實(shí)際工作中，單位領(lǐng)導(dǎo)大都重抓科研業(yè)務(wù)，輕制度建設(shè)和管理，對(duì)財(cái)務(wù)制度執(zhí)行不夠重視，一些會(huì)計(jì)人員在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)中也不能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)制定嚴(yán)格的財(cái)務(wù)授權(quán)審批制度，對(duì)審批人的責(zé)任、權(quán)限、授權(quán)范圍加以明確，對(duì)審批人違反規(guī)定的行為進(jìn)行限制和處罰。嚴(yán)格科研項(xiàng)目成本費(fèi)用的歸屬原則，保證各科研項(xiàng)目成本費(fèi)用計(jì)量的真實(shí)、準(zhǔn)確、合法。嚴(yán)禁越權(quán)審批行為，對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的財(cái)務(wù)收支業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向上級(jí)授權(quán)部門報(bào)告。

(三)完善國(guó)有資產(chǎn)管理制度

科學(xué)有效的國(guó)有資產(chǎn)管理制度，對(duì)防止國(guó)有資產(chǎn)流失具有重要作用。目前，農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位的“國(guó)有資產(chǎn)管理辦法”大多是為應(yīng)付檢查所制定，沒(méi)有實(shí)際發(fā)揮作用，有的甚至沒(méi)制定相關(guān)管理規(guī)定。國(guó)有資產(chǎn)的流失現(xiàn)象仍然存在，迫切需要完善國(guó)有資產(chǎn)管理制度加以制約。首先，要進(jìn)一步增強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理意識(shí)，認(rèn)識(shí)到國(guó)有資產(chǎn)流失是一種失職行為，單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)有不可推卸的責(zé)任。其次，要完善實(shí)物資產(chǎn)管理制度，明確資產(chǎn)購(gòu)建、使用、保管、維護(hù)、處置等方面的權(quán)限、責(zé)任及程序。定期進(jìn)行資產(chǎn)清查盤點(diǎn)，對(duì)所有財(cái)產(chǎn)、設(shè)備都要設(shè)置卡片進(jìn)行管理，對(duì)閑置、毀損等資產(chǎn)要嚴(yán)格按規(guī)定程序及時(shí)報(bào)告、處置，從而防止國(guó)有資產(chǎn)的流失。再次，對(duì)一些不經(jīng)常使用的大型科研儀器設(shè)備可實(shí)行一定區(qū)域內(nèi)的共享共用，避免資產(chǎn)重復(fù)購(gòu)置，造成閑置浪費(fèi)。

(四)完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度

內(nèi)部監(jiān)督在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中有著不可忽視的作用，農(nóng)業(yè)科研單位應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)發(fā)生的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行事中監(jiān)督。單位應(yīng)制定內(nèi)控制度執(zhí)行、考核的細(xì)則，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門要嚴(yán)格按內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行、考核細(xì)則的要求，定期或不定期對(duì)單位內(nèi)部進(jìn)行各項(xiàng)審查；對(duì)各部門及人員執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的情況進(jìn)行適時(shí)評(píng)估，及時(shí)了解內(nèi)控制度執(zhí)行中存在的問(wèn)題。根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行有效性和可行性的評(píng)估結(jié)果，對(duì)發(fā)現(xiàn)的漏洞和隱患及時(shí)加以修正，使內(nèi)部控制制度能適應(yīng)新的情況。為保障內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的有效執(zhí)行和內(nèi)部控制目標(biāo)更好完成，必須做到有章可循、違章必究、違規(guī)必罰、以罰促糾。

(五)強(qiáng)化集體決策制度

要提高決策的科學(xué)性和有效性，就應(yīng)推進(jìn)集體決策制度的建立完善。農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位要把集體決策明確作為內(nèi)部控制的重要手段，對(duì)單位內(nèi)重要事項(xiàng)實(shí)行集體決策。起點(diǎn)金額以上的投資及構(gòu)建事項(xiàng)的決策要有相關(guān)部門負(fù)責(zé)人的參與，必要時(shí)可聘請(qǐng)專家進(jìn)行分析論證，任何個(gè)人都不能進(jìn)行單獨(dú)決策或擅自改變集體決策意見(jiàn)，以提高決策的透明度。防止一人決策、一人審批的行為給單位造成巨大損失。

綜上所述，完善農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，可促使單位加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理，嚴(yán)格遵守和執(zhí)行相關(guān)法律法規(guī)，為確保國(guó)有資產(chǎn)的安全、完整提供保障。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代管理制度的不斷完善，必將對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度提出新的要求。只有在實(shí)踐中不斷完善和發(fā)展農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，才能保證現(xiàn)代科研事業(yè)的快速發(fā)展，讓農(nóng)業(yè)科研更好地服務(wù)于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)。